成本会计学第3章第6节完工产品和在产品之间的成本分配

（五）约当产量比例法
1、 约当产量：
在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
如:企业月末有在产品50件,完工程度为80%,则相当于完 工产品多少件? 50×80%=40(件) 2、 约当产量法：
按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算 完工产品成本和月末在产品成本的方法。
3、适用范围：
某工序在 产品完工率
＝
前面各工序累计工时定额＋本 工序工时定额×50％
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产品工时定额
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例4：某产品需要经两道工序加工制成，其工时定额为100小时。
工序
工时消耗 在产品 在产品约当产量 定额 数量
１
40小时
３０件 30×（40×50%）/100=6件
２
60小时
６０件 30 ×（40+60×50%）/100）
１ 70千克 30件
２ 30千克 60件
合计 100
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90件
30件 60件 90件
30×
30×（70/100） （70×50%/100）
=21件
=10.5件
60 ×
60 ×（70+30） （70+30×50%）
/100=60件
/100=51件
81件
61.5件
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若:本月材料费用为19000(期初8000+本月发生11000),
随每工序陆续投料结果如何 ？
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（2）直接人工、制造费用在完工产品和在产品之间 的分配：
在产品的约当产量= 在产品的数量×完工程度(加工程度)
A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差 不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产 品完工程度可按照50％确定；
B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工 程度应按各工序分别测算。公式如下：
76 24.6914 29.6296
完工产品成本
76000 24691.4 29629.63 130321
月末在产品成本 19000 5308.6 6370.37 30679
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（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入 月末在产品数量约当产量计算表
工序
在产品数 量（件〕
材料定额 （公斤〕
1000
本月发生生产费用 5000
500
800 6300
本月生产费用合计 6000
500
800 7300
要求：采用在产品按原材料费用计算完工产品 和在产品成本,原材料于生产开始时一次投入。
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解析：由于原材料于生产开始时一次投入，则一件完工 产品与一件在产品消耗的材料费用相同
项目
• 适用：月末在产品数量较多、变化较 大且原材料费用比重大的产品。
请问，什么样的产品生产具有这个特点？
如纺织、造纸、酿酒行业
勤
例题：见教材p82
奋
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例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下表： A产品本月完工400件，月末在产品100件。
摘要
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1000
月初在产品费用 15000 5000
6000 26000
本月生产费用
80000 25000 30000 135000
本月生产费用合计 95000 30000 36000 161000
月末在产品约当产量 250
215
215
完工产品数量
1000
1000
1000
约当产量合计
1250
1215
1215
费用分配率
完工 产品 和在 产品
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一、 在产品概述
（一）在产品的概念
广义在产品
对外销售的自 制半成品属于
是指没有完成全部生 产过程，不能作为商品销
注意
商品产品
售的产品。包括还在车间
加工的在产品（正在返修
狭义在产品
的废品也在内）和已经完
只包括该车间或该
成一个或几个生产步骤，
生产步骤正在加工中
完工产品原材料消耗定额
在产品的约当产量=Σ(各工序在产品数量×相应 工序的投料程度)
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例题3
某产品经过两道工序加工完成，原材料以三种不同的方式投入， 根据月末在产品数量及原材料消耗定额资料,分别不同情况计算各工 序在产品约当量如下： ：
工序 本工序原 在产 原材料 随每工序开 随每工序陆 材料消耗 品数 一次投料：始一次投料： 续投料： 定额： 量
本节主要学习内容
在产品数 量的核算
概念、范围、清 查
生产费用在完 工产品和在产品 之间的分配
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简易分配法 约当产量法 定额成本法 定额比例法
1
产品成本计算的一般程序
归集
分配
再归集
再分配
材料、工资、 1、各产品
燃料及动力、 2、基本生产车间
折旧费用
3、辅助生产车间
4、行政部门等
1、各产品成本明细账 2、生产车间明细账 3、辅助生产明细账 4、管理费用明细账等
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（三）在产品成本与完工产品成
公式一：
本计算之间的关系
月初在产
本月生
本月完工 月末在产
品成本 + 产费用 = 产品成本 + 品成本
公式二：
完工产 品成本
月初在产
= 品成本
本月生
+ 产费用
-
月末在产 品成本
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正确计算在产 品成本有何意义？
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二、 生产费用在完工与 在产品之间的分配
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×100%=月末在产品数量
原材料随工序分次投入，并且在每一工序开始一次性投足
某工序的
投料程度 =
到本工序止累积材料消耗定额
完工产品原材料消耗定额
×100%
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原材料随工序投入,在每道工序随生产进度陆续投入
某道工序的 至前道工序为止累计材料定额＋本 投料程度 ＝ 工序材料消耗定额×50％
简易的分 配方法
1、不计算在产品成本 2、按年初数固定计算在产品成本 3、按原材料费用计算在产品成本 4、按完工产品计算在产品成本
约当产 量法
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在产品定 额成本法
定额比 例法
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（一）不计算在产品成本法
特点：本月生产费用全部由完工产品负责
适用：月末在产品数量很少，价值很低的产品， 如食品行业。
材料定额 （公斤〕
工时定额 （小时）
1 100
60
40
2 200
60
30
3 100
80
30
合计 400
200
100
直接材料约当产量
投料率 约当产量
30%
30
60%
120
100%
100
250
加工费约当产量
完工率 约当产量
20%
20
55%
110
85%
85
215
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产品成本计算单
摘要
直接材料 直接人工 制造费用 合计
