论增值税税款抵扣法存在的问题和修改建议
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税 ，在 扣除从企业外部 购入项 目资” 科 目的借
方。 因此说 ， 现行的增值税 才有的税款抵 扣 法不符 合历史 成本 进行 初始计 量 的要 求 。 容 易低估企业 资产的价值 。 （ 三） 不符合权 责发生制和配 比原则 若 上述企业销售 一批商 品 。 那么 ， 就应 该 将收取 的增值税税款计入“ 应缴税 费—— 应缴增值税（ 销项税额 ） ” 科 目的贷 方。但根 据权责发 生制 的要求 ， 企业应该在确认营业 收入 的同时， 将收到 的增值税款项确认为当 期 收入 ， 贷记 “ 主 营业 务收入 ” 科 目中， 并按 照相应 的增值税纳税义务确认增值税费用 ，
增值税 是对 商品生产 、 流通 、 劳务服务 中多个环 节的新增价值 或商 品的附加值征 收 的一种流转税 。由于商 品或 劳务在各 环 节 的增加值会增 加企 业 的计 算难度 ，也会 给税 收征管部 门带来 征收 困难 ，因而包 括 我 国在 内世界 各 国 采用 的是 间接 计 税 方 法——税 款抵扣 法，即先计算 出商品或 劳 务在对外 销售 、提供 时全部 的应 缴纳增值
包括境 内销售或进 口货物 的行 为、提供加
工、 修理 修配 劳务 的行 为、 视 同销售行 为 、 混合 销 售行 为 以及 兼营 非 应税 劳 务等 行 为， 但 是其基本上可 以归结 为商 品销售和
提 供劳务两大类 。 在此 ， 本 文先对这两类进 行分析 。
的增值 税 ，从而得 出企 业实 际应 该缴纳 的 增值税 。 但 是这种抵 扣法存在许 多问题 。 （ 一） 不符合增值税 的本 质含义 国务院在 ２ ０ ０ ８ 年 １ １ 月 １ ０日公布 的
程 中所 耗 费 的直 接材 料 以及 制 造 费用 中 所 含 的材 料 费用 ，而 且 生产 用 固 定资 产 折 旧费在 成 本核 算 中是 在 生产 车 间 的制 造 费 用 中体 现的 。然 而 ， 实际中， 会计 人 员通 常在 进行 成 本核 算 时所 编 制 的产 品
企业 自己， 实际上却是最终 的产 品消费者成 为 了增值税的承担人。因此， 本文认 为这种 抵扣法不符合增值 税的本质含义 ， 不能真实 反映企业 的增值税负担水平 。 相 反容 易给最 终消费者 带来较大 的纳税 负担。
借记 “ 主营业务成本” 。因此说 ， 税款抵 扣法
不符合准则中规定 的会计基础 。 再按照配比 原 则的要 求，销项税额是通过销售收取 的 ， 那 么与之ｉ Ｅｌ ： ｌ ｃ 的应是 与当期销售 成本相 关 的进项 税额。但按照税 款抵扣法 的处理 方
１ ． 本 期已经实现 销售商 品的应缴 纳增 值 税的计算
一
、
增值 税税款 抵扣法存在 的问墨
属于企 业在 原材料 采购 成本 的一部 分 ， 应
我们就要先计 算出某～商 品或劳务在特 定 环节的增值额 ，再按 照税法 中规 定的 比例 计 算出应缴纳 的增值 税 ，这样也 能保证企 业是增值税 的直 接纳税义务人。 那么 ， 为了 符合ｉ Ｂ ； Ｊ Ｂ 原则 的要 求 ，企业本期应 缴纳 的 增值 税 ＝本 期 已经 实现 的增 加值 ×适 用 的增值 税税率 。 增值税 的征税 范围比较广 。
业每期应 缴纳的增值税 的承担者表 面上是
的增加值 就等于商 品的销 售价格扣 除这些 商 品所 消耗材料价值 和生产用 固定 资产折
式， 使得一般纳税人购进货物的增值税确认
为当期 的可抵扣税额 ， 形成了当期销项税额 与未实现销售货物的进项税额错误ｉ Ｅｉ Ｊ ： ， ； 但 是暂行 条例却要 求小规 模纳税人 的进项增 值税不能抵扣 。 又导致其销项税额 失去了与
之配 比的对象。 因此 ， 本文认 为我 国现在所 采 用的税收法律规定 的税款抵扣 法根本不
旧费后的金额 。 商 品的销售价格 可以确定 ， 所 消耗 材 料价 值 ＝单 位 商 品消耗 材料 的
