财务会计第十章 收入、费用和利润

本年利润
主营业务收入 其他业务收入
投资收益
将损益类中费用损失科目的金额转入“本年利 润”。做会计分录： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加
本年利润
管理费用等 资产减值损失
本年利润
贷：银行存款
58 500
第二节 费用
费用概述 期间费用
一、费用概述
费用的确认
费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有制权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。
费用有广义与狭义之分。广义的费用 泛指企业各种日常活动中所发生的所有 耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入 相配比的那部分费用。
第十章 收入、费用和利润
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
第一节 收入
收入概述 商品销售收入
一、收入概述
定义
收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
分类
按日常活动的性质分： 商品销售收入、提供劳务收入、让渡
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量。
销售商品收入的会计处理
销售商品时，按照已收或应收的合同或协议价 款，做会计分录： 借：银行存款（或应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
100 000
贷：固定资产清理 100 000
结转出售损益=100 000-（140000-60000）
=20 000元
做会计分录：
借：固定资产清理
20 000
贷：营业外收入
20 000
营业外支出——指企业发生的与日常活动无直 接关系的各项损失。
主要包括：非流动资产处置损失、非货币 性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、非常损失、盘亏损失、赔偿金违约金等。
做会计分录：
借：管理费用——招待费 1 000
贷：银行存款
1 000
4、管理部门人员报销差旅费1 200元。 做会计分录： 借：管理费用——差旅费 1 200 贷：其他应收款——某职工 1 200
销售费用——销售费用是指企业在销售商品和 材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包 括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装 费、展览费和广告费、商品维修费、以及产品 质量保证损失运输费、装卸费等以及为销售本 企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售 后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、 固定资产修理费等费用。
=80 000元
应交所得税=80000×25%=20 000元
核算应交的所得税，做会计分录：
借：所得税费用Βιβλιοθήκη 20 000贷：应交税费——应交所得税 20 000
将所得税费用结转“本年利润”，做会计分录 ：
借：本年利润
20 000
贷：所得税费用
20 000
年终，将本年利润转入“利润分配——未分 配利润”科目，做会计分录：
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税 8 500
借：主营业务成本
26 000
贷：库存商品
26 000
收到货款时，做会计分录：
借：银行存款
58 500
贷：应收账款——乙公司 58 500
续前例：
2019年11月20日，该批商品由于质量问题 被乙公司退回，甲公司在3天后退回货款。
计算应交所得税，做会计分录： 借：所得税费用 贷：应交税费——所得税
将所得税转入“本年利润”， 借：本年利润 贷：所得税费用
将损益类科目金额转入“本年利润”后，如“ 本年利润”是贷方余额为当期实现的利润，如 为借方余额为当期发生的亏损。
年度终了，将本年利润或亏损转入“利润分 配——未分配利润”科目。
环球公司12月份发生如下管理费用：
1、本月应付管理部门人员薪酬30 420元。
做会计分录：
借：管理费用——职工薪酬 30 420
贷：应付职工薪酬
30 420
2、计提管理部门用固定资产折旧3000元。
做会计分录：
借：管理费用——折旧费 3 000
贷：累计折旧
3 000
3、用银行存款支付业务招待费1000元。
主要包括：非流动资产处置利得、非 货币性资产交换利得、债务重组利得、 政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款 收入等。
举例：
环球公司出售一台淘汰的设备，原价为140 000元，累计折旧60 000元，出售收入100 000元。
做会计分录：
借：固定资产清理
80 000
累计折旧
60 000
贷：固定资产
140 000
费用的分类
按其经济性质分类，可分为材料费、燃料和动 力费、人工费、折旧费、税费、利息费、其它 费用等。
按其经济用途分类，可分为生产费用、经营费 用。
经营费用
经营费用是企业发生的除生产成本、 经营成本以外的费用，也叫期间费用， 包括管理费用、销售费用和财务费用
管理费用——是指企业为组织和管理企 业生产经营活动所发生的费用，包括企 业在筹建期间内所发生的开办费、董事 会和行政管理部门在企业的经营管理中 发生的由企业统一负担的公司经费。
包括行政管理部门职工工资及福利费物料消 耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、 董事会费（包括董事会成员津贴、会员费和差 旅费等）、聘请中介机构非、咨询费、诉讼费、 业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究 费用、排污费、行政部门固定资产修理费等。
举例：
月末，根据结转销售商品成本，做会计分录：
借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品
月末，按照应交的消费税、城建税、教育费附 加等税费金额，做会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交城建税 ——应交教育费附加等
销售退回或折让，按退回或折让商品的价格及 增值税，做会计分录： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税 贷：应收账款（或银行存款）
举例：
环球公司本月发生以下销售费用：
1、本月应付销售人员薪酬21 400元。
做会计分录：
借：销售费用——职工薪酬 2 140
贷：应付职工薪酬
2 140
