P1 财务考试拓展资料

P1 财务考试拓展资料
根据最新的考情分析，考试题目涉及的知识面越来越广，考核方式也更加细致、多样，偏重应用--综合--分析层面。

因此，结合白某某老师以及网校各位老师的教学总结，网校补充整理了一些拓展复习资料，虽然这些内容并不是考纲要求的重点，但为了大家在之后考试中遇到这类知识题目时能够轻松应对，同时在 CMA 的复习和掌握上也更加全面，我们还是希望大家要了解知道一些，学习更上一层楼！
第一章外部财务报告决策【知识点 1】财务报表的局限性财务报表的局限性主要包括：（一）历史成本计量
绝大部分非金融性资产科目是以历史成本记账的。

历史成本可以更好的保障会计信息的真实性（reliable），但是却无法保障会计信息的相关性（relevant）。

（二）报表金额受会计估计和判断的影响
报表金额受会计或审计人员假设性估计和专业判断的影响，可能导致财务报表缺乏可比性。

常见的会计估计包括：对应收账款计提坏账准备的比例、固定资产期满后残值的估计等。

（三）不同的会计核算方法影响报表金额
不同的会计核算方法会导致利润金额的差异，从而可能导致财务报表缺乏可比性。

例如：存货成本计量方式，可以采用先进先出法或后进先出法。

在严重的通货膨胀期间，两种方法下资产负债表的存货金额与损益表的销货成本金额会存在较大差异。

（四）忽视一些无法量化的项目
财务报表无法反映那些可能具备价值或潜在经济利益但是却无法量化的项目。

比如，或有负债。

即使未来发生的可能性很大，但是如果金额不能合理估计，则不能计入或有负债科目。

（五）非付现交易无法计入报表
现金流量表忽略了非付现交易行为。

例如：通过发行股票获得固定资产等交易行为，因为不涉及现金的流入或流出，所以只能在报表附注中加以披露。

【知识点 2】综合报告的优点：（1）编制综合报告可以向财务资本提供者披露高质量的信息。

（2）编制综合报告提供了一种更加综合有效的、基于长***创造价值的能力的报告方法。

（3）编制综合报告可以***使用六项资本的问责制和管理能力。

（4）综合报告纳入了公认会计准则（GAAP）中的一些理念，包括
可靠性和完整性、免于重大错误、对综合报告中的内容进行成本效益性分析、一致性、可比性、重要性等，这些可以增加综合报告的编制质量和可理解性。

【知识点 3】公允价值计量的三个层级（或称优先次序）：第一，有活跃市场交易价格的，采用市价作为公允价值（该方法为“市场法”）；第二，第二，没有活跃交易价格的，采用类似资产或负债的市场交易价格作为公允价值（该方法为“成本法”）；第三，第三，若前两项都不存在，则可以采用期权或定价模型来计算，例如，采用现金流折现模型（未来现金流量的折现值）来确定公允价值（该方法为“收益法”）。

【知识点 4】所得税公司需要同时编制财务报告和税务报告，而两种报告的会计处理方法不同，导致税务报
告中的资产或负债的金额可能不等于财务报告中列示的资产或负债的金额。

例如，税法允许公司以比财务报告中更快的速度折旧长期资产，以刺激整个经济领域的投资。

这就会造成计算税务报告的资产金额时，由于前几年折旧费用较高，而折旧又是资产的备抵科目，导致税务报告中最初几年的资产金额较低；而财务报告没有加速计提折旧，所以最初几年财务报告中资产金额高于税务报告中的金额。

再比如，为了促进社会目标，政府通过允许对慈善捐款减税来鼓励企业对非营利组织的捐赠。

同样，联邦政府也不对国家和地方债券投资的利息收入征税，帮助市政项目和基础设施融资。

在 2021 年实施的 CMA 新考纲中，计量财务报告和税务报告的所得税差异，不再延续损益表观，而是采用资产负债表观。

所谓损益表观，是指比较税前会计利润和应税收益来确定递延所得税资产或负债金额；而资产负债表观，是通过比较财务报告和税务报告的资产、负债金额差异来确定递延所得税资产或负债金额。

在资产负债表观（或称“资产负债表法”）下，计算递延所得税资产或负债金额时，使用所得税税率***资产和负债账面摊余价值（Carrying Value）与计税基础之间的差额。

