国税政策解答课件
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国税政策解答课件
• (六）以前年度购买的固定资产，已按 旧税法规定的年限计提折旧，请问2008 年起能否改按《中华人民共和国企业所 得税法实施条例》的规定调整折旧年限。
• 答：新所得税法规定的折旧年限只适 用2008年1月1日后新购购置的固定资产。
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• 例如，某内资企业于2007年6月购置了一 台电子设备，含增值税价值11.7万元，当 月经安装调试投入使用。2008年8月，该企 业又购置了同样的电子设备一台，含增值 税价值11.7万元，当月经安装调试投入使 用。企业应当如何计提折旧（不考虑残 值）？
• 2009年1月1日实行增值税转型购入的固定资产的 进项税额可以抵扣。
•
因此，企业应严格把握和加以区分，避免财务核
算上的混乱和不必要的税收负担。对2008年1月1日前
已购置的固定资产的折旧费用，企业一定要建立健全
相关台账，与新购置的固定资产分别按不同的比率计
提折旧。
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• （七）新所得税法及其实施条例规定 企业之间支付的管理费不能列支，是 否意味着集团企业总部向其子公司分 摊收取的管理费已不能在子公司中作 费用列支？
国税政策解答课件
• 答：胜诉方预先垫付的本应由败诉方承担的诉讼 费，如果经追偿后确实无法追回的，胜诉方可以 税前扣除，不需要办理审批手续。
• 只限于金融企业。
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• （三）企业账簿记载的固定资产中有部分房屋、车 辆，属企业为投资者（股东）个人购买的，所有权 登记为投资者个人，但投资者无偿交与企业用于生 产经营使用，问企业这部分资产提取的折旧是否可 税前扣除？
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• 关于一次性收取租赁费的确认收入，企 业在对租赁资产进行税务处理时，须正确 区分融资租赁与经营租赁，就本案而言， 其一次性租赁收入则属于经营性租赁。其 纳税义务发生的的确定，《企业所得税法 实施条例》第十九条第二款明确为，按照 合同约定的承租人应付租金的日期确认收 入的实现。
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• 答：《企业所得税法》实施条例第49条规定： “企业之间支付的管理费、……不得扣除。 “企业之间支付的管理费，既有总分机构之间 因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费， 也有独立法人的母子公司等集团企业之间提供 的管理费。由于《企业所得税法》采取法人所 得税对总分机构之间因总机构提供管理服务而 分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得 到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间， 确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立 企业之间公平交易原则确定管理服务的价格， 作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得 再采用分摊管理费的方式在税前扣除，以避免 重复扣除。
•
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• 原《国家税务总局关于企业所得税若干业务问 题的通知》（国税发〔1997〕191号）规定，对纳 税人超过1年以上租赁期，一次收取的租赁费，出 租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租 方应相应分期摊销租赁费。此种情形的处理，税 务与会计的衔接是一致的，但新企业所得税法及 实施条例施行后，国税发〔1997〕191号中关于一 次性收取或支付租赁费的处理，应适用相应新规 定，纳税人应予正确的理解。
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• 产生差异的原因是《企业所得税法实施条例》第六 十条规定的电子设备计算折旧的最低年限为3年，而 原所得税相关法规规定电子设备折旧最低年限为5年。 不能因为《企业所得税法》实施而在2008年1月以后， 将新法实施前购进的电子设备的折旧年限由5年缩短 到3年，这是执行实体税法的一个基本原则。
（五）国发[2008]21号文规定：对企业向受 灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全 额扣除，如果2008年度企业亏损，是否可以 全额税前扣除？还要12％的比例限制吗？如 果亏损企业可以全额扣除此项捐赠的话，那 么因捐赠扣除形成的亏损是否可以五年内弥 补呢？
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• 答：《企业所得税法实施条例》第53条规定， “企业发生的公益性捐赠支出”不超过年度利润总 额的12％的部分，准予扣除。年度利润总额是批企 业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利 润。“根据这一规定，企业在计算捐赠扣除金额时， 应是在会计利润12％的范围内扣除，超过12％未能 扣除的部分也不能向以后年度结转。
租赁给A企业，合同约定于签订之日一次性 收取2年租金240万元，该公司按照权责发生 制的原则,每月按照10万元(240÷2÷12)将应 分月计入的租赁收入计入其他业务收入并入 利润总额于申报了企业所得税。该公司一次 性收取的房租收入在会计上按的权责发生制 确认收入，分期计入利润总额计算所得税。
•
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• 答：如果所有权登记为投资者个人（股东），其 实质为企业对个人实物性质的分配，不论所有者是 否将财产无偿或有偿交付企业使用，也不论企业是 否用于本企业生产经营使用，其提取的该部分固定 资产折旧不得在计算企业所得税时税前扣除。
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• （四）国税[2008]299文件规定的否能在预交所得 税中扣除？
