所有者权益核算的基本要求
所有者权益的核算
提取任意盈余公积
企业还可以根据章程或投资者协议的规定,提取任意盈余公积,用于弥补亏损或扩大生产经营。
转增资本
企业可以将盈余公积转增资本,增加企业的注册资本。
向投资者分配利润
企业应按照投资者协议或公司章程的规定,向投资者分配利润,包括现金股利和股票股利等形式。
利润的分配
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,也是企业所有者权益的组成部分。
留存收益是企业为了扩大再生产、偿还债务、福利设施建设等原因,选择将一部分利润留存在企业内部的资金。
留存收益具有累积性,即企业历年实现的净利润中未分配的部分会累积形成留存收益,并用于以后年度的经营活动。
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留存收益的性质
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扩大再生产
企业将留存收益用于购买设备、扩大生产线等,以增加产能和提升生产效率。
未分配利润
未分配利润的形成
未分配利润的使用
未分配利润的披露
未分配利润是通过一定时期内实现的净利润累计而形成的。
未分配利润可以用于弥补亏损、转增资本或进行其他投资活动。
企业应在财务报表中披露未分配利润的金额和使用情况,以便投资者了解企业的财务状况和经营成果。
未分配利润
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留存收益的核算
留存收益是企业从经营活动中产生的利润,未分配给所有者的部分,属于所有者权益的一部分。
营业收入
营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入。
期间费用
期间费用是指企业日常活动中发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用,包括销售费用、管理费用和财务费用。
所有者权益最新核算的基本要求
第十章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成,商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备,也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价,这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积,并在职场负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得,直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失,直接计入所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。
所有者权益即可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。
负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权,而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权,因此,所有者权益和负债在性质上有本质区别,企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益,以如实反映企业的财务状况,尤其是企业的偿债能力和产权比率等。
企业会计核算的基本要求
企业会计核算的基本要求
企业会计核算是企业经营管理的重要组成部分,其基本要求包括以下几个方面:
一、完整性
企业会计核算应当全面、准确地反映企业的经济活动和财务状况,包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等方面的信息。
同时,会计核算应当按照一定的时间周期进行,如月度、季度、年度等。
二、真实性
企业会计核算应当真实反映企业的经济活动和财务状况,不得虚假记账或隐瞒事实。
会计人员应当遵守职业道德和法律法规,保持公正客观。
三、及时性
企业会计核算应当及时完成,以便为企业管理提供及时准确的信息支持。
同时,在完成会计核算后,还需要及时制作财务报表和其他相关报表,并及时向有关部门和人员提供。
四、规范性
企业会计核算应当按照国家相关规定和标准进行,并严格遵守财务制度和内部控制规定。
同时,在编制财务报表时还需遵守国际财务报告准则(IFRS)等相关标准。
五、可比性
企业会计核算应当具有可比性,即同一企业在不同时间段的财务报表应当具有可比性,以便于企业管理和外部用户对企业的经营状况进行比较分析。
综上所述,企业会计核算的基本要求包括完整性、真实性、及时性、规范性和可比性。
只有遵守这些基本要求,才能保证企业会计核算的准确性和有效性,为企业管理提供有力支持。
会计记账的基本原则与核算要求
会计记账的基本原则与核算要求会计记账是指将经济业务按照一定的规范和原则记录在账簿中的过程。
它对企业的财务管理具有重要的意义,能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。
在进行会计记账时,需要遵守一些基本的原则和核算要求。
本文将对会计记账的基本原则和核算要求进行详细的阐述。
一、会计记账的基本原则1. 实体性原则实体性原则是指企业作为一个独立的经济实体,应将自身的财务状况与利润与其他实体区分开来进行记账。