（一）临时（暂时）性差异当某项交易在给定的年份中，在财务报告和税收报告的处理中有所不同，***的整个生命周期中将是相同的，就会出现临时（暂时）性差异（Temporary Differences）。

在资产负债表观下，我们要通过比较财务报告和税务报告中资产或负债的差额，来确定递延所得税资产或负债的金额。

所以理论上，产生递延所得税资产或负债有如下四种可能的情况。

情景 1：资产的计税基础大于资产的账面基础当资产的计税基础（税务报告的金额）大于资产的账面基础（财务报告的金额）时，就会产生递延所得税资产。

例如，***根据美国公认会计准则（GAAP）为库存的存货计提减值。

但是税法要求按照收付实现制计量，在存货未处置、未出现实际损失之前，不能在税务报告中确认存货的减值损失。

因此，***在财务报告中计提了存货减值，则存货的计税基础（税务报告中的金额）将高于账面基础（财务报告中的金额）。

当公司最终亏本
出售（或处置）存货时，在税务报告中才能够确认为损失，这导致应税收益的减少，公司因此会获得税收优惠。

因此，***依照公认会计准则（GAAP）计提了存货减值，在出售或处置存货之前，公司将在其财务报告中记录递延所得税资产。

因此，递延所得税资产(Deferred
Tax Asset)代表未来应付所得税（税务报告中的应税收益×所得税税率）的减少。

即由于当期
缴纳更多的税款（应付所得税），使公司在未来会少交税款。

情景 2：资产的账面基础大于资产的计税基础
当资产的账面基础大于资产的计税基础时，就会产生递延所得税负债。

例如，*** 出于税收目的通常以加速方式计提固定资产的折旧，但是在财务报告中资产是按照直线法计
提折旧。

因此，在取得固定资产的前几年，这些资产的账面基础大于计税基础。

即在最初的
几年，税务报告中因为计提了更多的折旧费用，所以导致应税收益（Taxable Ine）金额
较低，低于财务报告中税前会计利润的金额。

但是在随后的几年中，与这些资产相关的折旧
将会减少，公司的应税收益将因此增加，进而***向政府缴纳的所得税金额。

所以，本
质上，递延所得税负债（Deferred Tax Liability）是指未来几个会计期间应缴纳的额外的所得
税。

即，由于当期缴纳的税款（应付所得税）较少，而在未来某个会计期间补缴该税款。

情景 3：负债的计税基础大于负债的账面基础
当负债的计税基础大于账面基础时，就会产生递延所得税负债。

这种情况很少见，因为
税务报告采用收付实现制。

所以更有可能的情况是，负债在偿还之前在会计报告中列示，导
致负债的账面基础大于计税基础。

当在实践中发生此场景时，它往往涉及到复杂的交易事项。

情景 4：负债的账面基础大于负债的计税基础
负债的账面基础大于负债的计税基础，就会产生递延所得税资产。

例如，根据会计报告
（权责发生制），公司在销售产品时确认保修费用，在该费用可评估且很可能发生的情况下，
公司需要在财务报告中将其记录为一项负债。

然而，税务报告按照收付实现制计量，在保修
费用实际发生之前，公司不能在税务报告的应税收益中扣除估计的保修费用，这导致负债的
账面基础大于计税基础。

所以未来实际发生保修费用时税务报告中才可以抵扣应税收益，即
在未来享受到税收优惠。

因此，***在会计报告（账面基础）中记录估计的保修负债时，
需要报告为当期的“递延所得税资产”。

表 1 总结了上述四个场景。

表 1 资产负债表法下产生递延所得税资产或负债的情形
比较结果
资产负债表要素
资产
负债
计税基础账面基础
情景一：递延所得税资产
情景三：递延所得税负债
账面基础计税基础
情景二：递延所得税负债
情景四：递延所得税资产
上述计税基础和账面基础的差异仅在某个会计期间由某些交易产生，***整个寿命期间两者的处理方式是相同的，所以我们称之为“临时性差异”。

临时性差异是指财务报
表中已确认的事项，在未来年度会产生应纳税或可抵扣的金额。

应纳税金额(Taxable Amount)会使未来的应税收益上升，形成递延所得税负债，其本质
是现在向税务部门缴纳的所得税较少（应付所得税小于所得税费用），而未来会缴纳更多的
税，即未来会有经济利益的流出。

