非营利组织的税收优惠

第六讲非营利组织的税收优惠•非营利组织的减免税待遇是国际通行的惯例。

•对非营利组织的税收优惠政策主要包括两个方面：一是对非营利组织本身的优惠政策；二是对于向非营利组织捐赠的单位与个人的税收优惠政策。

•非营利组织的税收优惠资格认定有三种模式：A、自动获得模式；B、依申请获得模式；C、前两种方式结合的方法。

第一节、自动获得模式第二节、依申请获得模式第三节、两种方式相结合的模式第四节、中国的非营利组织税收优惠第一节自动获得模式一、英国非营利组织的税收管理（一）非营利组织税收优惠资格的获得（二）英国非营利组织的税收优惠（三）捐赠者的税收优惠（一）非营利组织税收优惠资格的获得•英国全国适用统一税法，英格兰和苏格兰、北爱尔兰和威尔士略有不同；•与非营利组织有关的主要税法有所得和资本利得税、遗产税、社会保障税和印花税——国内税务局管理增值税、关税、气候变化税——关税和消费税税务局管理唯一的地方税是家庭税——地方政府管理•在英国，“以慈善为唯一目的”的非营利组织可以享受税收优惠；•在英格兰和威尔士，在慈善委员会登记事是国内税务局承认其拥有团体身份的有力证据；•苏格兰和北爱尔兰的慈善团体和英格兰、威尔士慈善委员会管辖之外的团体，必须直接向国内税务局申请慈善团体税务登记。

（二）英国非营利组织的税收优惠主要介绍获得免税待遇的非营利组织享有的所得税和增值税优惠。

1、慈善组织的收入和资本利得税慈善组织享有的所得税豁免主要规定在《收入和公司税法(1988年）》第55条中，主要包括：1）土地所得税。

税法505条第一款a项规定非营利组织从土地获得的收入符合进度表A和D相关规定的可以免税，其前提是这些收入仅用于慈善目的。

2）进度表D第3种情况规定的可征税收入，如银行利息、赠与、年度支出等，可以免税。

3）非贸易收入免税。

第505条第1、2款规定的非贸易收入免税，如不动产收入、股息、利息、版税、养老金和扣税捐赠物品等。

4）资本所得税。

利润税法第256条1款规定，慈善团体来自自有资产的资本利得免税。

2、增值税英国增值税法的规定和欧盟6号增值税指令一致。

如果非盈利组织提供的产品和服务的价值一年超过6万英镑，按照17.5%税率缴纳增值税。

对一些特定产品，适用增值税零税率，包括：A、为慈善组织提供的产品；B、由慈善组织提供的产品。

慈善组织提供产品或服务或与之相关的其他筹资活动免除增值税。

“合格的筹资活动”需要满足的条件：1）活动必须由慈善目的；2）活动必须由慈善组织等适格主体为慈善组织本身的利益来组织；3)商业活动不是通过一系列活动来进行的；4）为活动提供的住宿不超过2晚；5）在一个财政年度内，慈善组织在一个地方不能举办同一种活动超过15次。

筹资活动的性质没有限制，下列活动可作为筹资目的，且其中的偶发商业活动可以免除法人税，其中的销售可以免除增值税：1）舞会2）现场表演3）电影；录像；DVD放映4）庆祝会、展览会和庆典5）园艺展览6）展览会7）集市、拍卖8）技巧、知识和能力游戏9）焰火展览10）餐饮11）捐赠物品拍卖（三）捐赠者的税收优惠1、赠与和遗产税英国对捐赠征收的唯一税种是遗产税；遗产税率为40%，捐赠不动产可以获得一个税收减免的最小额（24.2万英镑）。