价 值 Ｘ商品的销售 数 量。 单位 商品消耗 材
料 的价 值 指企 业 在生 产 制造 单 位产 品过
对于工业企业而 言 ．已实现销 售商 品
《 中华人 民共 和 国增值 税暂行 条例 》的规
定 ，在 中华人民共和 国境 内销 售货物或者 提供加 工、修 理修配 劳务以及进 口货物 的 单位 和个人 ， 为增值 税的纳税人 ， 应 当依 照 本条例缴 纳增值税 。 增值税 的本质含义是对 商 品或服 务在某一环 节产生 的增值 额进行 征税 。从 中可以看出 ， 增值税 的负担人应该 是做出销售商品、 提供 劳务或进 Ｅ ｌ 行 为的企 业或者个人。但 是如果按 照税款抵扣法 ， 企
符合会计 准则中规定的权责发 生制 基础 和
配 比原 则。 经过 对以上 问题 的分析 ，本 文认为我
成 本 明细 表 只包 括 直接 材 料 、直 接人 工
和 制 造费 用 三部 分 的 内容 ，而 不 能直 观 地 反 映制 造 费用 中所 包 括 的材 料价 值 和 折 旧费 用 。这就 要 需要 将 产 品成 本 明细 表 进行 细 化 ，使 其能 够 方便 增 值税 的计 算 。这样 ， 增值 税 的计算就 显得 比较 简单 了， 可 以直接 通过 “ 应缴 纳的 增值税 ＝ ［ 单
纷对增值税税款抵 扣法的实际应用提 出了许 多质疑 。对此 ， 文章将首先对增值税税款抵扣 法存在 的问题 进行探 讨 ， 然后 本着停止使用税款 抵扣 法的主 张， 提 出了我 国增值税暂行条例 中和会计 准则中有关增值税 内容的修改建议 。
【 关键词 】增值税 ； 税款抵扣法 ； 修改建议
财 政 与税 务
ＦＲＩ Ｉ ￣ ＇ ＮＤＳ ０Ｆ Ａ ＣＣＯＵＮＴＩ ＴＩ ＮＧ
● — — ■ ● ■ — ● — 一
论增值 税税 款抵扣法存在 的 问题 和修 改建议
长 安 大 学
吕坤 艳
文 义
中 国 电信 合 肥 分 公 司 【 摘
要 】我 国有 关税 收法律对 于增值税的计算 方面的规定 与营业税、 消 费税 等其 他税种 的规 定有所 不 同， 近年 来， 国内许 多学者纷
方。 因此说 ， 现行的增值税 才有的税款抵 扣 法不符 合历史 成本 进行 初始计 量 的要 求 。 容 易低估企业 资产的价值 。 （ 三） 不符合权 责发生制和配 比原则 若 上述企业销售 一批商 品 。 那么 ， 就应 该 将收取 的增值税税款计入“ 应缴税 费—— 应缴增值税（ 销项税额 ） ” 科 目的贷 方。但根 据权责发 生制 的要求 ， 企业应该在确认营业 收入 的同时， 将收到 的增值税款项确认为当 期 收入 ， 贷记 “ 主 营业 务收入 ” 科 目中， 并按 照相应 的增值税纳税义务确认增值税费用 ，
增值税 是对 商品生产 、 流通 、 劳务服务 中多个环 节的新增价值 或商 品的附加值征 收 的一种流转税 。由于商 品或 劳务在各 环 节 的增加值会增 加企 业 的计 算难度 ，也会 给税 收征管部 门带来 征收 困难 ，因而包 括 我 国在 内世界 各 国 采用 的是 间接 计 税 方 法——税 款抵扣 法，即先计算 出商品或 劳 务在对外 销售 、提供 时全部 的应 缴纳增值
包括境 内销售或进 口货物 的行 为、提供加
工、 修理 修配 劳务 的行 为、 视 同销售行 为 、 混合 销 售行 为 以及 兼营 非 应税 劳 务等 行 为， 但 是其基本上可 以归结 为商 品销售和
提 供劳务两大类 。 在此 ， 本 文先对这两类进 行分析 。
的增值 税 ，从而得 出企 业实 际应 该缴纳 的 增值税 。 但 是这种抵 扣法存在许 多问题 。 （ 一） 不符合增值税 的本 质含义 国务院在 ２ ０ ０ ８ 年 １ １ 月 １ ０日公布 的
程 中所 耗 费 的直 接材 料 以及 制 造 费用 中 所 含 的材 料 费用 ，而 且 生产 用 固 定资 产 折 旧费在 成 本核 算 中是 在 生产 车 间 的制 造 费 用 中体 现的 。然 而 ， 实际中， 会计 人 员通 常在 进行 成 本核 算 时所 编 制 的产 品
