桑怡然的开题报告

开题报告
论文题目：论注册会计师审计的独立性
一、选题背景
独立性是注册会计师审计的灵魂，是注册会计师发表独立、客观、公正的审计意见的前提和关键。

审计的独立性越强，越能保障审计工作的质量，越能取信于社会公众，越有利于审计职业的发展。

但是，随着近信息技术的飞速发展,，资本市场结构变得日益复杂，各种金融衍生工具层出不穷，在人们眼前呈现出一个全球范围内的各种经济关系错综复杂的“迷宫”，资本市场越来越难以被人们所认清和驾御。

可以说，如今注册会计师所处的审计环境、所面临的审计对象较之以前已不可同日而语。

全球经济和审计工作的日益复杂化无疑是对注册会计师审计保持独立性的巨大挑战。

与此同时，一系列的会计造假，连续不断的审计失误, 使得注册会计师审计的独立性受到了质疑。

从中国的“银广夏”、蓝田股份事件到美国的“安然”和“安达信”，舞弊案的层出不穷使审计独立性问题再次成为社会各界关注和讨论的焦点。

公众对注册会计师已经处于一种“离不开, 信不过”的状态。

这无疑动摇了注册会计师审计的生存根基。

许多惨痛的教训告诉我们, 注册会计师要重塑诚信, 发挥社会监督的作用,必须保持应有的独立性。

独立性的建设已经成为注册会计师行业存亡的关键, 注册会计师应当充分认识到独立性建设的必要性，肩负起自身的责任和使命，坚守道德底线，客观公正，不偏不倚地进行审计和提供服务。

唯有如此，社会公众才能对注册会计师审计的会计报表建立牢固的信任。

二、文献综述
当前，我国注册会计师审计独立性弱化，造成这种现象的原因是多方面的。

陈彬（2012）认为，独立性审计服务市场需求不足，许多上市公司的主要债权人对独立性审计服务的愿望也不够强烈。

注册会计师事务所体制存在历史缺陷，行业协会具有较强的官办性质，挂靠体制很容易干扰注
册会计师的独立执业，影响注册会计师的审计意见。

委托者付款的审计费用支付方式损害了注册会计师审计的独立性。

事务所规模较小，对注册会计师行业的独立性有较大的影响。

叶兴（2011）认为，注册会计师与客户亲密无间的共生关系孕育了独立性的危机。

审计业务与咨询业务重叠对注册会计师审计的独立性造成了很大程度的威胁。

管理当局既是被审客户，又是审计服务的需求者，掌握着选择注册会计师和决定审计收费的主动权，这种被扭曲了的审计关系造成市场上对高质量审计服务需求的冷漠。

而激烈的市场竞争又导致了审计报告可信度差，败坏了行业声誉等问题。

乔莹（2012）亦认为我国会计师事务所体制存在历史缺陷，恶性竞争无法保证高独立性的审计质量。

此外，缺乏有效的质量控制机制以及审计人员职业水平低下也导致了独立性弱化的现状。

王静（2013）认为审计人员的执业独立性会受到审计环境中的因素影响。

治理结构不完善扭曲了审计委托关系，致使审计失败成为了一个普遍现象。

国内会计师事务所整体竞争力薄弱，致使会计师事务所可能会无原则的降低审计收费，审计勾结被审计单位舞弊。

政府的过度干预也会影响审计质量。

安文忠等（2010）首次试图从经济性质角度分析注册会计师审计的独立性。

他们认为利益冲突的发生一般分为两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务发生冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务冲突。

而直接经济利益，间接经济利益，个体经济生存压力都会成为影响注册会计师审计的独立性的因素。

宋红霞，邢翠等（2010）同样认为利益驱动是制约注册会计师独立性最深刻的社会根源，而注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任，这必然要求注册会计师需要在顶住客户压力的情况下独立行使自己的职责，从而对审计的独立性形成掣肘。