企业的财务活动应与个体经济成员的财务活动相分离,以保证会计信息的准确性和可比性。
2. 赋时性原则赋时性原则是指会计记账应按照经济业务发生的时间顺序进行。
即先后顺序与时间无关的经济业务,应按照其实际发生的先后顺序进行记账。
3. 会计等式原则会计等式原则是指资产等于负债加上所有者权益。
在进行会计记账时,应确保会计等式始终保持平衡,以保证会计信息的准确性和可靠性。
4. 成本原则成本原则是指会计记录的价值应基于经济业务实际发生时的成本。
在会计记账过程中,应将经济业务的成本作为其价值基准进行核算,并按照成本匹配原则进行费用分配。
5. 货币计量原则货币计量原则是指会计信息应以货币单位计量,并以货币形式进行记录和报告。
因为货币具有普遍接受性和稳定性,能够简化会计记录和分析。
二、会计记账的核算要求1. 资产的确认和计量资产的确认是指将企业拥有、控制的资源纳入会计记账的范围内。
资产的计量是指将企业所持有的资源按照特定的评估方法进行价值计量。
资产的确认和计量需要遵循国家法律法规和会计准则的规定。
2. 负债的确认和计量负债的确认是指将企业对外形成的债务纳入会计记账的范围内。
负债的计量是指将企业所形成的债务按照特定的评估方法进行价值计量。
负债的确认和计量需要遵循国家法律法规和会计准则的规定。
3. 所有者权益的确认和计量所有者权益的确认是指将企业所有者对企业的投资和企业内部的盈余纳入会计记账的范围内。
所有者权益的计量是指将企业的所有者权益按照特定的评估方法进行价值计量。
所有者权益的会计核算
§12、3 资 本 公 积 、
含义:是由投资者投入的超过法定资本的部分,或由他人投入企 业,所有权归属投资者共有的资金;如果由于特殊原因 形成的资产增值,属于投资者的公共积累。 主要用途:主要是用于转增资本 主要来源:资本(股本)溢价 接受非现金资产捐赠准备 接受现金捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积
权利与义务不同: 债权人—与企业之间,只有偿还债务关系,破产时有财
产分配的优先权,无参与企业管理的权利,但也 无承担企业亏损的义务。
投资者—有参与企业经营管理和决策的权利,收益随
着企业的效益变化而不同,承担企业亏损的
责任和义务。
要求偿还的顺序不同:债权人
投资者
按所有者权益构成内容分别介绍: 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润(留存利润)
5.拨款转入
由国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等项目 完成后,按实际成本增加固定资产价值,同时,作一笔 增加资本公积的分录。 例如:甲公司于01年2月28日收到一笔财政拨款100 万元,01年10月28日 技改完成。 01.2.28日 借:银行存款 1 000 000 贷:专项应付款 1 000 000 01.10.28日 借:固定资产 1 000 000 贷:在建工程 1 000 000 同时,把实际成本转入公积 借:专项应付款 1 000 000 贷:资本公积—拨款转入1 000 000
资本公积
按法本溢价、 接受捐赠等原因增加资本公 积数额,按其确认的实际价 值入账
余额:实有的资本积
资本公积的来源及账务处理(7种):
1. 资本(股本)溢价 出资额>应出资 = 超额部分 或 股票发行价>股票面值 = 溢价
例1:P412
所有者权益核算规则
所有者权益核算规则
所有者权益核算规则是指在会计准则下,对企业所有权属于股东或投资者的权益进行明确和准确的核算和报告的规则。
所有者权益是指企业属于所有者的净资产部分,是企业为所有者提供回报的源泉。
所有者权益核算规则需要遵循以下原则和步骤:
1. 提供真实和公正的信息:所有者权益的核算要求提供真实和公正的信息,确保报表的准确性和可靠性。
这有助于投资者和其他利益相关方做出明智的决策。
2. 区分所有者权益的各种类别:所有者权益可以分为股本、留存收益和其他综合收益等不同类别。
核算规则要求明确区分各类别的所有者权益,并确保其正确计量和报告。
3. 反映业务交易对所有者权益的影响:核算规则要求对业务交易如股本发行或回购、利润分配等对所有者权益的影响进行准确的反映和记录。
例如,股本发行将增加所有者权益,而利润分配会减少所有者权益。
4. 衡量价值变动和利润分配:所有者权益核算规则要求准确衡量所有者权益的价值变动和利润分配。
例如,公允价值变动会影响所有者权益的价值,而利润分配将影响所有者权益的分配比例。
5. 报告所有者权益变动情况:核算规则要求准确报告所有者权益的变动情况,包括股本变动、盈利或亏损的影响等。
这可以使投资者了解企业的财务状况和经营情况。
综上所述,所有者权益核算规则是确保企业所有者权益得到正确核算和报告的一套规则。
它有助于提供真实和公正的信息,使投资者和其他利益相关方能够了解企业的财务状况和经营情况。
通过遵守这些规则,企业可以建立信任,增强投资者对企业的信心。
所有者权益业务的核算
投入资本的会计处理
投入资本的会计处理应按照企业 会计准则和相关会计制度的规定
进行。
企业应设置“实收资本”或“股 本”科目,用于核算企业收到投
资者投入的资本。
企业收到投资者投入的资本时, 应按照实际收到的金额进行记账, 并相应增加企业的注册资本或股
本。
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资本公积的核算
资本公积的定义
资本公积是指企业收到投资者 出资额超出其在注册资本(或 股本)中所占份额的部分,以
盈余公积
