内部控制审计与财务报表审计整合研究

【摘要】在市场经济多元化发展的趋势下，企业内外部的潜在风险也在不断增加。

审计报告被使用的范围也更加广泛，频率也在加大，企业对于审计工作的重视程度也大幅增加。

最常见的就是独立财务报表审计和内部控制审计，尽管两种审计的工作侧重点不同，但在审计目标、审计内容、审计流程等方面存在诸多雷同之处，而且相互之间具有很强的关联性，因而提供了一体化审计的可行性。

【关键词】内部控制审计；财务报表审计；整合审计一、内部控制审计与财务报表审计的整合概述
1.内部控制审计
内部控制审计是指企业在提出改进内部控制建议和对策的同时，通过委托会计师事务所就企业内部控制的整体有效性发表审计意见，对企业在特定基准日的内部控制设计和运行的有效性进行确认和评价，并出具内部控制审计报告。

会计师事务所对企业内部控制审计的范围包括两个方面：即内部控制的财务报告和内部控制的非财务报告。

其意义在于可以帮助企业准确识别、分析和控制其内部控制环境中存在的风险，有效地保护企业财务信息真实性和准确性，并为企业的管理层提供有用的财务决策参考。

2.财务报表审计
财务报表审计是指被审计单位财务报表按照独立审计准则的有关要求，由具有审计资格的会计师事务所注册会计师进行审计并出具审计报告。

财务报表审计包括总体目标和具体审计目标，都是以坚持反映企业发展前景和盈利能力的损益表为中心，将所有被审计单位的财务报表纳入审查范围，进而真实、公正地反映被审计单位的财务状况和经营成果，帮助投资者和其他利益相关者正确地评估企业的财务状况，对企业的财务状况进行审计，对企业财务状况最终带来的是一个投资的良好环境。

所以，财务报表审计对企业是非常重要的。

3.内部控制审计与财务报表整合审计
由同一会计师事务所审计的内部控制审计和财务报表审计，分别出具内部控制审计报告和财务报表审计报告，以流程和计划的科学设计为基础，对内部控制运行的有效性发表意见，对财务报表的公允性提供合理保证，称为整合审计。

整合审计是一种综合性的审计方法，其目的是通过对企业内部控制体系以及财务报表披露信息的审计，来帮助企业实施有效的内部控制、准确地检测财务风险、实施财务决策以及帮助企业避免不必要的费用开支。

整合审计将为提高审计效率、降低审计成本而整合不同类型的审计活动。

二、内部控制审计与财务报表审计整合的意义
1.提高审计质量
审计质量是审计工作的核心，是指审计人员依据一定的审计准则和规范，通过运
内部控制审计与财务报表审计整合研究
王　静
作者单位：新疆财经大学
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1月刊 2024
Shanghai Business
用专业技能，采用科学方法，对被审单位的会计报表及其他相关资料进行审核评价，从而证实其是否符合会计规范、法律法规规定和实际经营管理的要求，以提升信息质量，并提供必要的鉴证意见，帮助使用者做出正确决策的一种活动。

审计质量对于衡量被审计单位财务状况是否真实、可靠、合法有重要意义。

而内部控制审计则是通过对企业内部控制制度的调查、分析与评价，以此来提升企业财务信息质量。

尽管二者是独立运行的两个方面，但其存在一定的共通性，能够互相借鉴以提高审计质量。

整合审计便是在整体审计活动中运用协同效应，将内部控制审计和财务报表审计二者结合起来，共享审计资源以及所收集到的财务信息与非财务信息，达到有限资源的最大化利用，相辅相成，有效降低了审计成本，同时提高了审计质量。

内部控制审计可以改善和促进企业的整体经营状况，而财务报表审计是通过审计企业的财务状况和经营成果来促进财务管理水平的提高，对促进企业的长期发展具有非凡的意义，可以将它们相互整合为一个整体。

2.降低整体审计成本，提高审计效率
纵观整合审计的起源与发展趋势来看，整合审计模式可以达到有效降低审计成本的效果。

增加审计成本、降低审计效率的重要因素之一是内部控制审计本身不可避免的负外部性，但内部控制审计带来的负外部性将在整合审计模式下得到很大程度的降低，进而使审计成本合理有效地降低，审计效率得到提高。

在整合审计的基础之上，企业的内部控制审计一般会早于财务报表审计的时间。

因此，在进行财务报表审计的过程中，便可以利用之前已实施和取证过的内部控制审计的证据，根据内部控制测试的结果以及其所发现的缺陷，设计和实施更加有针对性的财务报表审计程序。

二者相互借鉴，相互印证，会计师事务所所投入的人力、时间成本越低，则审计成本也会随之降低。

由于二者在审计程序的设计和执行、审计内容的确定等方面有诸多相似之处，整合审计为了避免重复取证工作、有效利用审计资源、降低审计成本，将两者相似或相同之处整合处理，从而大大提高了审计工作效率。

3.降低审计风险
作为第三方的会计师事务所和经办机构具有充分的独立性。

相关准则要求其需要严格遵守职业道德规范，保持该有的职业怀疑精神。

在对被审计单位进行审计，对被审计单位的财务报表是否按照准则编制，是否公允地反映了其真实财务状况以及内部控制的有效性发表审计意见，同时承担相关法律责任。

当注册会计师只进行财务报表审计业务时可能需要依赖被审计单位的内部控制环境，而内部控制具有一定的对内性，存在一定程度的信息不对称。

三、内部控制审计与财务报表审计整合存在的问题
1.审计团队整合审计经验不足
在我国经过多年的发展与实践，关于财务报表审计的经验已经相对成熟，并且形成了一系列规范性流程以及健全的法律法规制度。

