成本控制——标准成本制度

成本控制——标准成本制度
一、标准成本制度概述
1．标准成本制度及其产生
所谓标准成本制度是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本，随时揭示、
分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。

2．标准成本制度的内容
标准成本的制定
成本差异的计算和分析
成本差异的帐务处理
3．标准成本制度的特点及其意义
特点：其他成本核算方法均是对产品生产过程中各项生产成本的实际耗费进行核算，从
而计算出产品的实际成本；而标准成本制度是对产品生产过程中各项生产成本的标准耗
费进行核算，计算归集产品的标准成本，并对实际成本脱离标准成本的成本差异用专门帐户另作专门反映，其计算得出的产品成本是产品的标准成本。

意义：（1）标准成本作为一种预计成本或目标成本，既可以成为成本控制的依据，也可以成为有关长、短期决策，如定价决策的依据，而且可作为预算编制的基础。

（2）实施标准成本制度，可以增强全员的成本意识，促进各项资源的有效运用，从而有效的控制成本支出。

（3）实施标准成本制度，可以随时发现成本偏差，并针对其原因进行及时、有效的管理，从而实现成本的日常控制。

（4）标准成本制度有助于责任会计制度的实施。

（5）在标准成本制度下，各成本要素均按标准成本进行帐务处理，简化了成本核算工作量。

二、标准成本的制定
1．标准成本的含义及其种类
标准成本有两种基本含义：一是指“单位产品标准成本” ，它是单位产品标准用量和标准价格之积，通常所说的成本标准即指此，其表达式：
单位产品辨证成本=单位产品标准用量X单位产品标准价格
另一种含义是指“实际产量的标准成本” ，它是产品实际产量与单位产品标准成本之积，其表达式为：标准成本=实际产量X单位产品标准成本
标准成本应具有如下特征：
（1）目标性
（2）科学性
（3）稳定性
标准成本通常有三类：
（1）理想标准成本
（2）宽松标准成本
（3）现实标准成本
2．现实标准成本的确定
（1）直接材料标准成本
直接材料标准成本=价格标准X用量标准
（2）直接人工标准
直接人工标准=标准工资率X工时标准
其中：单位工时标准工资率=标准工资总额标十准总工时
（3）制造费用标准成本
制造费用标准成本=标准费用分配率X工时标准
其中：标准费用分配率=标准制造费用总额十标准总工时
三、成本差异分析
（一）成本差异概念及其类型成本差异：指实际成本脱离标准成本的差异额。

成本差异可按不同标准进行分类，常用的成本差异类型有：、
1．有利差异和不利差异
有利差异是指实际成本小于标准成本的成本差异额，也叫顺差，因其在差异帐户处理中记入“贷方”，因此也叫“贷差” 。

不利差异是指实际成本大于标准成本的差异额，又叫逆差，它意味着成本的超支额，因而是不利的，逆差在差异帐户中做“借方”处理。

因而也叫“借差” 。

2．价格差异和用量差异
价格差异是指由于价格因素变动而导致的成本差异额用量差异是指由于好用数量变动而导致的成本差异额无论是辨证成本或是实际成本，价格和用量均是其成本总额的两个基本构成要素。

标准成本=标准用量X标准价格
实际成本=实际用量X实际价格
成本差异=实际成本-标准成本
=实际用量X实际价格-标准用量X标准价格
=实际用量X实际价格 -实际用量X标准价格+实际用量X标准价格 - 标准用量X标准价格= 实际用量X（实际价格 -标准价格）+标准价格X（实际用量 -标准用
量）
所以价格差异=实际用量X（实际价格 -标准价格）
用量差异=标准价格X（实际用量 -标准用量）（二）成本差异的计算分析
1．成本差异分析方法简介通常采用因素分析法：指通过分析影响指标的各项因素及其对指标的影响程度，说明指标差异的形成原因及因素变动对差异的影响的方法。

具体在成本差异分析中：
（1）标准成本：标准用量X标准价格
（2 ）替换：实际用量X标准价格
( 3 ) 实
际：
实际用量X实际价格
其中：
( 2
)
- （1 ）为用量差异
( 3 ) - （2）为价格差异
( 3 ) - ( 1 ）为成本差异
2．直接材料的成本差异
（1）直接材料用量差异
直接材料用量差异=材料标准价格X（材料实际耗用量-材料标准耗用量）
（2）材料的价格差异
材料采购价格差异=材料实际购量x（材料实际价格-材料标准价格）
材料耗用价格差异=材料实际用量X（材料实际价格-材料标准价格）
例1:某企业生产A产品所用的原材料的标准价格为10元/KG,其用量标准为2KG/个。