盈余公积的用途
盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本或发放股利。
盈余公积的提取
公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或者股东大会决议, 还可以从税后利润中提取任意公积金。
盈余公积的管理
盈余公积应当分别列入法定公积金、任意公积金和未分配利润进行 明细核算。
未分配利润
未分配利润的形成
未分配利润是通过将公司实现的净利润在扣除提取的各种公积金 后,再加上以前年度的未分配利润而形成的。
股东权益变动表的解读
解读目的:通过解读股东权益变动表,了解公司股东权 益的增减变化情况,分析其背后的原因和影响。
1. 分析股东权益各项目的增减变动情况,判断其对公司 财务状况的影响。
3. 结合其他财务报表信息,综合分析公司的财务状况和 经营成果。
解读内容
2. 关注重要股东的持股变化情况,分析其对公司治理 结构的影响。
具体编制步骤
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1. 确定股东权益的期初余额。
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2. 逐项分析股东权益各项目的本期增减变动情况,包括 经营活动、投资活动和筹资活动等。
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3. 计算股东权益的期末余额。
所有者权益核算的基本要求
第十章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成,商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备,也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价,这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积,并在职场负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得,直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失,直接计入所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。
所有者权益即可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。
负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权,而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权,因此,所有者权益和负债在性质上有本质区别,企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益,以如实反映企业的财务状况,尤其是企业的偿债能力和产权比率等。
第七章 所有者权益的核算
• 【例7-7】A有限责任公司由两位投资 者投资200000元设立, 200000元设立 者投资200000元设立,每人各出资 100000元 一年后, 100000元,一年后,为扩大生产经营规 经批准, 模,经批准,A有限责任公司注册资本 增加到300000 300000元 增加到300000元,并引入第三位投资者 加入。按投资协议, 加入。按投资协议,新投资者需缴入现 110000元 金110000元,同时享有该公司三分之一 的股份。 公司已收到现金。 的股份。A公司已收到现金。
•
除股份有限公司以外, 除股份有限公司以外,其他各类企业 应通过“实收资本”科目核算, 应通过“实收资本”科目核算,股份有限 公司应通过“股本”科目核算。 公司应通过“股本”科目核算。
•
企业收到所有者投入企业的资本后, 企业收到所有者投入企业的资本后, 应根据有关原始凭证(如投资清单、 应根据有关原始凭证(如投资清单、优化 通知单等),分别不同的出资方式进行会 通知单等),分别不同的出资方式进行会 ), 计处理。 计处理。
•
全体股东的货币出资金额不得低于有限 责任公司注册资本的30%。 %。不论以何种方式 责任公司注册资本的 %。不论以何种方式 出资,投资者如在投资过程中违反投资合约, 出资,投资者如在投资过程中违反投资合约, 不按规定如期缴足出资额, 不按规定如期缴足出资额,企业可以依法追 究投资者的违约责任。 究投资者的违约责任。 企业接受非现金资产投资时, 企业接受非现金资产投资时,应按投资 合同或协议约定价值确定非现金资产价值 合同或协议约定价值不公允的除外) (合同或协议约定价值不公允的除外)和在 注册资本中应享有的份额。 注册资本中应享有的份额。
• (1)溢价发行 • 【例7-2】B股份有限公司发行普通股1000 股份有限公司发行普通股1000 万股,每股面值1 万股,每股面值1元,每股发行价5元。假 每股发行价5 定股票发行成功,股款5000万元已全部收 定股票发行成功,股款5000万元已全部收 5000 到,不考虑发行过程中的税费问题。 不考虑发行过程中的税费问题。 • (2)面值发行 • 【例7-3】p155例7-4 p155例
会计核算方法内容与基本要求
会计核算方法内容与基本要求会计核算方法是指在会计实践中,为了满足会计信息的有效生成和报告需求,按照一定的规则和程序进行会计事项的计量、记录和整理的方法。