费用分配率
80.1688 24.6914 29.6296
完工产品成本 80168.8 24691.4 29629.63 134490
月末在产品成本 14831.2 5308.6 6370.37 26510.2
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（六）在产品按定额成本计价法 P88
1、特点：
（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
工时定额 （小Leabharlann ）1 1006040
2 200
60
30
3 100
80
30
合计 400
200
100
直接材料约当产量
投料率 约当产量
15%
15
45%
90
80%
80
185
加工费约当产量
完工率 约当产量
20%
20
55%
110
85%
85
215
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产品成本计算单
摘要
直接材料 直接人工 制造费用 合计
直接材料 直接人工 制造费用 合计
在产品成本 本月发生费用 费用合计 产量合计 费用分配率 完工产品成本 在产品成本
1000
1000
5000 500 800 6300
6000 500 800 7300
500 12
4800 500 1200
800 6100 1200
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（四）在产品按完工产品成本计算法 P87
材料消耗定额（公斤） 60 60 80 200
工时定额（小时） 40 30 30 100
21
要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。 （1）原材料于每个工序一开始时投入； （2）原材料于每个工序逐步投入。
计算如下： （1）原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量约当产量计算表
工序
在产品数 量（件〕
80000 25000 30000
本月生产费用合计 95000 30000 36000
合计 26000 135000 161000
本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在 产品结存于各工序及定额资料如下表：
工序 1 2 3
合计
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在产品数量（件〕 100 200 100 400
完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在
产品定额成本
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负
担。
2、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较
月末完工产品100件,则完工产品和在产品分担的材料费
用是多少? 材料费用分配率=19000/(100+90)=100
原材料费一 完工产品分配的材料费=100×100=10000 次性投入 在产品分担的材料费=90×100=9000
随每工序开 始一次投料
材料费用分配率=19000/(100+81)=105 完工产品分配的材料费=100×105=10500 在产品分担的材料费=19000-10500=8550
但还需继续加工的半成品
的那部分产品，(车间
（未经验收入库的产品和
或生产步骤完工的半
等待返修的废品也在内）
成品不包括在内。)
两部分。
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3
练习：下列属于广义在产品的有（ ）
A.正在第一生产车间加工着的产品 B.库存的等待销售半成品 C.库存等待下一生产环节领用的半成品 D.未经验收入库的产品
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费 用等成本项目分别进行。
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5、约当产量法的具体运用如下： (1)材料费用在完工产品和在产品之间的分配：
在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度(投料程度)
由投料方式决定
当原材料在生产开始时一次投料时,投料程度为100%
（二）在产品按年初数固定计算法
特点：各月月末在产品成本 = 年初在产品成本 本月完工产品成本 = 本月生产费用
适用：月末在产品数量较少；或数量较多，但
数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企 业等有固定容器装置的在产品 。 例：见教材p82
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（三）在产品按原材料费用计算法
• 特点：在产品只负担所耗材料费，而 加工费全部由完工产品负担。
=21件
合计 100小时 ９０件
27件
要求：计算各工序在产品完工率和在产品的约当产量。
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例5：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原 材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：
摘要
直接材料 直接人工 制造费用
月初在产品费用 15000
5000
6000
本月生产费用
800
900
33700
本月发生费用 86000 4000
5000
3000
98000
合
计
费用分配率
完工产品成本
月末在产品成本
116000 116 69600
46400
6000 6
3600 2400
5800 5.8 3480
2320
3900 3.9 2340
1560
131700
79020 52680
要202求4/3：/23 采用在产品按完工产品成本计算完工产品和在产品成1本2 。
答案：ACD
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（二）在产品清查的核算
1.调整账面记录 （1）盘盈时：
借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢
2.根据处理意见核销 （1）盘盈核销时：
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
（2）盘亏毁损时
借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本
（2）盘亏毁损核销时
借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，
产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。
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4、计算公式： 月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率
各项费用分配率＝ 月初在产品费用＋本月生产费用 完工产品产量＋月末在产品约当产量
完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率
1.特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。 2.适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。
例2：某企业生产丙产品，本月份完工产品产量为600件，在产品为400件。 有关的资料如下：
项
目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合 计
月初在产品成本 30000 2000
月初在产品费用 15000 5000
6000 26000
本月生产费用
80000 25000 30000 135000
本月生产费用合计 95000 30000 36000 161000
月末在产品约当产量 185
215
215
完工产品数量
1000 1000 1000
约当产量合计
1185 1215 1215