本期购进该原材料10000KG 实际价格为9元/KG。

本期实际生产了A产品4000个，耗用原材料8500KG试对直接材料的成本差异进行分析。

分析：第一步计算直接材料成本差异如下：
材料采购价格差异= 10000 X（9 - 10）=- 10000元
本期生产成本用直接材料的实际成本总= 8500X 9 = 76500元
标准成本=4000 X 2X 10= 80000 元
直接材料成本总差异= 76500-80000=-3500元
其中：
直接材料用量差异=（8500 - 8000 ）X 10 = 5000元直接材料（耗用）价格差异= 8500X（9-10）=- 8500元第二步检验结束结果：直接材料用量差异＋直接材料（耗用）价格差异= 5000+（- 8500）=- 3500元第三步对差异形成原因进行分析
3．直接人工成本差异
包括直接人工效率差异和工资率差异
（1 ）直接人工效率差异
直接人工效率差异=（实际人工工时—标准人工工时）X标准工资率
式中，标准人工工时是指实际产量下的标准人工工时。

（2）工资率差异
工资率差异=实际人工工时X（实际工资率—标准工资率）
例2.某企业A产品的直接人工标准成本为16元/个（2小时X 8元/小时），本期生产A产
品4000 个，实际耗工7600 小时，支付直接人工工资63320 元。

试对直接人工成本差异进行分析。

分析：第一步对成本差异计算如下：
直接人工成本总额=实际人工成本-标准人工成本
=62320 —4000X 16=—1680 元
其中：直接人工效率差异=（7600- 4000X 2）X 8=- 3200 元
工资率差异=7600 X（62320 - 7600 —8 ）= 1520 元
第二步检验计算结果：
人工效率差异＋工资率差异=—3200＋1520=—1680=直接人工成本差异总额
第三步差异形成原因分析
4.变动制造费用成本差异由效率差异和耗费差异两部分组成。

（1 ）效率差异
即变动制造费用的用量差异
变动制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率X（实际工时-标准工时）
其中“工时”可以是人工工时，也可以是机器工时。

（2）耗费差异
即变动制造费用的价格差异。

变动制造费用耗费差异=实际工时X(实际变动制造费用分配率一标准变动制造费用分配率) 例3.某企业A产品的变动制造费用分配率标准为5元/小时，其标准工时为2小时/个。

本
期实际生产A产品4000个，耗用工时7600小时，实际发生变动制造费用37240元。

试对其成本差异进行分析。

分析：变动成本制造费用总额= 37240 —4000X 2X 5=- 2760元
其中：变动制造费用效率差异= 5X( 7600 —4000X 2)=—2000元变动制造费用耗费
差异= 7600 X( 37240 - 7600 —5)=—760元5.固定制造费用成本差异有两种分析法：
( 1) 双差异分析法即将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异两种差异。

耗费差异是指实际固定制造费
用总额与固定制造费用预算之间的差异；能量差异是指设计生产能力而产生的成本差异。

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际总额—固定制造费用预算总额固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率X(生产标准工时-实际产量标准工时) 其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额十产能标准工时
例4.某企业月固定制造费用预算总额为90000 元，产能标准工时为9000 小时，亦即固定
制造费用标准分配率为10元/小时(90000 - 9000);本月固定制造费用实际开支总额为88000 元，生产了A产品4000个，其单位产品标准工时为2小时/个，实际用工7600小时。

试计算分析有关固定制造费
用差异。

分析：固定制造费用成本差异总额=实际固定制造费用总额—实际产量标准固定制造费用总额=固定制造费用实际分配率X实际产量实际工时一固定制造费用标准分配率X实际产量标准工时= 88000—10XX 40002=8000元其中：固定成本制造费用耗费差异= 88000—90000=—2000元固定制造费用能量差异= 10X( 9000 —4000X 2)= 10000元
( 2) 三差异分析法即将固定制造费用的猜不出一区分为耗费差异、能量差异和效率差异三部分。

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际总额—固定制造费用预算总额固定制造费用能量总额=固定制造费用标准分配率X(产能标准工时一实际产量实际工时) 固定制造费用效率差异=工时制造费用标准分配率X (实际产量实际工时一实际产量标准工时) 例5.资料同上例，用三差异分析法进行固定制造费用成本差异分析。