2、所得税如果不给捐赠人回报，慈善团体和非慈善公益组织获得的捐赠不属于应税收入。

如果捐赠人按照下列规定向慈善团体捐赠，可以在应税收入中作税前扣除：1）货物捐赠2）个人和企业的货币捐赠。

企业可以将向慈善组织捐赠的全部款项从应税所得中扣除；个人捐赠款项要按照较低的所得税基础税率纳税。

二、日本非营利组织的税收管理（一）非营利组织的税收优惠（二）捐赠者的税收优惠•日本的非营利组织原则上只需对经营活动所得的收入交税，而无需就其他收入（捐款、补贴、资助等交税。

•非营利组织要获得税收优惠，需要提出申请；•获得特定的税收优惠程序与获得法人实体的程序是分开的，要求国家税务机关明确的授权；•获得授权后，非营利组织从经营活动中获得的收入通常也享有比营利组织低的税率（特定非营利法人除外）。

•一些非营利组织还允许享有减税捐赠。

•日本的增值税标准税率5%，且很少有免税。

（一）非营利组织的税收优惠并非所有非营利组织可以自动享有税收优惠，可以获得税收优惠的非营利组织有以下几种情况：1、公益法人根据日本法人税法的规定，对于具有高度公益性的法人不予课税。

公益组织原则上只需对其从营利性活动中获得的收入交税，而无需就其他收入交税。

即便是参与营利性活动，公益组织有权享受27%的低税率而非一般企业的37.5%的税率。

公益组织的组建申请获得批准，就可以享受税收优惠，且免税范围相当宽泛：从国税层面上说包括法人税、继承税、赠与税、存款利益、股票所得、捐款等收入的免税以及消费税、登记许可税和地价税的免税；从地税层面有：法人事业税、固定资产税、城市规划税、事业所得税、不动产购置税、特别土地所有税等。

2、特定非营利活动法人（NPO法人）NPO法人必须为33种法律明文规定的营利活动缴纳企业所得税，但税率为22%。

如果资金用于拓展其核心公益活动，可以为其营利活动所得的收入减税20%。

消极收入如利息、股息和投资收入如果用于推进组织的非营利活动，免交所得税。

如果其主要目的是建立博物馆或从事研究的话，公益法人还可以免除很多地方税种。

3、特定公益促进法人此法人是由《民法典》第34条产生的特殊法律授权的组织。

社会福利法人、私立学校法人等通常享受与公益法人一样的税收优惠，但略有差异。

（如一年的营利活动可减免50%的税收或200万日元）。

医疗法人除了从社会保险系统获得的作为退税的医疗费之外的收入却必须全额缴纳公司法人所得税。

大藏省设定“特殊医疗法人”作为特殊公益组织，他们是专门为公共利益服务的医疗机构，其营利收入可以按照22%的税率纳税。

4、可税前扣除的非营利组织非营利组织要获得可税前扣除税收优惠地位，需要满足以下条件：1）活动限制：禁止参加宗教和政治活动2）支出限制：至少80%的支出或至少70%的捐款用于特定非营利活动3）利益标准：非营利组织必须通过两项公共利益检测（二）捐赠者的税收优惠日本把向非营利组织的捐赠分为个人和法人，适用不同的税收优惠；法人的捐赠也要区分不同的捐赠对象享受不同的税收减免优惠。

公司或个人向公益法人提供符合条件的捐赠，在某些条件下可以享受税前扣除：1）慈善捐款如果赠与“特定公共利益促进法人”（或者有指定用途），可以享受税前扣除。

2）个人捐赠超过1万日元到其年收入的四分之一之间的部分，可作税前扣除。

3）公司用作振兴科教文卫或社会福利事业的捐赠款，允许全额扣除。

第二节依申请获得模式一、美国非营利组织的税收管理二、德国非营利组织的税收管理一、美国非营利组织的税收管理（一）非营利组织免税地位的获得（二）非营利组织的税收优惠（三）捐赠者享受的税收优惠（一）非营利组织免税地位的获得税收是美国用来调节和鼓励非营利组织发展的最重要手段。

享有税收优惠的非营利组织必须满足一定条件。

1、免税目的除教会组织和规模较小（年收入不超过5000美元）的非营利组织外，非营利组织成立后并不自动获得税收优惠地位，而是要向国内税务局（IRS）提出申请，经审查同意后才获得税收优惠地位。

