第二章成本性态分析和变动成.pptx

（2）强调不同的制造成本在补偿方式 上存在着差异性。
变动成本法认为产品的成本应该在其 销售的收入中获得补偿，而固定性制 造费用由于只与企业的经营有关，与 经营的“状况”无关，所以应该在其
（3）强调销售环节对企业利润的贡献。 由于变动成本法将固定性制造费用列
作期间成本，所以在一定产量条件下， 损益对销量的变化更为敏感，这在客 观上有刺激销售的作用。
（三）工程分析法
是运用工业工程的研究方法来研究影 响各有关成本项目数额大小的每个因 素，并在此基础上直接估算出固定成 本和单位变动成本的一种成本分解方
基本步骤： 确定研究的成本项目； 对导致成本形成的生产过程进行观
察和分析； 确定生产过程的最佳操作方法：
以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下
材料的总成本和单位产品的材料成本
变动成本的特点：
①变动成本总额的正比例变动性。 ②单位变动成本的不变性。
成本
成本
总额
业务量
单位产品
业务量
变动成本也可以分为： 酌量性变动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当 局的决策可以改变其支出数额的 变动成本。
如按产量计酬的工人薪金、按销 售收入的一定比例计算的销售佣
固定成本通常又细分为： 酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、技术 开发费等。这些成本的基本特征是其 绝对额的大小直接取决于企业管理当
约束性固定成本是指管理当局的决策 无法改变其支出数额的固定成本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的 折旧费、照明费、行政管理人员的工 资等。
成本 （元）
30000
第二节 混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生活中 诸多成本性态的两种极端类型，多数 成本是以混合成本的形式存在的。
混合成本需要将其进一步分解为固定
（一）历史资料分析法
根据以往若干时期(若干月或若干年)的 数据所表现出来的实际成本与业务量之 间的依存关系来描述成本的性态，并以 此来确定决策所需要的未来成本数据。
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业
务量范围内其总额随着业务量的变 动而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、按件计 酬的工人工资、推销佣金以及按加工 量计算的固定资产折旧费等，均属于 变动成本。
例 2-2
假定例2—1中单位产品的直接材料成 本为20元。当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件时，
第二章 成本性态分析和变动成本法
第一节 成本分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
管理会计被称为“用于企业决策的会 计”，不同的决策决定了不同的信息 需求，而任何与会计相关的决策都离 不开相应的成本信息，也就是说企业 管理当局决策的多样化直接导致了成 本信息的多样化，
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要 也有了对成本的一些非传统性 的分类。
2、散布图法 其基本原理与高低点法一样，
也认为混合成本的性态可以被近 似地描述为y=a+bx，区别在于a和 b是通过坐标图而非通过方程式计 算得到的。
基本做法就是在坐标图中，以横轴 代表业务量x，以纵轴代表混合成本y， 将各种业务量水平下的混合成本逐一标 在坐标图上，然后通过目测，在各成本 点之间画出一条反映成本变动平均趋势 的直线(理论上这条直线距各成本点之间 的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的
1、高低点法
其基本做法是以某一期间内最高业务量 (即高点)的混合成本与最低业务量(即低 点)的混合成本的差数，除以最高与最低 业务量的差数，以确定业务量的成本变 量(即单位业务量的变动成本额)，进而 确定混合成本中的变动成本部分和固定
例 2-3
假定某企业去年12个月的产量和电费 支出的有关数据如表2-3。
三、变动成本法和完全成本法的比较
（一）产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为制造成本
和非制造成本两大类。
将制造成本“完全”计入产品成本，
变动成本法则是先将制造成本按成本 性态划分为变动性制造费用和固定性 制造费用两类，再将变动性制造费用 计入产品成本。
将固定性制造费用与非制造成本一起
②单位产品的固定成本，随产品
例 2-1
某企业生产一种产品，其专用生产设 备的月折旧额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。当该设备 分别生产1 000件、2 000件、3 000件 和4 000件时，单位产品所负担的固定
成本
成本
业务总量
固定总成额本总额
业务总量
单单位位固定产成品本
约束性变动成本是指企业管理当局 的决策无法改变其支出数额的变动 成本。
这类成本通常表现为企业所生产产
(三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和
变动成本两种不同性质的成本。根据 其发生的具体情况，通常可以分为：
1、半变动成本
2、半固定成本
1、半变动成本
其特征是通常有个基数部分，不随业 务量的变化而变化，体现固定成本性 态；但在基数部分以上，则随业务量 的变化而成比例地变化，又呈现出变 动成本性态。
（2）强调成本补偿上的一致性。完全 成本法认为，只要是与产品生产有关 的耗费，均应从产品销售收入中得到 补偿，固定性制造费用也不例外。
因为从成本补偿的角度讲，用于直接
（3）强调生产环节对企业利润的贡献。 由于完全成本法下固定性制造费用也被 归集于产品而随产品流动，因此本期已 销产品和期末未销产品在成本负担上是 完全一致的。
由于变动成本法将固定性制造费用处理 为期间成本，所以单位产品成本较之完
变动成本法下的期间成本为9 000元 (2 000+4 000+3 000）; 完全成本法下则为7 000元(4 000+3 000)。