分析：固定制造费用成本差异总额= 88000 —10X 4000X 2= 8000元
其中：固定制造费用耗费差异= 88000—90000=—2000元
固定制造费用能量差异= 10X (9000—7600) = 14000元固定制造费用效率差异= 10X(7600—
4000X2)=—4000元
四、成本差异的帐务处理
差异帐户主要包括：“直接材料成本差异” ，“直接人工成本差异” ，“变动制造费用成本差异”，“固定制造费用成本差异” 。

为了反应成本差异的形成原因，此时最好应进一步在其下面分别按具体差异设置明细帐。

或者，便直接设置具体成本差异帐户，主要包括：“直接材
料价格差异”，“直接材料用量差异” ,“直接人工效率差异” ，“工资率差异”，“变动制造费用效率差异”，“变动制造费用耗费差异” ，“固定制造费用能量差异” ，“固定制造费用效率
差异”等。

1．日常成本差异的帐务处理举例
例6．某企业各项成本差异如例1 至4 所示。

现对其进行帐务处理如下：1)购入原材料10000 公
斤，实际价格9 元/ 公斤。

借：原材料100000
贷：应付账款90000
材料成本差异10000
(2 ) 本期生产A 产品4000 个，实际领料8500 公斤。

应耗材料标准成本为
实际耗料标准成本为
：4000X 2X 10= 80000 元；
：8500X 10= 85000 元。

借：生产成本A产品80000
材料用量差异
贷：原材料
5000
85000
(3 ) 本期实际使用直接人工7600 小时，支付工资62320 元；实际产量标准人工成本为4000X 2X 8= 64000 元。

借：生产成本一一A产品64000
工资率差异1520
贷：直接人工效率差异3200
应付工资62320
(4)实际产量标准变动制造费用为4000 X 2X 5= 40000，实际支付变动制造费用37240 元。

( 1)借：变动制造费用37240
贷：各有关账户37240
(2)借：生产成本一一A产品40000
贷：变动制造费用效率差异2000
变动制造费用耗费差异760
变动制造费用37240
(5)实际产量标准固定制造费用为4000X 2X 10=80000元，实际发生固定制造费用88000 元。

在全部成本法
下，固定制造费用也应计入产品成本。

即：
( 1) 借：固定制造费用88000
贷：各有关帐户88000
(2) 借：生产成本一一A产品80000
固定制造费用能量差异14000
贷：固定制造费用耗费差异2000
固定制造费用效率差异4000
固定制造费用88000
若在变动成本法下，则固定制造费用直接计入本期销售成本，其他账务处理相同。

2．成本差异的期末结转处理
各会计期末，应对本期汇集的成本差异进行结转处理。

对于成本差异的期末结转有三种不同的处理意见：第一种意见是：美国公认会计准则第43 号研究公报的意见。

该公报认为：如按适当的间隔期对标准成本进行调整，使其合理的近似于实际成本，则成本差异不计入产品成本，在月末结帐时，一次全部转入“销售成本” 。

第二种意见认为：如果成本差异较小，通常可控制在5％的范围内时。

可以既不调整，
也不转帐。

第三种意见是：将各成本差异按一定标准分配到在产品和产成品中，将他们调整为实际成本，产成品按实际成本结转入“销售成本” 。

应该说，上述三种意见各有其道理：当成本差异额很小，从总的趋势上看有利差异和不利差异基本上可以相互抵消，此时采纳第二种意见是最简单可行的处理方法；如果成本差异很大，而且在产成品和在产品存货都很大时，为了较真实的反映本期損益，这应该采用第三种意见进行处理，尽管工作量很大。

但在一般情况下，第一种处理比较常用。

它既能通过本期销售成本反映出本期成本控制业绩，使当期損益与成本控制状况直接挂钩，而且结转方法比较简单，因而在运用标准成本制度的企业中普遍采用。

在此方法下，通常应在期末编制成本差异汇总表，并按各种成本差异帐户的净额一次结转。

仍如上例，其期末成本差异结转的会计分录如下：
借：销售成本－1440 贷：直接材料价格差异－10000 直
接材料用量差异5000 直接人工效率差异－3200
直接人工工资率差异1520
变动制造费用效率差异－2000
变动制造费用耗费差异－760
固定制造费用耗费差异－2000
固定制造费用能量差异14000
固定制造费用效率差异－4000。