审计谨慎原则

审计谨慎原则
一、谨慎原则的内涵
谨慎原则又称稳健原则。

它是针对经济活动中的不确定性因素，要求
人们在业务处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风
险和损失。

谨慎原则在会计业务中广泛应用，《2001企业会计制度》
要求谨慎原则应贯穿于会计确认、计量、记录和报告等会计活动的全
过程。

审计与会计相随而生、与风险相伴而行。

随着社会经济的发展和经济
生活的日益复杂化，涉及审计对象和内容的持续扩大，特别是现代抽
样审计的普遍运用，实施的专业判断内容的增多，更加大了这种风险。

如何降低审计风险，减少或免除审计人员的法律责任，就成为执行独
立审计业务必须面对的第一命题。

因此，在审计活动中，以谨慎的工
作态度去执行独立审计业务，是降低审计风险的手段之一，谨慎原则
在审计中的运用就成为必然。

审计是一种较高层次的综合监督，它的
权威与信誉，来自于工作的严谨、规范、实事求是、结论准确，经得
起社会和历史的检验。

《国家审计基本准则》要求审计机关和审计人
员办理审计事项“保持应有的职业谨慎”。

审计的谨慎原则要求审计
机关和审计人员办理审计事项要树立风险意识，提升审计质量，降低
审计风险，态度上要客观公正，实事求是，在确定审计范围和审计方法、报告审计结果时，都应该运用专业判断，保持专业谨慎。

具体地说，审计的谨慎原则可从积极和消极两方面去理解。

前者是指审计人
员应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，并具有专业胜任
能力完成审计任务；后者是指审计人员执行审计业务时不得拖拖拉拉，没有过失和欺诈行为。

二、谨慎原则的必要性
现代国家审计是民主法治的产物和推进民主法治的工具，是保障国家
经济社会健康运行的“免疫系统”。

作为一种行政执法活动，审计必
须严格依法进行，依法审计是审计监督的基石。

但在目前市场经济的
初始阶段，有时法规的制定跟不上形势的发展，审计在一些环节和方
面存有法律法规依据不足、处于无法可依的状况，这就需要审计人员
坚持谨慎原则，注重体制性障碍、制度性缺陷和漏洞，并依据相关法
律法规开展审计。

因为改革进程的加快，全国人大、国务院和各级人大、政府也加快了立法和建章建制的步伐，审计人员要学习、掌握并
准确运用到审计实践中，还需要有一个过程，这就要求审计机关和审
计人员必须持严格、谨慎和细致的态度，保持职业谨慎，确保依法、
客观公正地开展审计工作。

同时，一些单位内部控制制度不够健全，
不能及时发现和纠正自身经营活动和财务管理中的错弊，存有控制风险；管理者和会计人员的素质、社会经济以及会计本身的业务特点，
决定了会计信息不可能不存有错弊，因而给审计工作带来了内在风险，这也需要审计人员坚持谨慎原则，根据实际情况进行判断处理。

现阶
段国家审计机关审计工作的根本目标具体体现为“推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，要求审计机关和审计人员在审计
工作中必须坚持谨慎原则，依法审计。

因此，坚持谨慎原则是推进体
制制度建设和依法审计的客观要求。

以科学发展观作为灵魂和指南，牢固树立科学审计理念，准确把握经
济社会发展趋势和审计发展规律，以及经济社会发展与审计监督的内
在联系，提升依法审计能力，充分发挥“免疫系统”功能，推动审计
事业又好又快发展，最终都体现在审计队伍作风的增强和审计质量的
提升上，所以，落实科学发展观和发挥审计“免疫系统”功能也要求
审计工作必须坚持谨慎原则。

审计工作面临的新形势决定着审计工作中必须坚持谨慎原则。

当前，
我国经济社会正处于经济结构调整期、资源环境改变期、社会矛盾凸
显期和各项改革攻坚期，影响发展的体制机制障碍依然存有，改革攻
坚面临深层次矛盾和问题。

这些外部环境都对审计工作提出了新的要求。

同时，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中明确了要
发挥审计“免疫系统”功能，增强审计工作的主动性、宏观性、建设性、开放性和科学性，在审计理念、审计技术方法、审计方式和审计
质量等审计自身发展方面都提出了更高的要求。

审计工作也已开始由
传统审计向现代绩效审计转轨，且随着改革持续深入，新业务、新制
度层出不穷，审计人员缺乏相关业务管理经验，仅通过审计和审计调
查项目对财政改革、金融改革、投资决策、行政管理和市场运作等进
行接触和理解，使审计人员的思辨能力和创新能力都面临新的考验，
给审计工作带来一定的风险。

温家宝总理在几次谈到审计工作时，都
反复强调要严谨细致，保证质量，这对审计人员素质、作风和审计成
果质量提出了更加严格的要求，只有坚持谨慎原则，严谨细致开展审
计工作，才能有效地防范审计风险。

三、谨慎原则的内容
《审计法》、《国家审计基本准则》、《审计机关审计重要性与审计
风险评价准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》和《审计署关
于增强审计纪律的八项规定》，以及《审计机关审计项目质量控制办
法（试行）》等规定中对审计人员的资格条件、职业要求、审计回避、审计作业要求和保守商业秘密等作了具体规定，这些都是审计谨慎原
则的重要内容。

作者认为，在实施审计监督过程中，审计机关和审计
人员应从以下四个方面坚持谨慎原则：一是要结合贯彻落实科学发展
观活动，树立科学审计理念，充分发挥审计“免疫系统”功能在预防、揭露和抵御三个方面的作用，以把握经济社会发展趋势和审计发展规
律为重点，坚持谨慎原则，牢固树立严谨细致的工作作风，强化风险
意识。

二是要本着重要性和谨慎性的原则，审前准备工作要科学、合理，全面考虑，不能带有随意性，并制定科学的、操作性较强的审计
实施方案，明确审计目标、防范审计风险。

三是在审计取证中坚持谨
慎原则。

审计人员要按照审计质量控制100条的要求，认真、谨慎依
法取证，以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。

增强职业谨慎性和
敏感性，不随意放弃审计中发现的各类问题线索，并注意依据问题的
性质和特点，收集审计证据，确保审计证据要具有客观、相关、充分
和合法的特性。

四是撰写审计报告和审计信息，以及作出审计处理必
须坚持谨慎原则。

作为审计产品的审计报告和审计信息，审计机关和
审计人员一定要按照审计署6号令中关于审计报告的质量控制的规范
进行操作。

同时审计处理一定要依法行事，要充分听取、认真研究被审计单位的意见，准确的要予以采纳，做到既要勇于坚持原则，也要勇于修正错误。

要坚持以事实为根据、以法律为准绳，充分考虑问题产生的主客观背景，坚持谨慎的态度，实事求是地反映情况和问题，确保审计报告和审计信息反映的每一个问题细节都真实可靠、准确无误。

在审计工作中，只有坚持谨慎原则，努力提升审计工作质量和水平，防范审计风险，才能充分发挥审计“免疫系统”功能。

同时还要避免因为考虑谨慎原则，造成审计工作中胆小怕事、畏缩不前，害怕工作中出现差错和风险，而不能大胆依法开展工作、深入揭露问题，影响审计“免疫系统”功能发挥等问题的产生。

审计谨慎原则。