产品成本构成内容上的区别，是变动成 本法与完全成本法的主要区别，两种方
（二）存货成本的构成内容不同
采用完全成本法时，不论是库存产成品、 在产品还是已销产品，其成本中均包括了 一定份额的固定性制造费用，期末存货计 价当然也包括了这一份额。
（三）各期损益不同
变动成本法下的产品成本只包括变动 制造成本，而将固定制造成本当作期 间成本。
也就是说对固定制造成本的补偿由当
而完全成本法下的产品成本既包括变 动制造成本，又包括固定制造成本。
（二）账户分析法
账户分析法是根据各个成本、费用账 户(包括明细账户)的内容，直接判断 其与业务量之间的依存关系，从而确 定其成本性态的一种成本分解方法。
基本做法是根据各有关成本账户的 具体内容，判断其特征是更接近于 固定成本，还是更接近于变动成本， 进而直接将其确定为固定成本或变 动成本。
在一定销售量的条件下，产量大则利润
二、变动成本法
是指在产品成本的计算上，只包括产 品生产过程中所消耗的直接材料、 直 接人工和制造费用中的变动性部分， 而不包括制造费用中的固定性部分。
变动成本法的特点
（1）以成本性态分析为基础计算产品 成本。变动成本法将产品的制造成本 按成本性态划分为变动性制造费用和 固定性制造费用两部分，认为只有变 动性制造费用才构成产品成本，而固
例 2-6
仍以表2-7的数据和所设条件为资料， 再假设每件产品售价为500元，销售费 用中有变动性费用为每销售一件20元。 当分别采用变动成本法和完全成本法， 所计算出的当期税前利润如表2-8。
从表2-8可以看出，不同成本计算法下所 计算出的税前利润不同。采用变动成本 法时为-200元(亏损)，采用完全成本法 时则为200元(盈利)，相差400元。
产Hale Waihona Puke 完 全 成 本 法产品 成本
期间 成本
直接材料 直接人工 制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用
品
成 本
变 动
成
本
期间
法
成本
由于变动成本法将固定性制造费用处 理为期间成本，所以单位产品成本较 之完全成本法下为低。
当然，变动成本法下的期间成本较之 完全成本法下就高了。
例 2-5
第一节 成本分类
一、成本按经济用途的分类 为制造成本和非制造成本两大类。 (一)制造成本
也称生产成本，是指为制造(生产)产品或 提供劳务而发生的支出,即“生产经营成 本”。
(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分
为销售成本和管理成本，其共同特点 是其成本支出可以使企业整体受益， 但难以描述这项支出与特定产品之间
第三节 变动成本法与完全成本法
一、完全成本法
是指在产品成本的计算上，不仅包括 产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工，还包括全部的制造费用 (变动性的制造费用和固定性的制造
完全成本法的特点
（1）符合公认会计准则的要求。完全成 本法强调持续经营假设下经营的“均衡 性”，认为会计分期既然是对持续经营 的人为分割，这种分割决定于企业内部 和外部多种因素的共同影响。因此，固 定性制造费用转销的时间选择并不十分
去年产量最高在12月份，为1 200件， 相应电费为2 900元;产量最低在2月份， 为600件，相应电费为1 700元，按前 面的运算过程进行计算如下:
或： a=2 900-2×1 200=500元)
a=1 700-2×600=500(元)
以上计算表明，该企业电费这项混合 成本属固定成本的为500元，单位变动成 本为每件2元。以数学模型来描述为:
完全成本法下对固定制造成本的补偿 是由当期生产的产品承担，期末未销 售的产品与当期已销售的产品承担着
固定制造成本上述处理上的分歧对两种 成本计算方法下的损益计算有影响，影 响的程度取决于产量和销量的均衡程度， 且表现为相向关系；即产销越均衡，两 种成本计算法下所计算的损益相差就越 小，反之则越大。
二、成本按性态的分类
成本性态也称成本习性，是指成本 的总额对业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将企业的全部成本 分为固定成本、变动成本、混合成
（一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业
务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
固定成本的特点：
①在相关范围内，固定成本总额不 受业务量（产量）变动的影响。
成本 （元）
--------------------------------------------
变动成本部分
------------------------------------------
---
固定成本部分
2、半固定成本
其特征是在一定业务量范围内其发生额 的数量是不变的，体现固定成本性态； 但当业务量的增长达到一定限额时，其 发生额会突然跃升到一个新的水平；
以例2-3的数据为基础
3、回归直线法 用微分极值原值对若干期资料
进行处理，推算a和b。
也就是求取a和b的二元一次联
a= Y n b X X n 2 X Y 2 ( X X )2XY
nXYXY
b= nX2 (X)2
例 2-4
下面用例2-3所给的资料具体说明 回归直线法对混合成本如何进行分 解。
设某企业月初没有在产品和产成品存 货。当月某种产品共生产50件，销售 40件，月末结存10件。该种产品的制 造成本资料和企业的非制造成本资料 如表2-7。
如果采用变动成本法，则单位产品成本 为280元(200+60+20);
如果采用完全成本法，则单位产品成本 为320元(200+60+20+2 000/50) 。
约束性固定成本是企业维持正常生产 经营能力所必须负担的最低固定成本， 其支出的大小只取决于企业生产经营 的规模与质量，因而具有很大的约束 性。
在给固定成本定义时冠以“在一定期 间和一定业务量范围内”的定语，也 就是说固定成本的“固定性”不是绝 对的，而是有限定条件的，或者说是 有范围的。
这种限定条件或者说范围在管理会计 中叫作“相关范围”，表现为一定的
然后在业务量增长的一定限度内(即一个
成 本
成本实际数
成本的线性 近似数
3、延伸变动成本
其特征是在业务量的某一临界点以下表现为 固定成本，超过这一临界点则表现为变动成 本。
如：当企业实行计时工资制时，其支付给职 工的正常工作时间内的工资总额是固定不变 的；但当职工的工作时间超过了正常水平，