采购业务账务处理

受托代销业务 处理
例：某商品批发企业与某工厂 签订代销合同，代销丙产品 500件，代销价（不含税） 100元/件，增值税税率17%， 代销手续费为不含税代销额的 5%，代销手续费收入的营业 税税率为5%.作会计分录如下：
收到代销商品时：
1
2
贷：代销商品款50000
借：受托代销商品50000
3
4
受托代销业务 处理
受托代销业务 处理
01
仍以上例，作会计分录如
下：
04
平时零售收到销货款 75200元（不分自营和代 销）时：
02
收到代销商品时：
05
借：银行存款75200
03
账务处理同前。
06
贷：主营业务收入75200
受托代销业务 处理
本月26日代销商品全部售出，根据各部、组填报的代销商品分户 盘存计销表，上列代销商品销售额36000元，开具代销商品清单 和计算销项税额5231元时：
或 600×60×14.53%=5 231（元）
01 借：银行存款36000
受托代销业务 处理
03 应付账款 30769
05
贷：受托代销商品 36000
贷：应交税费——应
02 交增值税（销项税额） 5231
04
借：代销商品款 36000
01
02
03
04
受托代销业务 处理
收到委托单位的增 值税专用发票时：
商品采购的账 务处理
01
接到银行转 来承付货款 通知：
06
同时，仓库 送来收货单
02
借：商品采 购——××公 司
07
借：库存商 品——××商 品
03
应交税金— —应交增值 税（进项税 额）
08
贷：商品采 购——××公 司
04
经营费用— —运杂费
09
商品进销差 价——××商 品
05
贷：银行存 款
商品采购的账 务处理
202X
采购业务账 务处理
存货（企业会 计制度）
存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在 生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包 括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按照以下 原则核算。
存货（企业会 计制度）
购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包 装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前 的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他 费用，作为实际成本。
0 40
30 20 1
代销商品销售时（代销商品全部售出，150元/件，开 出增值税专用发票列明：销售额75000元，税额 12750元）：
借：银行存款87750
贷：主营业务收入75000
应交税费——应交增值税（销项税额）12750
受托代销业务 处理
01
02 03
代销商品全部售出时（向委托单位开出代销清单，
01
02
03
发生自然损耗、溢 余的账务处理
发生自然溢余，则：
借：库存商品
05
06
发生自然损耗时， 则：
借：经营费用— —商品损耗
07
贷：库存商品
04
贷：经营费用— —商品损耗
受托代销业务 处理
第一种情况：
受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业 税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应 税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值 税专用发票。
受托代销业务 处理
01 [例] 某商品零售企业接受代销
B商品600件，委托方规定代销 价为60元/件（含税），代销手 续费为不含税代销额的5%，增 值税税率为17%，代销手续费 收入的营业税税率为5%.
02 收到代销商品时（按含税代销
价）：
03 借：受托代销商品——××部、
组（B商品）36000
04 贷：代销商品款 36000
预付货款购进的账务处理。 借：预付货款——XX公司 收到所购商品，货款预付不够时： 应交税金——应交增值税（进项税额） 现金或银行存款
预付货款时： 贷：银行存款 借：商品采购 贷：预付账款——××公司
商品采购的账 务处理
或收到所购商品，货款预付多余时： 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——××公司 借：库存商品 商品进销差价
应交税费-应交增 值税（进项税额） 5100
应付账款 15100
例子
01
1月8日，用银行存款支付甲材料运输费1000元。
02
借：在途物资-甲材料1000
03
贷：银行存款
1000
例子
01
1月9日，甲材 料验收入库。
02
借：原材料-甲 材料 31000
03
贷：在途物资甲材料 31000
商品采购的账 务处理
借：应付账款34462
计算并结转代销手续费 收入应纳的营业税时：
贷：应交税费——应交 营业税76.90
受托代销业务 处理
第二种情况
零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品 分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对 代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售 或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应 付账款。
乙材料
贷：银行存款
会计核算
1月5日，购入甲材料 3000kg，单价10元，买价 30000元，增值税5100元。 乙材料2000kg，单价20元， 买价40000元，增值税 6800元。款项以银行存款 支付。
借：在途物资-甲材料 30000
乙材料 40000
1 4
贷：银行存款 81900
2
3
5
应交税费-应交增值税（进 项税额）11900
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入 商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的 运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直 接计入当期损益。
存货（企业会 计准则）
STEP1 STEP2 STEP3
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
01
单货同到的 账务处理
02
办理货款结 算时：
03
借：商品采 购——×× 公司
04
经营费用
05
应交税金— —应交增值 税（进项税 额）