• 答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业 所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号） 的规定：房地产开发企业按当年实际利润据实预 缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用 房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产 品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收 入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出 预计利润额，填报在《中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函 [2008]44号文件附件1）第4行“利润总额”内。
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• 1. 对2007年6月购置的电子设备，是在《企 业所得税法》实施前购置设备，折旧的计算：
• 月折旧额＝11.7÷5÷12=0.195万元； • 月折旧率＝11.7÷5÷11.7÷12≈1.66%。 • 从次月起计提折旧，月折旧额为0.195万元，
当年提取6个月，折旧额为1.17万元，尚有净 值10.53万元。2008年1月1日，《企业所得税 法》施行后，按照实体从旧原则，对原购置的 电子设备仍应按照原规定计提折旧，折旧年限 5年，直至2012年6月提取完毕。
• 因此，该公司在对2008年度所得税汇算 清缴时，应将所收取2年租金240万元全部 纳入应纳税所得额，调整计税所得额180万 元。
• 此规定，已经不完全属于权责发生制， 而更接近于收付实现制。租金的支付时间 是租赁合同的重要条款，承租人应当按照 租赁合同约定的租金支付时间履行支付租 金的义务，因此自合同约定支付租金之日 起，该笔租金在法律上就属于出租人所有， 发生财产转移的法律效力。
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• （二）一居民企业接收上级单位拨入的专项 汽车检测设备发行款，是否并入应纳税所得 额，缴纳所得税？
• 答：企业所得税法第六条规定：企业以货 币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。扣除第七条中列出的不征税收 入后，都应并入应纳税所得额。因此上述改 造款应计入当期应纳税所得税额中，一并计 算应缴企业所得税。
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• 一、应税收入 （一）企业的汇兑损益是否要并入收入总额中 计算缴纳企业所得税？
• 答：根据《国家税务总局关于做好2007年 度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国 税函[2008]264号）有关规定，企业在未实际 处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实 际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除 其历史成本后的差额即收益或损失，计入处置 或结算期间的应纳税所得税额。
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• 2. 对2008年6月购置的电子设备，《企业所 得税法》实施后购置设备折旧的计算。
• 月折旧额＝11.7÷3÷12≈0.325万元； • 月折旧率＝ 11.7÷3÷11.7÷12 ≈2.78%。 • 从次月起计提折旧，月折旧额为0.325万元，
折旧年限为3年，直至2012年6月提取完毕。
愿大家 身体好 心情好 学习好 万事如意
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二○○八年度企业所得税汇算 清缴若干业务问题解答
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• 市局对新所得税法实施后的有关政策规 定分类整理编制“政策汇编”，制作视频 光盘；
• 各基层局按照分类管理要求，分规模、 分行业、分类型、分专题对纳税人开展有 针对性的贴近式培训辅导。
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• （八）高危险企业计提的安全费，如果期末有余
额，即计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳 税所得税额是否调增利润？ • 答：财政部 国家发展改革委 国家煤矿安全监察 局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办 法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》 的通知（财建[2004]119号附件1《煤炭生产安全费 用提取和使用管理办法》）第七条规定 ，“企业 提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。”据此， 安全费如果符合上述规定，就可以在所得税前扣除。
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• （四）实行新税法后跨期收取的房租如何计 入收入？
• 答：跨期收取房租，从2008年起 应按合 同约定承租人应付租金的日期确认房租租金 收入，只要合同有约定收款日期，无论约定 收款期是否收到款项，都要确认收入。
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• 一次性收取房租如何确认收入 • 某有限公司于2008年7月初将其一栋楼房
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• 3.假如2009年6月购置的电子设备，《企 业所得税法》实施后购置设备折旧的计算。
• 月折旧额＝10÷3÷12≈0.27778万元月； • 月折旧率＝0.27778÷12≈2.31%。 • 从次月起计提折旧，月折旧额为0.27778
万元，折旧年限为3年，直至2012年6月提 取完毕。