2、用银行存款支付广告费6000元。
做会计分录：
借：销售费用——广告费 6 000
贷：银行存款
6 000
财务费用——是指企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的筹资费用，包括利 息支出（减利息收入）、汇兑损益以及 相关的手续费等。
举例：
环球公司为希望工程捐款30 000元。
做会计分录： 借：营业外支出 贷：银行存款
30 000 30 000
三、本年利润的会计处理
须设置的科目——“本年利润” 属于所有者权益类科目，反映企业当年实现
的利润。
月末，应将损益类科目的金额转入本科目，结 平各损益类科目。
将损益类中收入科目的金额转入“本年利润”。 做会计分录： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 贷：本年利润 如下图：
（1）弥补以前年度的亏损（如果以前年度的 法定公积金不足以弥补以前年度亏损的）；
（2）按税后利润的10%提取法定公积金； （3）如果股东会或股东大会决议，提取任 意盈余公积金；
（4）按股东会或股东大会决议向股东分配 利润。
利润分配的会计处理 提取法定盈余公积金
借：利润分配——提取法定盈余公积金 贷：盈余公积——法定盈余公积金
一、利润的构成
定义
利润是指企业在一定会计期间的经营 成果。利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当前利润的利得和损失。
直接计入当期损益的利得和损失，是指 应计入当前损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者 向投资者分配利润无关的经济利益的总 流入。
即营业外收支。
利润的构成 营业利润
资产使用权收入、建造合同收入。
按日常活动在企业的重要性分： 主营业务收入和其他业务收入。
二、商品销售收入
商品销售收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的， 才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制。
4月5日，办理退货，开出红字增值税发票， 做会计分录：
借：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税 8 500
贷：应收账款——乙公司 58 500
冲销主营业务成本，做会计分录：
借：库存商品
26 000
贷：主营业务成本
26 000
3天后，退回货款，做会计分录：
借：应收账款——乙公司 58 500
提取任意盈余公积金 借：利润分配——提取任意盈余公积金 贷：盈余公积——任意盈余公积金
向投资者分配利润 借：利润分配——应付股利（或应付利润） 贷：应付利润（或应付股利）
向投资者支付利润或股利 借：应付利润（或应付股利） 贷：银行存款
将各项分配金额转入“利润分配——未分配利 润”科目。 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润（或应付股利）
9 000 其他业务成本 30 000 营业税金及附加
管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失
金额 300 000
4 000 20 000 30 000 50 000 2 000 3 000
月末，将收入结转入“本年利润”。做会计分录 ：
借：主营业务收入 450 000
其他业务收入
9 000
投资收益
净利润 净利润=利润总额 －所得税费用
营业外收支的会计处理
营业外收支是指企业发生的与日常活动无直 接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生 产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来 考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是 增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及 净利润产生较大的影响。
营业外收入——是指企业发生的与日常 活动无直接关系的各项利得。
举例：
环球公司12月份发生以下财务费用：
1、银行扣贷款利息1800元。
做会计分录：
借：财务费用
800
贷：银行存款
800
2、收到银行存款利息300元。
做会计分录： 借：银行存款 300 贷：财务费用 300
12月份共发生财务费用500元（800-300）
第三节 利润
利润构成 本年利润的会计处理 利润分配的会计处理
借：本年利润
60 000
贷：利润分配——未分配利润 60 000
本年利润
300 000 4 000 20 000 30 000 50 000 2 000 3 000 20 000 60 000
450 000 9 000 30 000
三、利润分配及其会计处理
利润分配的顺序
《公司法》中规定，企业缴纳所得税后的利润 应按一定顺序进行分配：
将本年实现的利润转入“利润分配——未分 配利润”，做会计分录：
借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
将本年发生的亏损转入“利润分配——未分 配利润”，做会计分录：
借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润
举例：A企业各损益科目12月份余额表：
收入科目 主营业务收入 其他业务收入 投资收益
金额 费用科目 450 000 主营业务成本
退回的商品入库时，做会计分录： 借：库存商品 贷：主营业务成本
举例：
甲公司在2019年10月18日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为50 000元，增值税税额为8500元。该批 商品的成本为26 000元。货款在25日收到。
销售时，做会计分录：
借：应收账款——乙企业
30 000
贷：本年利润
489 000
将费用、损失结转入“本年利润”，做会计分录
：
借：本年利润
409 000
贷：主营业务成本 300 000
其他业务成本
4 000
营业税金及附加 20 000
管理费用
30 000
销售费用
50 000
财务费用
2 000
资产减值损失
3 000
本月利润总额=450 000+9 000+30 000 －300 000－4000－20 000 －30 000－50 000－2 000 －3 000
营业利润=营业收入 – 营业成本 – 营业税金及附加 – 管理费用 – 销售费用 – 财务费用 – 资产减值损失 +公允价值变动损益 （－ 公允价值变动损失）+投资收益 （－投资损失）
利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入 －营业外支出 营业外收入（或支出）是指企业发生的与日
常活动无直接关系的各项利得（或损失）。