【老会计经验】个人所得税纳税筹划案例点评--正确理解公益捐赠

【老会计经验】个人所得税纳税筹划案例点评--正确理解公益捐赠
电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议, 由导演刘某负责编排导演一部历史电影《乾隆》, 合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元, 税款由刘某自行负责缴纳。

2000年6月份, 刘某交片, 一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。

为了改善家乡的教育条件, 刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。

2000年7月5日, 刘某收到税务机关的催缴税款通知书, 并附带一张处罚单, 单上注明罚款2000元。

刘某不服, 到税务机关进行辩解。

税务机关的答复是, 该项捐赠没有经过法定程序, 捐赠额不能从劳务报酬中扣除, 应以劳务费的全额缴纳税款。

刘某还获知, 华龙电影制片厂也被罚款2000元, 原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。

分析
一般人可能会认为, 捐赠是一种正义的事, 体现了一个人的道
德水准, 理应不缴纳税款, 其实不然。

确实, 国家为了鼓励社会公益性的捐赠, 在税法中规定了一定的优惠条款, 但这一条款的实施却是有一定条件的。

根据有关税法的规定, 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠, 金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分, 可以从其应纳税所得额中扣除。

这就是说, 个人在捐赠时, 必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上符合税法规定时, 才能使这部分捐赠款免缴个人所得税, 除此之外的其他形式捐赠是要纳税的。

这里所说的社会团体, 包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织。

捐赠支出的对象应限于以下几类：
（1）协助国防, 慰劳军队, 对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。

（2）经财政部专案核准的捐赠。

目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华文化复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国
基金的捐款；对团结自强协会的捐款；
对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的捐款；对体育事业的捐款等。

（3）对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出, 或者向其他经主管机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。

（4）对外国政府或教育团体的捐赠。

（5）对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠。

本案例中, 刘某的捐赠虽然是公益性的, 但没有经法定的社会团体或机关进行, 因而不能免税, 而且即使是按法定程序进行, 也有一个限额的问题, 即本案例中最多只有6万元（20万元
×30％）能免税。

点评
从上面的分析可以看出, 捐赠也有一定的技巧, 也应该进行筹划, 否则你就有可能因为捐赠而倒贴税款或遭受罚款。

一般来说, 捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：
（1）认清捐赠对象。

个人在进行捐赠时, 应注意捐赠对象, 除
上述对象外, 捐赠支出是不允许列支的。

（2）经过法定的社会团体或机关。

（3）取得合法的凭证。

取得合法凭证是纳税筹划最起码的条件, 否则, 即使有捐赠的事实, 也不得抵扣应纳税所得额。

（4）预先调整超限金额。

如果捐赠金额已经超过了可扣除限额, 则在纳税申报时, 应自行调整减除或分次捐赠, 以免税务机关
要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。

其实这些注意事项同样适用于企业, 不同的只是扣除比例不一样。

根据《企业所得税法》的有关规定, 纳税人用于公益、救济性的捐赠, 在年度应纳税所得额3％以内的部分, 准予扣除。

同时税法还规定, 金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5％的标准以内可以据实扣除。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的, 绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你
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最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。