而可抵扣金额(Deductible Amount) 会降低未来的应收收益，
形成递延所得税资产，其本质是现在向税务部门缴纳的所得税较多（应付所得税大于所得税
费用），未来可以少交税，即未来会有经济利益的流入。

以下我们分别详细介绍递延所得税负债和递延所得税资产的产生和转回过程。

1.递延所得税负债
递延所得税负债（Deferred Tax Liability）是指未来几个会计期间应缴纳的额外的所得税。

即，由于当期缴纳的税款（应付所得税）较少，而在未来某个会计期间补缴该税款。

例：Z 公司成立于 20X6 年，分别编制财务报告和税务报告。

公司 20X6-20X8 年，3 年
的销售金额都是$200,000，费用也完全相同都是$50,000。

但是在第一年的销售金额$200,000
中有现金销售收入$150,000，另外$50,000 属于分期付款销售，分别在第二年和第三年收回
$30,000 和$20,000。

假定 Z 公司第二年和第三年的销售收入都是现金销售。

公司的税率为
40%。

Z 公司在三年期间的现金流入是不一致的。

在税务报告中计算应税收益时，对于
分期付
款销售，仅在收到现金时才确认为收入；同理，一般只有付现的支出才能在税务报告中列示
为一项费用。

即税务报告是按照收付实现制进行编制，所以与按照权责发生制编制的财务报
告会有明显差异。

表 2 列示了 Z 公司 20X6 年财务报告和税务报告资产负债表中资产科目分
期付款的应收账款金额上的差异。

表 2 Z 公司 20X6 年的财务报告与税务报告资产金额的差异
分期付款的应收账款税率递延所得税负债
账面基础（GAAP） $50,000
计税基础 0
差额
$50,000 40%
$20,000
表 2 中，由于分期付款的应收账款在账面基础（按照 GAAP 编制的财务报告）中确认
$50,000 的应收账款，但是在收付实现制的计税基础中，并不确认$50,000 的应收账款，
导致 20X6 年资产的账面基础大于计税基础$50,000，应确认递延所得税负债。

递延所得
税负债的金额“使用所得税税率***资产的账面摊余价值（Carrying Value）与计税基
础之间的差额”，即40%×$50,000 = $20,000。

我们再通过表 3 计算 Z 公司 20X6 年的所得税费用（财务报告）与应付所得税（税务
报告）差异。

表 3 Z 公司 20X6 年的所得税费用与应付所得税的差异
计算所得税费用（会计基础）
销售收入
$150,000
分期付款销售收入
$50,000
费用
$50,000
税前会计收益
$150,000
税率
×40%
所得税费用
$60,000
计算应付所得税（计税基础）
销售收入
$150,000
分期付款销售收入
$0
费用
$50,000
应税收益
$100,000
税率（40%）
×40%
应付所得税
$40,000
通过表 3 对财务报告和税务报告的对比，可知 20X6 年分期付款销售导致财务报告和税
务报告确认的收入金额不一致。

在财务报告中按照权责发生制确认的销售收入为现销和分期
付款销售的合计金额$200,000，而税务按照收付实现制，只能确认收现的$150,000 的收入。

本例中，费用的扣除在两类报表中没有差异，所以 20X6 年由于收入确认方式的不一致，导
致税前会计收益（$150,000）大于应税收益（$100,000），差额为$50,000。

而税前会计收益
和应税收益乘以同样的税率 40%，计算出 20X6 年的所得税费用和应付所得税分别为$60,000
和$40,000。

即公司当期应向税务部门缴付的税金为$40,000，***所得税费用的金额
$60,000。

但是少缴付的税金$20,000（$60,000 - $40,000），随着 20X6 年的分期付款销售款
项在 20X7 年、20X8 年的收回，会在以后年度中增加应税收益的确认金额，即在 20X7 和 20X8
两年多缴纳税金。

即当期（20X6 年）少缴纳税金，但是会造成未来经济利益的流出，所以
形成了 20X6 年的递延所得税负债。

20X6 年所得税的调整分录为：20X6 年所得税的调整分录借：所得税费用
$60,000
贷：应付所得税
$40,000
递延所得税负债
$20,000
20X7 年收回了 20X6 年分期付款销售$50,000 中的$30,000，随着该笔款项的收回，20X6
年确认的$50,000 应收账款中需要冲销$30,000，即减少$30,000 的应收账款。

