审计案例分析网络作业大题)

第 1 大题
判断并说明理由
确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

参考答案或提示：
√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。

记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

参考答案或提示：
×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。

对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。

参考答案或提示：
√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。

将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。

参考答案或提示：
√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。

注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

参考答案或提示：
×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。

为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。

参考答案或提示：
√；理由：这是完整性的认定，即已发生的账目是否未入账或漏记，只能从原始凭证开始审查，因此应该抽查出库单。

第 2 大题
单项案例分析题
一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。

简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。

参考答案或提示：
在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途：
（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；
（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；
（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。

值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。

2
注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。

请问：
（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序
参考答案或提示：
（1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面：
①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整；
②确定应付账款的年未余额是否正确；
③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。

（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序：
其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。

第 1 大题
判断并说明理由
1 . (5分)
被审计单位实施的实地监盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对于对会计处理的控制效果。

参考答案或提示：
答案×
解析盘点的效用并不依赖对于处理业务的控制。

2 . (5分)
在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。

参考答案或提示：
×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。

3 . (5分)
由于筹资与投资循环中业务的数量少，而每笔业务涉及的金额较大，为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账，被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。

参考答案或提示：
答案×
解析在业务笔数较少的情况下，凭证编号的意义不大。

4 . (5分)
审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审
计实质性程序的一部分。

第 3 大题
综合案例分析题0分
1 . (40分)
参考答案或提示：资料：华兴公司2007年1月1日所有者权益各
项目余额为：股本3000万元（每股面值1元），资本公积5600万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元），盈余1000万元，未分配利润800万元。

2007年12月31日所有者权益各项余额(未审数)为：股本4 480万元，资本公积6 790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。

注册会计师李浩审计华兴公司2007年财务报表时发现：
（1）2007年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案，以留存收益转增资本，每3股转增1股，计1 000万股。

其会计处理是：
借：盈余公积 1 000万
贷：股本 1 000万
（2）2007年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值l元，按每股3．5元的价格出售，根据协议，证券公司收取3％的手续费，从发行收入中扣除。

其会计处理是：
借：银行存款 1 697．5万
财务费用 52．5万
贷：股
本500万
资本公积——股本溢价
1 250万
（3）2007年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价格收购20万股普通股股票。

其会计处理是：
借：库存股 20万
资本公积——股本溢
价 60万
贷：银行存款 80万
（4）2007年12月，由于全年亏损30万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：
借：利润分配——未分配利润3 0万
贷：本年利润 30万
要求：回答下列问题：
（1）以上各种事项的会计处理是否正确为什么如果不正确，请给出调整分录。

（2）假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影（1）分析：事项1错误。

原因：动用盈余公积增资超出法定要求，《公司法》规定，用盈余公积转增资本后，法定盈余公积不得低于原注册资本的25％。

盈余公积增资最高额度＝1 000—3 00 0~25％＝250(万元)
用留存收益转增资本，其余不足部分应动用未分配利润750万元。

调整分录为：
借：利润分配——未分配利润 7 50万
贷，盈余公积 750万元
事项2错误。

原因：发行手续费应直接冲减股票溢价。

调整分录为：
借：资本公积——股本溢价 5 2．50万
贷：财务费用 52．50万
事项3错误。

原因：回购本公司股票，库存股应以收购价格入账。

调整分录为：
借：库存股 60万
贷：资本公积——股本溢价 60万
事项4错误。

原因：因第二笔业务中发行费用会计处理错误，使费用多计52．5万元，经营成果应为盈利22．5万元。

调整分录为：
借：本年利润 52．50万贷：利润分配——未分配利润 5 0．25万
盈余公积——法定盈余公积 2 2．5万
（2）分析：华兴公司净资产调整为：
股本 4 420万元
资本公积 6 797．50万元
盈余公积 752．25万元
未分配利润 70．25万元
所有者权益合计 12 040万元
第 1 大题
判断并说明理由
0分
1 . (5分)
如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。

参考答案或提示：
×；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

2 . (5分)
注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。

参考答案或提示：
√
解析这正是所谓对直接和严重影响会计报表的违反
法规行为，注册会计师负有“主动审计责任”的涵义。

3 . (5分)
注册会计师对被审计单位现金业务进行实质性测试的起点，应是核对现金日记账的余额是否与总账相符。

参考答案或提示：
√；理由：除个别账户之外，对一个项目进行实质性测试程序的起点都是编制相关的明细表。

现金、银行存款、直接材料等项目就属于这类“个别账户”
4 . (5分) 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。

参考答案或提示：
×
解析审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。

如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。

在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。

5 . (5分)
对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。

参考答案或提示：
答案√
解析关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大，因此需要更多的审计证据。

6 . (5分)
当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。

参考答案或提示：
×；理由：并不是拒绝出具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。

第 2 大题
单项案例分析题
0分
1 . (15分)
如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31
日的实存数应为多少审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议
参考答案或提示：
12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）
应该进行调整，调整分录为：
借：其他应收款——刘民 1000
贷：现
金 100 0
2 . (15分)
结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。

参考答案或提示：
答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。

虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。

就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。

尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。

一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。

2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。

另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

第 3 大题
综合案例分析题
0分1 . (20分)
财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2007年3月2日结束外勤工作，并于2007年3月4日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。