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• 针对汶川地震的捐赠特殊优惠政策只适用 于2008年底，国务院没有决定延长期限的， 以后年度不能适用。所以，企业支持灾区重 建的公益捐赠，企业所得税税前扣除的前提 必须是2008年能够实现会计利润，而且扣除 的捐赠数不得超过企业本年度实现的会计利 润。
• 税前扣除的凭据为纳入财政管理的专用票 据
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根据上述规定，房地产开发企业在办理季度申 报时“季度预缴纳税申报表”中第4行“利润总额” 的金额应为：企业申报期内账面实际利润或亏损 金额加？？未完工前采取预售方式销售取得的预 售收入及预计利润率计算出的预计利润额的合计 金额。因此企业发生的计算过程中已经进行扣除。
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（二）金融机构因其客户到期未能履行偿还贷 款责任，起诉到法院，并依据法院规定预先垫付 一切诉讼费用。后法院判决由被告偿还贷款本息 和相应诉讼费，并向法院申请执行，但因被告 （贷款人及保证人）财务无法执行，法院下达中 止执行，该行债务和诉讼费用无法追索。金融机 构预先垫付的诉讼费用是否可作为财产损失申请 税前扣除？
• 企业所得税纳税所得额的计算不排除收付 实现制原则的运用。关于企业所得税纳税义 务发生时间的确定，《企业所得税法实施条 例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，《国家税务总局关于 确认企业所得税收入若干问题的通知》（国 税函〔2008〕875号）也明确规定，除企业 所得税法及实施条例另有规定外，企业销售 收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实 质重于形式原则。
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（三）企业将现在部分自产产品展示在公司 样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应 该算作销处理？
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答：《企业所得税法实施条例》第二十五条规 定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等 用途的，应当视 同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，贵 公司将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发 生转移，不应当视同销售货物；若将样品无偿赠 送他人，其资产所有权发生 了转移，应视同销售 货物缴纳企业所得税。
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• 注意：承租方一次支付的租赁费，是要分 期在税前扣除。
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• 二、税前扣除 • （一）A企业从B企业挖来一个员工，因该
员工在B企业合同未到期，需要支付违约金， 且由A企业负担该违约金，请问该违约金可在 A企业税前扣除吗？ • 答：企业支付并列支的应由员工个人负担 的违约金，在计算企业所得税时不得税前扣 除。
• (六）以前年度购买的固定资产，已按 旧税法规定的年限计提折旧，请问2008 年起能否改按《中华人民共和国企业所 得税法实施条例》的规定调整折旧年限。
• 答：新所得税法规定的折旧年限只适 用2008年1月1日后新购购置的固定资产。
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• 例如，某内资企业于2007年6月购置了一 台电子设备，含增值税价值11.7万元，当 月经安装调试投入使用。2008年8月，该企 业又购置了同样的电子设备一台，含增值 税价值11.7万元，当月经安装调试投入使 用。企业应当如何计提折旧（不考虑残 值）？
• 2009年1月1日实行增值税转型购入的固定资产的 进项税额可以抵扣。
•
因此，企业应严格把握和加以区分，避免财务核
算上的混乱和不必要的税收负担。对2008年1月1日前
已购置的固定资产的折旧费用，企业一定要建立健全
相关台账，与新购置的固定资产分别按不同的比率计
提折旧。
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• （七）新所得税法及其实施条例规定 企业之间支付的管理费不能列支，是 否意味着集团企业总部向其子公司分 摊收取的管理费已不能在子公司中作 费用列支？
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• 答：胜诉方预先垫付的本应由败诉方承担的诉讼 费，如果经追偿后确实无法追回的，胜诉方可以 税前扣除，不需要办理审批手续。
• 只限于金融企业。
国税政策解答课件
• （三）企业账簿记载的固定资产中有部分房屋、车 辆，属企业为投资者（股东）个人购买的，所有权 登记为投资者个人，但投资者无偿交与企业用于生 产经营使用，问企业这部分资产提取的折旧是否可 税前扣除？
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• 关于一次性收取租赁费的确认收入，企 业在对租赁资产进行税务处理时，须正确 区分融资租赁与经营租赁，就本案而言， 其一次性租赁收入则属于经营性租赁。其 纳税义务发生的的确定，《企业所得税法 实施条例》第十九条第二款明确为，按照 合同约定的承租人应付租金的日期确认收 入的实现。
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• 答：《企业所得税法》实施条例第49条规定： “企业之间支付的管理费、……不得扣除。 “企业之间支付的管理费，既有总分机构之间 因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费， 也有独立法人的母子公司等集团企业之间提供 的管理费。由于《企业所得税法》采取法人所 得税对总分机构之间因总机构提供管理服务而 分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得 到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间， 确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立 企业之间公平交易原则确定管理服务的价格， 作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得 再采用分摊管理费的方式在税前扣除，以避免 重复扣除。