所以按照资产
负债表法：“计算递延所得税资产或负债金额时，使用所得税税率***资产和负债账面
摊余价值（Carrying Value）与计税基础之间的差额”，我们需要在 20X7 年对20X6 年确认的
递延所得税负债的金额进行调整。

表 4 Z 公司 20X7 年对递延所得税负债金额的调整
分期付款的分期付款的应差额
税率
递延所得税
应收账款
收账款
%
（GAAP）（计税基础）
20X7 年期初金额 $50,000
$0
$50,000
40
20X7 年当期变动 ($30,000)
($30,000)
40
20X7 年期末余额 $20,000
$20,000
40
负债
$20,000 ($12,000)
$8,000
20X7 年，因为收回了 20X6 年分期付款销售未收现金额中的$30,000，所以税务报告中
的收入金额（$230,000）比财务报告中的金额（$200,000）高出$30,000。

而当期的费用在财
务报告和税务报告中相等，所以 20X7 年应税收益比税前会计利润多$30,000。

两者乘以相同
的税率 40%，使得 20X7 年的应付所得税（$72,000）比所得税费用（$60,000）高$12,000。

具体计算过程见表 5。

需要注意的是：这$12,000（$30,000×40%）即为 20X6 年少缴纳但在
20X7 年随着$30,000 现金收回而需要补缴的税金。

表 5 Z 公司 20X7 年的所得税费用（财务报告）与应付所得税（税务报告）的差异
计算所得税费用（会计基础）
销售收入
$200,000
分期付款销售收入
$0
费用
$50,000
税前会计收益
$150,000
税率
×40%
所得税费用
$60,000
20X7 年相应的账务处理为：
计算应付所得税（计税基础）
销售收入
$200,000
分期付款销售收入
$30,000
费用
$50,000
应税收益
$180,000
税率（40%）
×40%
应付所得税
$72,000
20X7 年所得税的调整分录
借：所得税费用
$60,000
递延所得税负债
$12,000
贷：应付所得税
$72,000
分录中，20X7 年递延所得税负债借方发生额为$12,000，这与表 1-2-46 中递延所得税
负债当期减少$12,000 相匹配。

在 20X8 年，收回了 20X6 年分期付款销售中的$20,000，即冲减$20,000 的分期付款
的应收账款。

同样我们需要在 20X8 年对递延所得税负债的金额进行调整。

见表6 所示。

表 6 Z 公司 20X8 年对递延所得税负债金额的调整
分期付款的分期付款的应差额
税率
应收账款
收账款
%
（GAAP）（计税基础）
20X8 年期初金额 20X8 年当期变动 20X8 年期末余额
$20,000 ($20,000)
$20,000
40
($20,000)
40
40
递延所得税负债
$8,000 ($8,000)
在 20X8 年，收回了 20X6 年分期付款销售未收现金额中的$20,000，所以税务报告中的
收入金额（$220,000）比财务报告中的金额（$200,000）高出$20,000。

而当期的费用在财务
报告和税务报告中相等，所以，当期的应税收益比税前会计利润多$20,000。

两者乘以相同
的税率 40%，使得 20X8 年的应付所得税（$68,000）比所得税费用（$60,000）高$8,000。

而
20X8 年 Z 公司多缴纳的$8,000 税金加上 20X7 年多缴纳的$12,000，刚好等于20X6 年 Z 公
司少缴纳的税金$20,000。

计算过程见 7。

表 7 Z 公司 20X8 年的所得税费用（财务报告）与应付所得税（税务报告）的差异
计算所得税费用（会计基础）
销售收入
$200,000
分期付款销售收入
$0
费用
$50,000
税前会计收益
$150,000
税率
×40%
所得税费用
$60,000
计算应付所得税（计税基础）
销售收入
$200,000
分期付款销售收入
$20,000
费用
$50,000
应税收益
$170,000
税率（40%）
×40%
应付所得税
$68,000
20X8 年相应的账务处理为：
20X8 年所得税的调整分录
借：所得税费用
$60,000
递延所得税负债
$8,000
贷：应付所得税
$68,000
分录中递延所得税负债借方发生额为$8,000，即递延所得税负债减少$8,000，这与表
6 的计算结果相匹配。