其次，市场监督体系薄弱更是促进了财务造假事件发生的概率，同时又缺乏严厉的事后惩戒机制，这些都会对独立性产生一定的影响。

对于如何切实有效的提高注册会计师审计的独立性，许多专家学者也进行了深入的研究。

由于注册会计师所处的环境和审计对象相对复杂，采取的对策也是多层次，多角度的，需要各个市场主体多管齐下，共担责任。

姜彦（2011）主张保持和提高会计师事务所独立性的能力，有效的消除制度不完善所造成的对审计独立性的影响。

罗松（2004）认为中国现在正处于市场经济的转轨时期，在这种环境下，维护和提高注册会计师审计的独立性会遇到特殊的问题，从而迫切需要采取相应的措施，实施独立监管模式是解决注册会计师审计独立性的最终选择。

陈彬（2012）强调除了改善当前的市场环境以外，完善被审计公司的管理制度也是重中之重。

严格的将管理层和董事划分开来，杜绝存在的潜在审计风险，有效避免审计工作出现的审计费用和审计质量的矛盾，也是保持独立性的重要举措。

史盼旭顾凤英等（2012）提倡依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发
河北经贸大学毕业论文
展，给注册会计师独立执业提供法律保障。

逐渐取消有限责任的事务所组织形式，建立有限责任合伙制事务所。

唐晨潇等（2013）认为应该首先加强注册会计师的职业道德的培养，建立包括学校教育，岗前教育和后续教育的完整教育体系，让职业道德成为注册会计师终身教育的内容。

叶兴（2011）则认为应当健全独立审计准则，严格按照独立审计准则的标准去做，避免违反独立性原则的错误发生。

同时提出实施审计委派制，提议由中国注册会计师协会委派审计，从而阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的独立性。

然而，从非传统视角审视，也有人认为，研究如何提高注册会计师审计独立性是没有现实意义的。

蒋品洪（2010）建议应将研究视角从审计独立性转向审计可靠性，以提高可靠性来弥补审计独立性的缺失。

李永臣（2007）也认为，将独立性比作通往目的地的路径，将审计的客观性和公正性比作通往目的地的路标，审计结果的可靠性就是目的地。

因此，建议以注册会计师审计的可靠性代替独立性，重塑公众威望。

综上所述，我们可以得出，由于目前审计环境的缺失和审计业务的错杂，真正有价值、有意义的审计报告必定是审计人员和社会公众博弈的结果。

在利益，责任和道德的共同影响下，如何在充满威胁和不断变化的市场中，维持注册会计师审计的独立性，仍需要进一步的研究和探索。

三、论文框架
论注册会计师审计的独立性
一、注册会计师审计独立性的概念阐释及现状分析
（一）注册会计师审计独立性的概念阐释
（二）注册会计师独立性缺失的现状分析
二、注册会计师审计独立性的影响因素
（一）审计市场对独立性的影响
1．审计市场独立审计需求不足
2．非审计业务对审计独立性的影响
3．审计收费制度不完善
（二）会计事务所对审计独立性的影响
1．会计师事务所体制对审计独立性的影响
2．会计师事务所的规模及形式对独立性的影响
济师，2004.4，2004
[10]史盼旭，顾凤英，张徐洁，对注册会计师保持独立性的思考，现代商业，430074，2012
[11]姜彦，提高注册会计师审计独立性的探索与思考，现代商业，264000，2011
[12]蒋品洪，注册会计师审计独立性研究：反思与突破，财会月刊，322100，2010
[13]靳超，贾丽丽，马文爽，非审计服务与注册会计师审计独立性关系的研究综述，商品与质量，250014，2011
[14]魏朱宝，注册会计师审计独立性弱化：市场缺陷与政府失灵，审计研究，244000，2005
[15]张战胜，浅论注册会计师审计的独立性，商场现代化，2012.693,2012
[16]郝以雪，浅议我国注册会计师审计独立性的影响因素，中国西部科技，650221，2009
[17]Ashbaugh，H.，Fond and B mayhew，2003，Do non-audit services compromise auditor independence?Further evidence. The Accounting Review ，78(3):611-639.
[18]Bartov，E.，F.Gul and J.Tsui.2001. Discretionary accruals model and audit qualification.Journal and Accounting and Economics，30(December):421-452.。