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• 原《国家税务总局关于企业所得税若干业务问 题的通知》（国税发〔1997〕191号）规定，对纳 税人超过1年以上租赁期，一次收取的租赁费，出 租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租 方应相应分期摊销租赁费。此种情形的处理，税 务与会计的衔接是一致的，但新企业所得税法及 实施条例施行后，国税发〔1997〕191号中关于一 次性收取或支付租赁费的处理，应适用相应新规 定，纳税人应予正确的理解。
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• 产生差异的原因是《企业所得税法实施条例》第六 十条规定的电子设备计算折旧的最低年限为3年，而 原所得税相关法规规定电子设备折旧最低年限为5年。 不能因为《企业所得税法》实施而在2008年1月以后， 将新法实施前购进的电子设备的折旧年限由5年缩短 到3年，这是执行实体税法的一个基本原则。
（五）国发[2008]21号文规定：对企业向受 灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全 额扣除，如果2008年度企业亏损，是否可以 全额税前扣除？还要12％的比例限制吗？如 果亏损企业可以全额扣除此项捐赠的话，那 么因捐赠扣除形成的亏损是否可以五年内弥 补呢？
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• 答：《企业所得税法实施条例》第53条规定， “企业发生的公益性捐赠支出”不超过年度利润总 额的12％的部分，准予扣除。年度利润总额是批企 业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利 润。“根据这一规定，企业在计算捐赠扣除金额时， 应是在会计利润12％的范围内扣除，超过12％未能 扣除的部分也不能向以后年度结转。
租赁给A企业，合同约定于签订之日一次性 收取2年租金240万元，该公司按照权责发生 制的原则,每月按照10万元(240÷2÷12)将应 分月计入的租赁收入计入其他业务收入并入 利润总额于申报了企业所得税。该公司一次 性收取的房租收入在会计上按的权责发生制 确认收入，分期计入利润总额计算所得税。
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• 答：如果所有权登记为投资者个人（股东），其 实质为企业对个人实物性质的分配，不论所有者是 否将财产无偿或有偿交付企业使用，也不论企业是 否用于本企业生产经营使用，其提取的该部分固定 资产折旧不得在计算企业所得税时税前扣除。
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• （四）国税[2008]299文件规定的否能在预交所得 税中扣除？
• 答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业 所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号） 的规定：房地产开发企业按当年实际利润据实预 缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用 房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产 品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收 入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出 预计利润额，填报在《中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函 [2008]44号文件附件1）第4行“利润总额”内。
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• 1. 对2007年6月购置的电子设备，是在《企 业所得税法》实施前购置设备，折旧的计算：
• 月折旧额＝11.7÷5÷12=0.195万元； • 月折旧率＝11.7÷5÷11.7÷12≈1.66%。 • 从次月起计提折旧，月折旧额为0.195万元，
当年提取6个月，折旧额为1.17万元，尚有净 值10.53万元。2008年1月1日，《企业所得税 法》施行后，按照实体从旧原则，对原购置的 电子设备仍应按照原规定计提折旧，折旧年限 5年，直至2012年6月提取完毕。
• 因此，该公司在对2008年度所得税汇算 清缴时，应将所收取2年租金240万元全部 纳入应纳税所得额，调整计税所得额180万 元。
• 此规定，已经不完全属于权责发生制， 而更接近于收付实现制。租金的支付时间 是租赁合同的重要条款，承租人应当按照 租赁合同约定的租金支付时间履行支付租 金的义务，因此自合同约定支付租金之日 起，该笔租金在法律上就属于出租人所有， 发生财产转移的法律效力。
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• （二）一居民企业接收上级单位拨入的专项 汽车检测设备发行款，是否并入应纳税所得 额，缴纳所得税？
• 答：企业所得税法第六条规定：企业以货 币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。扣除第七条中列出的不征税收 入后，都应并入应纳税所得额。因此上述改 造款应计入当期应纳税所得税额中，一并计 算应缴企业所得税。
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• 一、应税收入 （一）企业的汇兑损益是否要并入收入总额中 计算缴纳企业所得税？
• 答：根据《国家税务总局关于做好2007年 度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国 税函[2008]264号）有关规定，企业在未实际 处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实 际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除 其历史成本后的差额即收益或损失，计入处置 或结算期间的应纳税所得税额。