我们将 Z 公司 20X6、20X7 和 20X8 三年的所得税费用和应付所得税的金额做一个汇总比较，见表 8 所示：
表 8 Z 公司 20X6-20X8 年所得税费用与应付所得税的金额比较
20X6
20X7
20X8
合计
所得税费用
$60,000
$60,000
$60,000
$180,000
应付所得税
$40,000
$72,000
$68,000
$180,000
差异
$20,000
($12,000)
($8,000)
$0
从表 8 中可以看到，三年期间，Z 公司应付所得税和所得税费用的合计金额相同，均为
$180,000。

所以 20X6 年公司应付所得税低于所得税费用的$20,000，是一笔临时性差异。

其
性质为当期（20X6 年）少缴纳税金，但是在以后款项收回的各期会造成缴纳税金的增加，
造成未来经济利益的流出，因此是一笔递延所得税负债。

图 1 和 2 分别列示了三年期间临时性差异的转回，以及由于临时性差异导致的递延所得
税负债的转回。

累计的临时性差异（资产的计税基础小于账面基础）
未来的应纳税金额（资产的计税基础与账面基础差额缩小）
20X6年 $50,000
20X7年 $30,000
20X8年 $20,000
图 1 Z 公司临时性差异的转回
资产的计税基础小于账面基础递延所得税负债贷方发生额
20X6年 $20,000
资产的计税基础与账面基础差额缩小递延所得税负债借方发生额
20X7年 $12,000
20X8年 $8,000
图 2 Z 公司递延所得税负债的转回
Z 公司的递延所得税负债科目 20X6 年-20X8 年的 T 字账户金额列示如下：$0
20X6 年期初余额
$20,000 20X6 年贷方发生额
$20,000 20X6 年期末余额
20X7 年借方发生额
$12,000
$8,000
20X7 年期末余额
20X8 年借方发生额
$8,000
$0
20X8 年期末余额
最后我们需要总结一下，可能产生递延所得税负债的业务事项，见表 9 所示。

表9 引发递延所得税负债的业务事项
引发递延所得
情形
对资产负债表的影响
税务处理
账务处理
税负债的事项
（计税基础）
（账面基础）
分期付款销售情形二：递延导致财务报告中的应收账款金仅在收到现金时销售发生时全额确认
所得税负债额高于税务报告的金额
才确认销售收入销售收入和应收账款
折旧方法
情形二：递延导致财务报告中的财产、厂房、使用加速法计提使用直
线法计提折旧所得税负债设备金额高于税务报告的金额折旧
商誉
情形二：递延导致财务报告中商誉的金额高一般按照 15 年予仅在减值发生时确认
所得税负债于税务报告的金额
以摊销
减值金额和费用
权益法投资
情形二：递延导致财务报告中权益法投资的不按持股比例将按持股比例将被投资
所得税负债金额高于税务报告中的金额
被投资方的收益方的收益确认为投资
确认为投资收益收益
【经典例题】A公司在20X8年初通过收购B公司形成了一笔$120,000的商誉，当期依据美国公认会计准则（GAAP）的判断标准，未计提任何商誉减值。

公司所得税税率为40%。

则以下正确的说法是：
A.商誉导致A公司形成一笔永久性差异。

B.商誉导致A公司形成一笔暂时性差异，但是在20X8年不用做任何账务处理。

C.商誉导致A公司形成一笔暂时性差异，需要确认$3,200的递延所得税负债。

D.商誉导致A公司形成一笔暂时性差异，需要确认$3,200的递延所得税资产。

【答案】C 【答案解析】首先，按照税法规定，商誉金额按照15年予以摊销，因此在当期的税务报告中，需要冲减商誉金额（$120,000÷15 = $8,000）。

而根据已知条件，当期的财务报告(GAAP)并未计提任何减值准备。

所以导致资产的账面基础高于计税基础，由此产生了递延所得税负债（满足情形二）。

按照资产负债表法：“计算递延所得税资产或负债金额时，使用所得税税率***资产和负债账面摊余价值（carrying value）与计税基础之间的差额”，所以递延所得税负债的金额= 40%×$8,000 = $3,200。