但是，在对于内部控制和财务报表进行整合审计的时候，审计团队仍旧缺乏相关经验，甚至有可能不能够同时兼顾到两项业务。

会计师事务所在为同一家企业同时进行内部控制审计和财务报表审计时会出现只有一个项目组，两项业务都由同一项目组负责。

该种情况下，由于本来整合审计经验以及内部控制审计经验就不足，同时兼顾二者势必会出现一定的侧重。

项目组有可能会因为职业习惯更加将精力和人力投入到财务报表审计中从而忽略内部控制审计。

2.管理层对于内部控制意识薄弱
企业管理层最终所追求的目标便是利益最大化，根本无法意识到内部控制对于公司治理以及公司未来发展的重要程度。

内部控制制度不健全或者是完全形同虚设的现象在大多数企业中见惯不惯，内部控制并没有起到任何作用。

内部审计部门甚至被认为是一个可有可无的部门，在企业中的监督作用发挥得并不充分。

伴随着市场经济以及国际经济的不断发展，企业制度同步也在改革，但是由于经济发展速度过快，企业在制度建设与实际的经营管理中因经验不足还存在着许多问题，在内部控制方面体现的尤为明显。

被审计单位的管理层简单地认为财务报表审计只与审计人员有关，和企业自身的内部控制并无多大的关联关系，对审计人员所发现的内部控制缺陷也不会去严肃整改。

该种现象对于开展整合审计的项目组来说会导致无法正常开展相关审计工作，影响审计工作进度，需要投入更多的人力物力，无形中增加了审计成本。

3.整合审计相关法律法规不健全
整合审计在不断的发展中已经被人们所知晓并且得到了一定的认可度，但是对于整合审计没有十分明确的规范与准则进行相关的指引，在整个审计流程操作等各方面
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没有形成统一的规章制度。

整合审计本身所体现出来的价值在积极推动着审计行业的发展，也在推动着其自身不断向前。

对于整合审计，审计指引中所提出的要求只涉及到整合审计的目标，其他相关内容以及进一步的操作指南都没有做出具体要求。

任何明确且具体的法律法规以及规章制度都不是假想制定出来的，而是在一次又一次的实践活动中总结出来的。

整合审计的概念是近几年才逐渐被大众所知晓，才逐渐被企业所接受，由于其发展历程还处在不断探索和开拓阶段。

市场环境的不断变化，我们需要不断按照实际情况适当调整政策，整合审计在其实践过程中也不一定是绝对正确的。

因此，正是这些不断试错抑或是试对的过程都在为未来的整合审计规范与指引打下坚实基础。

蓬勃发展的整合审计，现阶段急需完善健全相关的法律法规以及操作章程。

四、内部控制审计与财务报表审计整合的对策建议
1.提升审计团队专业综合能力
整合审计不仅需要从业人员具有扎实的理论知识基础，还需要具备在业务实践中不断积累的经验能力以及审计方法。

作为整合审计主体的注册会计师，其专业能力的发挥是有必要的。

会计师事务所不应再局限于对相关人员的理论培训，应该更大力度地投身到专业的综合性人才的培养。

作为新型审计模式的整合审计，未来的市场需求量将会越来越大，会计师事务所在追求其业务量的同时切记不可以忽略对于审计质量的把控。

在开展整合审计工作之前，需要对项目组审计人会员的职业道德素质和专业胜任能力进行一次全面的评估，充分熟悉和了解不同成员的实际情况，充分利用其优势。

会计师事务所在必要的时候还应当邀请权威专业人士对审计人员进行加强培训，让审计人员能够不断完善和更新自身的审计知识储备，同时能够结合市场实际的发展状况及时调整和完善审计方法。

与此同时，审计人员自身也应当拓展未知审计知识领域，以便于整合审计过程中的职业怀疑和判断。

职业怀疑态度在审计工作中至关重要，整合审计对审计人员的职业判断提出了更高的要求，因此对自身的鞭策和能力提升都需要持续不断地进行。

2.强化管理层正视内部控制审计的重要性
整合审计不能较好开展的一个重要原因就是管理层对内控审计的不重视。

在此若是想要从根本上提高整合审计的效果，作为管理层，首先要从心底里真正意识到内部控制对于企业发展的重要性和必要性，加强自身对企业财务报表的责任意识，从自身做起，真正承担起监督者的责任。

企业中常常会出现相容职务不分离、一人身兼数职或者是审计委员会宛如虚设并没有真正履行其监督职责。

在加强企业内部控制管理的同时，要不断提高企业的风险防范意识，才能快速推动企业的发展速度。

其次，管理层应当专门针对不同程度的风险设立不同的相对应的风险管理委员会以及审计部门，做到有效的发现风险、防范风险和规避风险。

同时还应该规范的设立内部审计部门，针对内部审计人员进行专业培训，提高审计人员的知识储备以及专业胜任能力，各部门应积极配合内部审计部门开展相关工作。

五、结语
随着经济社会的发展，审计作为一种监督管理和风险防范的手段，在企业运营过程中发挥着重要作用。

在风险社会中，企业所面临的环境更加复杂多变，其中也包括了审计方面的风险，例如舞弊风险、财务报表欺诈风险等。

另外，在审计资源有限、审计环境复杂多变的情况下，很多审计任务都是同时进行，这便导致了时间成本增加、审计效率下降等问题。

财务报表审计与内控审计的整合势在必行，以便更好地应对这些问题。

本文通过对整合审计概念、内涵以及存在问题的分析研究，探索出一条整合审计路径。

随着整合审计模式的不断发展，其优势也日益凸显。

整合内控审计和财务报表审计，使审计周期缩短，工作量减少，审计费用降低，审计效率大幅提高，是一项有效的审计工作。

所以，要推动一体化审计工作的开展。

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