企业 自己， 实际上却是最终 的产 品消费者成 为 了增值税的承担人。因此， 本文认 为这种 抵扣法不符合增值 税的本质含义 ， 不能真实 反映企业 的增值税负担水平 。 相 反容 易给最 终消费者 带来较大 的纳税 负担。
借记 “ 主营业务成本” 。因此说 ， 税款抵 扣法
不符合准则中规定 的会计基础 。 再按照配比 原 则的要 求，销项税额是通过销售收取 的 ， 那 么与之ｉ Ｅｌ ： ｌ ｃ 的应是 与当期销售 成本相 关 的进项 税额。但按照税 款抵扣法 的处理 方
１ ． 本 期已经实现 销售商 品的应缴 纳增 值 税的计算
一
、
增值 税税款 抵扣法存在 的问墨
属于企 业在 原材料 采购 成本 的一部 分 ， 应
我们就要先计 算出某～商 品或劳务在特 定 环节的增值额 ，再按 照税法 中规 定的 比例 计 算出应缴纳 的增值 税 ，这样也 能保证企 业是增值税 的直 接纳税义务人。 那么 ， 为了 符合ｉ Ｂ ； Ｊ Ｂ 原则 的要 求 ，企业本期应 缴纳 的 增值 税 ＝本 期 已经 实现 的增 加值 ×适 用 的增值 税税率 。 增值税 的征税 范围比较广 。
业每期应 缴纳的增值税 的承担者表 面上是
的增加值 就等于商 品的销 售价格扣 除这些 商 品所 消耗材料价值 和生产用 固定 资产折
式， 使得一般纳税人购进货物的增值税确认
为当期 的可抵扣税额 ， 形成了当期销项税额 与未实现销售货物的进项税额错误ｉ Ｅｉ Ｊ ： ， ； 但 是暂行 条例却要 求小规 模纳税人 的进项增 值税不能抵扣 。 又导致其销项税额 失去了与
之配 比的对象。 因此 ， 本文认 为我 国现在所 采 用的税收法律规定 的税款抵扣 法根本不
旧费后的金额 。 商 品的销售价格 可以确定 ， 所 消耗 材 料价 值 ＝单 位 商 品消耗 材料 的
价 值 Ｘ商品的销售 数 量。 单位 商品消耗 材
料 的价 值 指企 业 在生 产 制造 单 位产 品过
对于工业企业而 言 ．已实现销 售商 品
《 中华人 民共 和 国增值 税暂行 条例 》的规
定 ，在 中华人民共和 国境 内销 售货物或者 提供加 工、修 理修配 劳务以及进 口货物 的 单位 和个人 ， 为增值 税的纳税人 ， 应 当依 照 本条例缴 纳增值税 。 增值税 的本质含义是对 商 品或服 务在某一环 节产生 的增值 额进行 征税 。从 中可以看出 ， 增值税 的负担人应该 是做出销售商品、 提供 劳务或进 Ｅ ｌ 行 为的企 业或者个人。但 是如果按 照税款抵扣法 ， 企
符合会计 准则中规定的权责发 生制 基础 和
配 比原 则。 经过 对以上 问题 的分析 ，本 文认为我
成 本 明细 表 只包 括 直接 材 料 、直 接人 工
和 制 造费 用 三部 分 的 内容 ，而 不 能直 观 地 反 映制 造 费用 中所 包 括 的材 料价 值 和 折 旧费 用 。这就 要 需要 将 产 品成 本 明细 表 进行 细 化 ，使 其能 够 方便 增 值税 的计 算 。这样 ， 增值 税 的计算就 显得 比较 简单 了， 可 以直接 通过 “ 应缴 纳的 增值税 ＝ ［ 单
纷对增值税税款抵 扣法的实际应用提 出了许 多质疑 。对此 ， 文章将首先对增值税税款抵扣 法存在 的问题 进行探 讨 ， 然后 本着停止使用税款 抵扣 法的主 张， 提 出了我 国增值税暂行条例 中和会计 准则中有关增值税 内容的修改建议 。
【 关键词 】增值税 ； 税款抵扣法 ； 修改建议
财 政 与税 务
ＦＲＩ Ｉ ￣ ＇ ＮＤＳ ０Ｆ Ａ ＣＣＯＵＮＴＩ ＴＩ ＮＧ
● — — ■ ● ■ — ● — 一
论增值 税税 款抵扣法存在 的 问题 和修 改建议
长 安 大 学
吕坤 艳
文 义
中 国 电信 合 肥 分 公 司 【 摘
要 】我 国有 关税 收法律对 于增值税的计算 方面的规定 与营业税、 消 费税 等其 他税种 的规 定有所 不 同， 近年 来， 国内许 多学者纷