06
贷：银行存 款等账户
商品采购的账 务处理
商品验收入库，采用进价法核算时：
借：库存商品——甲产品
贷：商品采购——XX公司
商品验收入库，采用售价法核算时：
借：库存商品——甲产品
商品采购的账 务处理
三．货到单未到的账务处理。货验收入库时暂不作记录，待结算 单据到达时按第一种方法记录。
若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库记录： 借：库存商品——××商品 贷：应付账款——××公司 下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销： 借：库存商品——××商品 （红字） 贷：应收账款——××公司 （红字）
预付货款时： 贷：银行存款 借：在途物资 贷：预付账款
例子
01
1月5日，预付购买甲材料的款项20000元。
02
借：预付账款 20000
03
贷：银行存款 20000
例子
1
2
1月7日，购入甲 材料30000元， 增值税5100元。 余款未付。
借：在途物资-甲 材料 30000
3
4
5
贷：预付账款 20000
2100
会计核算
壹 1月7日，上述甲、乙 材料验收入库。 借：原材料-甲材料 贰 30900 叁 乙材料 41200 肆 贷：在途物资-甲材料 30900 伍 乙材料 41200
会计核算
关于提前预付款方式的举例。 借：预付账款 购买材料时： 应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款/银行存款 [借贷方差额]
会计核算
材料验收入库
贷：在途物资
关于采购过程中发生的应由几种 材料共同承担的运杂费。应选择 一种合理的分配标准在不同材料 间进行分配。常见的分配标准有： 重量、体积、单价、买价。
借：原材料 材料采购与材料成本差异
会计核算
分配步骤：先算分配率，然后计算各种材料应承担的运 杂费。如果仅仅只有一种材料，该运杂费就由该材料承 担，不需分配。 借：在途物资-甲材料
收到供货单位退回货款：
贷：银行存款
贷：商品采购——××公司 （红字） 借：银行存款
收到商品时，拒收货物：
应交税金——应交增值税 （进项税额） （红字） 贷：应收账款——××公司
购进商品中特 殊业务的处理
2.购货折扣、退回和折让的账务处理 若折扣、折让在进货合同、协议中明示，则不作单独核算。若折扣、折让 在购进的商品已验收入库，而货款未付时发生。帐务处理为： 借：应付账款
借：商品采购 现金或银行存款 商品验收入库，采用售价法核算： 贷：商品采购
购进商品中特 殊业务的处理
拒付货款和拒收商品的 账务处理
拒付部分货款时，按承 付货款部分作处理。
拒付全部货款时，在账 务上不作处理。
购进商品中特 殊业务的处理
承付货款后，又拒收商品。
支付货款时：
借：商品采购——××商品
应交税金——应交增值税 （进项税额） 借：应收账款——××公司
05
借：应交税费—— 应交增值税（进项 税额）5231
06
贷：应付账款 5231
开具代销手续费收 入普通发票时：
07
代销手续费收入 =30769×5%=15 38（元）
借：应付账款 1538
贷：代购代销收入 1538
受托代销业务 处理
划转扣除代销手续费 后的代销价款时：
贷：银行存款34462
借：代购代销收入 76.90
购进商品中特 殊业务的处理
商品购进补价的账务处理 核算出应付的补价款： 借：商品采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
购进商品中特 殊业务的处理
01 调整采购成本： 02 借：库存商品 03 贷：商品采购 04 支付补价款时： 05 借：应付账款 06 贷：银行存款
购进商品中特 殊业务的处理
第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本 和其他成本。
第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
会计核算
购入原材料，材料尚未验收入库 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 [付款] 应付账款 [款项未付] 预付账款 [提前付款] 应付票据 [以票据方式付款]
会计核算
1
1月6日，用银行存款支付上述材料运输
费2100元。运输费按材料的买价分配。
2
分配率：2100/（30000+40000）
=0.03
3
甲材料应承担运输费30000*0.03=900
元
4
乙材料应承担运输费
40000*0.03=1200元
5
借：在途物资-甲材料 900
6
乙材料 1200
7
贷：银行存款
借：主营业务收入36000
贷：应付账款30769
应交税费——应交增值税（销项税额）5231
受托代销业务 处理
第三种情况
以上举例是严格意义上的代销，委托方和受托方签订协议书，明确规定代销货物价款、 手续费率等条件，不得加价出售。此外，还有一种自营的委托代理，即只规定交接价 和手续费率，而不管受托方按什么价格对外出售。这种代理的账务处理与接受代销商 品作为自购自销的账务处理基本相同，不同之处就是还要收取手续费。营业税按实际 售价与交接价的差额和手续费之和计算。
01
并转销受托代销商品成本50000元。同时索要增
值税专用发票）：
02
借：主营业务成本50000
03
贷：受托代销商品50000
受托代销业务 处理
01 收到委托方开具的增
值税专用发票时：
贷：商品采购——××公司
商品进销差价——甲产品
商品采购的账 务处理
单到货未到的 账务处理。
应交税金— —应交增值税 （进项税额）
经与采购合同 核对无误，同 意承付货款：
经营费用— —运杂费
借：商品采 购——××公 司
贷：银行存款
Байду номын сангаас
商品采购的账 务处理
商品到达并验收入库，采用售价法核算： 借：库存商品——乙商品 贷：商品采购——××公司 商品进销差价——乙产品
受托代销业务 处理
01
01
01
代销商品全部售出时 （本月20日代销商品 全部售出，向委托单位 报送代销清单，并向委 托单位索要增值税专用 发票。同时，计算代销 商品的销项税额并调整 应付账款和注销代销商 品款和委托代销商品）：
代销商品销项税额 =600×60÷（1+17%） ×17%=5231（元）
贷：商品采购 同时：借：库存商品 （红字）
贷：商品采购 （红字） 若折让在商品购货款已支付后发生，则 借：银行存款
贷：商品采购
购进商品中特 殊业务的处理
商品进货退价 的账务处理
核算应收的退 货款：
借：应收账款
贷：商品采购
应交税金— —应交增值税 （进项税额）
购进商品中特 殊业务的处理
01 冲减采购成本： 02 借：商品采购 03 贷：库存商品 04 收到货款时： 05 借：银行存款 06 贷：应收账款