答案为C
2.递延所得税资产
递延所得税资产(Deferred Tax Asset)代表未来应付所得税的减少。

即当期缴纳更多的税
款（应付所得税），使公司在未来会计期间少交税款。

例，W 公司成立于 20X6 年，分别编制财务报告和税务报告。

公司在 20X6 年根据销售
收入预估了未来两年的保修成本，总金额为$400,000。

在 20X7 年和 20X8 年分别需要支付
保修费用$100,000 和$300,000。

3 年的销售金额均为$600,000，其他费用均为$200,000。

对
于销售收入和其他费用的确认，财务报告和税务报告没有区别。

在 20X6 年的财务报表中，W
公司报告了总的$400,000 的保修成本并确认了与之相关的或有负债。

但是从所得税的角度
（计税基础）来看，只有发生真实的现金支付才能作为费用进行抵扣。

公司的税率为 40%。

W 公司在三年期间的现金流入是不一致的。

在税务报告中计算 20X6 年的成本费用时，
对于 20X6 年销售产品产生的保修成本，因为在当期并无现金的流出，所以不能在税务报告
中列支为一项费用并抵减应税收益；然而按照权责发生制，在财务报告中，$400,000 的保修
成本可以列支在当期费用中。

表 10 列示了财务报告和税务报告中负债金额的差异。

表 10 W 公司 20X6 年的财务报告与税务报告中负债金额的差异
保修费负债税率递延所得税资产
账面基础（GAAP） $400,000
计税基础 0
差额
$400,000 40%
$160,000
表 10 中，由于预计的保修费用在账面基础（按照 GAAP 编制的财务报告）中可以确认
$400,000 的保修费负债，但是在收付实现制的计税基础中，并不确认$400,000 的负债，
导致 20X6 年负债的账面基础大于计税基础$400,000，符合情景四，应确认递延所得税资
产。

递延所得税资产的金额“使用所得税税率***资产和负债账面摊余价值（carrying
value）与计税基础之间的差额”，即40%×$400,000 = $160,000。

我们再通过表 11 计算 W 公司 20X6 年的所得税费用（财务报告）与应付所得税（税
务报告）的差异。

表 11 W 公司 20X6 年的所得税费用（财务报告）与应付所得税（税务报告）差异
计算所得税费用（会计基础）
销售收入
$600,000
保修费用
$400,000
其他费用
$200,000
税前会计收益
$0
税率
×40%
所得税费用
$0
计算应付所得税（计税基础）
销售收入
$600,000
保修费用
$0
费用
$200,000
应税收益
$400,000
税率（40%）
×40%
应付所得税
$160,000
通过表 11 对财务报告和税务报告的对比，可知 20X6 年的保修费用导致财务报告和税务报告确认的费用金额不一致。

在财务报告中按照权责发生制确认的费用合计金额 $600,000，其中包括预计的保修费用$400,000。

而税务报表按照收付实现制，非付现的保修费用$400,000 不予确认。

本例中，收入在两类报表中没有差异，所以 20X6 年由于费用确认方式的不一致，导致税前会计收益（$0）小于应税收益（$400,000），差额为$400,000。

而税前会计收益和应税收益乘以同样的税率 40%，计算出 20X6 年的所得税费用和应付所得税分别为$0 和$160,000。

即公司当期应向税务部门缴付的税金为$160,000，***所得税费用的金额（$0）。

但是当期多缴纳的税金$160,000，随着 20X6 年预计的保修费用在20X7 年、20X8 年的陆续发生，会在以后年度中作为税务报表的费用科目列示，从而减少应税收益的金额，导致在 20X7 和 20X8 两年少缴纳税金（应付所得税）。

即当期（20X6 年）多缴纳税金，但是会造成未来经济利益的流入，所以形成了 20X6 年的递延所得税资产。

20X6 年所得税的调整分录
借：所得税费用
$0
递延所得税资产
$160,000
贷：应付所得税
$160,000
20X7 年 W 公司实际发生了保修费用$100,000，随着该笔保修费用支出的发生，20X6 年
确认的$400,000 保修费负债中的$100,000 需要进行冲销，即减少$100,000 的保修费负债。

所以按照资产负债表法：“计算递延所得税资产或负债金额时，使用所得税税率***资
产和负债账面摊余价值（carrying value）与计税基础之间的差额”，我们需要在 20X7 年对
20X6 年确认的递延所得税资产的金额进行调整。

表 12 W 公司 20X7 年对递延所得税资产金额的调整
保修费负债保修费负债
差额
税率
（GAAP）（计税基础）
%
20X7 年期初金额 $400,000
$0
$400,000
40
20X7 年当期变动 ($100,000)
($100,000) 40。