美国《国内税收法典》第501（C）3条的规定适用较宽泛的非营利组织范围，税收优惠较多，并形成了免税组织和慈善捐助扣除相关税收法律的中心条款。

501（C）3条所提及的组织通常称为第501（C）3条组织，在一般情况下可享受免税待遇。

第501（C）3条组织“专为以下目的成立和经营公司、社区福利基金、基金或基金会；宗教、慈善、科学、公共安全实验、文学、教育，或为促进全民和国际业余体育竞争，或为防止对小孩和动物的虐待。

私人股东或个人不能因此获取净利，没有实质性的宣传活动，不试图影响立法，不代表任何公共职位的候选人参与或干涉任何（反对）政治竞选。

”以上是一般性列举的免税目的。

•具体而言，非营利组织要享受免税待遇，需满足四条件：第一，其成立完全出于非营利目的；第二，该组织运作目标完全是为了从事慈善性、教育性、宗教性、和科学事业等第501（C）3条明文规定的一项或多项目的；第三，该组织的净收入不能用来为个人谋利，使私人受惠；第四，该组织所从事的主要活动不是为了影响立法，也不干预选举。

2、组织营运和检测非营利组织要向国内税务局提出免税申请才能获得免税资格。

国内税务局收到申请后对该组织进行审查，并进行组织和运营检测。

1）组织检测2）运营检测（二）非营利组织的税收优惠1、公司所得税2、销售税3、财产税4、联邦实业税杨龙军：美国非营利组织的税收制度及其借鉴，《涉外税务》，2004第11期；李昕璇：中美非营利组织税收优惠政策比较，《价格月刊》，2006第3期（三）捐赠者享受的税收优惠美国联邦税法中关于向符合第501（C）（3）条规定的非营利组织进行捐赠的公司和个人制定了具有很强政策倾向的税收优惠，即进行税前扣除1、公司所得税相关限制性规定：1）必须向享有受赠资格的公益性非营利组织的捐赠才能扣除；2）设有最高扣除限额的规定3）存货的捐赠额被限定为该存货调整后的基值。

但公司的存货用于照顾病人、穷人、儿童或用于大学、研究机构、实验及生物或物理学的研究项目时，最高限额为被捐赠存货基值的2倍。

2、个人所得税个人只有向公益性非营利组织的捐赠才能享受税收扣除，并且有最高扣除限额，即不得超过其“调整后毛收入”的50%。

超出部分可向后结转5年。

个人向私人基金会捐赠的最高扣除额不得超过调整后毛收入的20%，超出部分不能结转。

3、遗产与赠与税根据美国国内税收法典的规定，遗产与赠与税纳税人向从事宗教、慈善、科学、文学或教育目的（包括艺术奖励、保护儿童和动物及鼓励国内或国际体育运动竞赛）的组织，以及用于以上目的的信托组织、退伍军人组织的捐赠，可以进行税前扣除，并没有扣除限额的规定。

二德国非营利组织的税收管理（一）德国非营利组织的主要税种（二）德国非营利组织的税收优惠（三）德国捐赠者享受的税收优惠（一）德国非营利组织的主要税种•德国从联邦、州到地方，共征收32种税种，分为联邦税、州税、地方税、共享税、教会税等•税收的法律包括《德国税收通则》及《所得税法》、《公司税法》、《增值税法》等。

•作为非营利组织，主要涉及公司所得税、商业贸易收入税和增值税。

1、公司所得税针对公司的利润所得征收，税率为26.5%，协会利润所得不足3835欧元部分免税。

一个经营年度的经营利润所得允许抵减以前或者以后年度的经营损失。

2、商业贸易收入税属于市级政府税收，同样针对利润所得征收。

税率从15%—25%不等。

协会利润所得不足3835欧元部分免税。

德国联邦税收通则规定对从事公益目的的非营利组织免收商业贸易收入税3、增值税这是对特定物品和服务的销售征收增值税。