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• 2. 对2008年6月购置的电子设备，《企业所 得税法》实施后购置设备折旧的计算。
• 月折旧额＝11.7÷3÷12≈0.325万元； • 月折旧率＝ 11.7÷3÷11.7÷12 ≈2.78%。 • 从次月起计提折旧，月折旧额为0.325万元，
折旧年限为3年，直至2012年6月提取完毕。
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二○○八年度企业所得税汇算 清缴若干业务问题解答
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• 市局对新所得税法实施后的有关政策规 定分类整理编制“政策汇编”，制作视频 光盘；
• 各基层局按照分类管理要求，分规模、 分行业、分类型、分专题对纳税人开展有 针对性的贴近式培训辅导。
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• （八）高危险企业计提的安全费，如果期末有余
额，即计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳 税所得税额是否调增利润？ • 答：财政部 国家发展改革委 国家煤矿安全监察 局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办 法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》 的通知（财建[2004]119号附件1《煤炭生产安全费 用提取和使用管理办法》）第七条规定 ，“企业 提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。”据此， 安全费如果符合上述规定，就可以在所得税前扣除。
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• （四）实行新税法后跨期收取的房租如何计 入收入？
• 答：跨期收取房租，从2008年起 应按合 同约定承租人应付租金的日期确认房租租金 收入，只要合同有约定收款日期，无论约定 收款期是否收到款项，都要确认收入。
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• 一次性收取房租如何确认收入 • 某有限公司于2008年7月初将其一栋楼房
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• 3.假如2009年6月购置的电子设备，《企 业所得税法》实施后购置设备折旧的计算。
• 月折旧额＝10÷3÷12≈0.27778万元月； • 月折旧率＝0.27778÷12≈2.31%。 • 从次月起计提折旧，月折旧额为0.27778
万元，折旧年限为3年，直至2012年6月提 取完毕。
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• 针对汶川地震的捐赠特殊优惠政策只适用 于2008年底，国务院没有决定延长期限的， 以后年度不能适用。所以，企业支持灾区重 建的公益捐赠，企业所得税税前扣除的前提 必须是2008年能够实现会计利润，而且扣除 的捐赠数不得超过企业本年度实现的会计利 润。
• 税前扣除的凭据为纳入财政管理的专用票 据
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根据上述规定，房地产开发企业在办理季度申 报时“季度预缴纳税申报表”中第4行“利润总额” 的金额应为：企业申报期内账面实际利润或亏损 金额加？？未完工前采取预售方式销售取得的预 售收入及预计利润率计算出的预计利润额的合计 金额。因此企业发生的计算过程中已经进行扣除。
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（二）金融机构因其客户到期未能履行偿还贷 款责任，起诉到法院，并依据法院规定预先垫付 一切诉讼费用。后法院判决由被告偿还贷款本息 和相应诉讼费，并向法院申请执行，但因被告 （贷款人及保证人）财务无法执行，法院下达中 止执行，该行债务和诉讼费用无法追索。金融机 构预先垫付的诉讼费用是否可作为财产损失申请 税前扣除？
• 企业所得税纳税所得额的计算不排除收付 实现制原则的运用。关于企业所得税纳税义 务发生时间的确定，《企业所得税法实施条 例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，《国家税务总局关于 确认企业所得税收入若干问题的通知》（国 税函〔2008〕875号）也明确规定，除企业 所得税法及实施条例另有规定外，企业销售 收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实 质重于形式原则。
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（三）企业将现在部分自产产品展示在公司 样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应 该算作销处理？
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答：《企业所得税法实施条例》第二十五条规 定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等 用途的，应当视 同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，贵 公司将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发 生转移，不应当视同销售货物；若将样品无偿赠 送他人，其资产所有权发生 了转移，应视同销售 货物缴纳企业所得税。
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• 注意：承租方一次支付的租赁费，是要分 期在税前扣除。
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• 二、税前扣除 • （一）A企业从B企业挖来一个员工，因该
员工在B企业合同未到期，需要支付违约金， 且由A企业负担该违约金，请问该违约金可在 A企业税前扣除吗？ • 答：企业支付并列支的应由员工个人负担 的违约金，在计算企业所得税时不得税前扣 除。