验资报告
X公司(筹)董事会：
我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2007年2月28
日止申请设立登记的注册资本实收情况。

按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。

我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。

我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。

在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前缴足。

经我们审验，截至2007年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。

各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。

知识产权出资金额占注册资本的比例为10%。

本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。

附件：
1.验资事项说明
2.注册资本实收情况明细表
3.本所的《企业法人营业执照》复印件
4.银行进帐单等入资凭证复印件
5.实物转让清单
6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
财大会计师事务
所
中国注册会计师：徐文进(签章)
中国注册会计师：高永涛(签章)
地址：中国·武汉
市
报告日期：2007年3月4日
参考答案或提示：
对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下：
（1）收件人不妥，应为“X公司(筹)全体股东”；
（2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任”；
（3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》”；
（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”；
（5）验资报告说明段不完整。

应补充“因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

”
（6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至6；
（6）事务所应加盖公章
（7）验资报告日期不妥，应为“2007年3月2日”。

2 . (20分)
李注册会计师审计R公司2007年度会计报表，于2008年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。

李注册会计师了解到R公司2008年2月26日发生火灾，遭受重大损失。

李注册会计师于2008年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2008年3月2日完成审计报告并送达R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度会计报表。

要求：
（1）判断期后事项的种类,提出CPA的处理建议;
(2)假定R公司2008年2月26日没有发生火灾，简述李注册会计师对R公司截至2008年3月6日的不同时期的期后事项的责任。

(3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期所应承担的责任有何不同
参考答案或提示：
(1)属于第二类期后事项---非调整事项。

该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2007年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。

(2)注册会计师的责任:
1)对07年12月31日至08年2月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2)对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;（3）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：更改报告日期，即将的定审计报告日期2008年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2008年3月2日；此做法,全面扩大了CPA的审计责任;。

第 1 大题
判断并说明理由
0分
1 . (5分)
注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。

参考答案或提示：
答案√
解析理论上，余额来自与数量与价格的乘积。

因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。

2 . (5分)
被审计单位实施的实地监盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对于对会计处理的控制效果。

参考答案或提示：
答案×
解析盘点的效用并不依赖对于处理业务的控制。

3 . (5分)
如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。

参考答案或提示：
答案×
解析即使是在题目所述的情况下，对所有权益进行审计仍是十分必要的，因为资产和负债审计对所有者权益审计的作用毕竟是辅助性的，充其量只能证实所有者权益的总额正确，而不能证实其内部的结构变化是否合法。

4 . (5分)
注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。

参考答案或提示：
答案×
解析目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。

5 . (5分)
注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。

参考答案或提示：
√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。

6 . (5分)
为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点
参考答案或提示：
答案×
解析在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的
第 2 大题
单项案例分析题
0分
1 . (15分)
注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查
参考答案或提示：
针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；
针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；
针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

第 3 大题 综合案例分析题 0分 1 . (40分)
1 . (5分) 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。

参考答案或提示：
√；理由：实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。

无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重在固定资产。

2 . (5分) 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

参考答案或提示：
×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。

1 . (5分) 注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。

参考答案或提示：
答案×解析注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。

3 . (5分) 对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。

参考答案或提示：
√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。

4 . (5分) 如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。

参考答案或提示：
答案√
解析注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即，对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。

这种原则具有一般性。

5 . (5分) 对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。

参考答案或提示：
×；理由：审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。

6 . (5分) 在对坏账损失进行审计时，注册会计师发现Y公司某债务人失踪，在取得法律文件后予以证实后，确认坏账损失。

参考答案或提示：
√；理由：已有确凿证据说明该项债务不得收回。

第 2 大题单项案例分析题0分
1 . (15分) 如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况
参考答案或提示：
答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：
经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。

2 . (15分) 应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序参考答案或提示：
应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
（1）被审单位与债务人的入账时间可能不一致。

（2）被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误。

（3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
（1）分析函证结果差异的原因，做进一步核实。

（2）调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。

（3）证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。

第 3 大题综合案例分析题0分
1 . (40分) A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。

该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
固定资产原价和累计折旧项目附注
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

第 1 大题判断并说明理由0分
1 . (5分) 注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。

参考答案或提示：
答案√
解析理论上，余额来自与数量与价格的乘积。

因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。

2 . (5分) 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

参考答案或提示：
×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

3 . (5分) 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

参考答案或提示：
×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

4 . (5分) 审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计实质性程序的一部分。

参考答案或提示：
×；理由：不是实质性程序而是控制测试程序。

3 . (5分) 注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。

参考答案或提示：
答案×解析目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。

4 . (5分) 如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。

参考答案或提示：
答案×
解析最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。

5 . (5分) 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。

参考答案或提示：
答案×
解析对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。

所以，题目中的说法是错误的。

6 . (5分) 注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。

参考答案或提示：
×；理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。

6 . (5分) 注册会计师在进行存货监盘前要将抽查的范围告知被审计单位。

参考答案或提示：
×；理由：抽查范围不应告知被审计单位。

第 2 大题单项案例分析题0分 1 . (15分) F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。

下面是该公司重要内部控制制度的摘要。

请分别回答针对每个摘要所提的问题。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行。