会计实务：工业企业低值易耗品的核算

工业企业低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

由于低值易耗品可以多次使用，而不改变其原有的实物状态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的残值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之处，又有和固定资产核算相似之处。

低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。低值易耗在领用时，则要视其价值的大小和使用期限的长短，自主采用摊销方法，摊销方法一般用以下三种：

(1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工、卡具，在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；

(2)分期摊销法。价值较高，耐用期限较短的低值易耗品，可按其价值和耐用期限计算各月的平均摊销额；

(3)五五摊销法。将低值易耗品价值分两次摊销，领用时摊销50％，报废时再摊销其余的50％。

为正确反映在库和在用的低值易耗品的实际成本或计划成本，正确核算低值易耗品的损耗价值，应设置“低值易耗品”账户，借方登记入库的低值易耗品价值；

贷方登记领用及摊销的低值易耗品价值；借方余额为在库或在用而未摊销的低值易耗品价值。该账户按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的核算。采用“五五摊销法”的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。

(一)低值易耗品入库的核算

企业外购、自制或委托加工完成的低值易耗品验收入库时，其核算方法与原材料入库的核算方法相同，借记“低值易耗品”账户，贷记有关账户。按计划成本核算时，还应计算其超支或节约的差异额，并转入“材料成本差异——低值易耗品”账户。

(二)低值易耗品领用和报废的核算

采用一次摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值一次摊入有关的成本、费用账户，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“低值易耗品”账户。报废时，如有残值收入，则应作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用账户，借记“原材料”等账户；贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。采用分期摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值先记入“待摊费用”或“递延资产”账户，然后根据低值易耗品的价值和耐用期限计算每期摊销额，分期摊入有关费用成本账户。报废时将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的当期摊销额，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；按残料价值

借记“原材料”等账户；贷记“待摊费用”或“递延资产”账户。

采用五五摊销法的，低值易耗品在领用时，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户；贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户。月末，按领用低值易耗品价值的50％进行摊销，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。报废时，先摊销其余的50％价值(若有残料收入的应扣除残料收入)；然后再注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。

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