会计核算内容是指企业在经济活动中所发生的各种交易和事项,包括企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
会计核算的基本要求主要包括完整性、准确性、真实性、及时性和可比性等。
会计核算方法包括多种方法,比如现金收付法、会计要素法、实物收付法、财产权益法、综合核算法等。
现金收付法是指所有收入和支出只有在实际发生现金往来时才进行会计处理,适用于小企业或者个人经营者。
会计要素法是指按照会计要素的概念和原则进行会计核算,主要包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素。
实物收付法是指以实物收付进行会计核算,适用于农村经济组织和部分非营利组织。
财产权益法是指按照财产和权益的概念进行会计核算,适用于法人和其他组织。
综合核算法是指按照会计核算制度的规定进行综合核算,在核算全部要素的基础上,形成企业的资产负债表、利润表和现金流量表等报表,适用于企事业单位。
会计核算的内容包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
资产是企业拥有的具有经济利益的资源,包括货币资金、应收款项、存货、固定资产等。
负债是企业对外的债务或者义务,包括应付款项、借款、应付工资等。
所有者权益是企业归属于所有者的利益,包括股本、资本公积、留存收益等。
收入是企业在生产经营过程中形成的经济利益的增加,包括销售收入、利息收入、租金收入等。
费用是企业在生产经营过程中发生的耗费或者损失,包括销售费用、管理费用、财务费用等。
会计核算的基本要求主要包括完整性、准确性、真实性、及时性和可比性等。
完整性是指要求核算全部的交易和事项,不得遗漏。
准确性是指要求会计核算结果的数字准确无误。
真实性是指要求会计信息反映实际的经济交易和事项。
及时性是指要求会计信息能够在一定的时间范围内提供给用户。
可比性是指要求会计信息能够在不同的时间和不同的企业之间进行比较分析。
所有者权益核算
所有者权益的变动处理
权益变动原因
权益变动的常见原因包括投资者投入、利润积累、资产重估、利 润分配等。
会计处理
根据权益变动的性质和具体情况,采用适当的会计处理方法,如 资本公积转增资本、提取盈余公积等。
披露要求
按照会计准则的要求,及时、准确披露所有者权益变动的相关信 息,确保信息透明度。
所有者权益核算的注意事项
所有者权益核算
目录
• 所有者权益概述 • 所有者权益类科目详解 • 所有者权益核算方法与流程 • 所有者权益核算案例分析
01 所有者权益概述
定义与性质
定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后 ,由所有者享有的剩余权益,是企业 净资产的所有权。
性质
所有者权益是企业资产的主要来源, 代表了企业的净值,反映了企业的经 济实力和发展潜力。
04 所有者权益核算案例分析
案例一:提取储备基金的使用
总结词
合理使用储备基金
详细描述
提取储备基金是企业为了应对未来可能发生的损失或不确定性而设立的专项资金。在使用储备基金时,企业应确 保其使用合理、透明,并经过董事会或股东大会的批准。使用储备基金应基于谨慎的原则,避免滥用或随意使用。
案例二:盈余公积的计提与使用
盈余分配的方式包括现金分红、股 份分红等,具体方式应当根据企业 的实际情况和投资者的需求确定。
实收资本
实收资本
是指企业实际收到的投资者投入的资本金。
实收资本的确认
实收资本应当在收到投资者投入的资金时确认,并按照实际收到的 金额入账。
实收资本的管理和使用
实收资本应当专款专用,主要用于企业的生产经营活动。在投资者 投入新的资金时,应当按照约定的份额进行记录和核算。
会计经验会计核算的基本原则
会计经验会计核算的基本原则会计核算的基本原则是指规范会计核算的基本准则和原则,它们是会计工作基础性的规定和要求,为会计人员提供了正确、规范和可比较的会计信息。
以下是会计核算的基本原则的介绍。
1.业务实质和经济实质原则业务实质和经济实质原则强调会计核算应该以揭示经济事物本质为目标,根据实际经济交易的实质进行核算,而不仅仅看重其法律形式。
这个原则确保了会计信息的真实性和准确性。
2.独立性原则独立性原则要求会计工作应该独立于其它部门和利益相关方,避免利益冲突的产生。
这样可以确保会计核算的公正性和客观性,提高会计信息的可靠性。
3.实体假设原则实体假设原则指出企业应该被看作一个独立于其拥有人和管理人员的经济实体。
根据这个原则,企业的资产、负债和所有者权益应该与个体拥有者的财务状况区分开来,这样可以确保会计信息的准确性和完整性。
4.持续经营原则持续经营原则要求会计工作应该基于企业的持续经营前提。
这个原则认为企业的经济实体将持续运营,资产将持续使用,并对会计信息的准确性提出了要求。
5.会计一致性原则会计一致性原则要求企业在连续的会计期间保持会计政策的一致性,避免随意更改会计政策。
这样可以保证会计信息的可比性和连续性。
6.成本原则成本原则指出企业应该按照成本原始记录和计量经济事物。
这个原则要求会计信息应该基于实际发生的成本,而不是市场价值或其他价值来衡量。
7.可比性原则可比性原则要求会计信息应该具有可比性,即跨不同会计期间和跨不同企业之间的会计信息可以进行比较。
这个原则可以提高会计信息的可用性和有效性。
8.谨慎原则谨慎原则指出会计人员应该对可能发生的损失和风险保持谨慎态度,避免夸大企业的利润或财务状况。
这个原则确保了会计信息的可靠性和准确性。
综上所述,会计核算的基本原则是会计工作的基础准则和要求,它们包括业务实质和经济实质原则、独立性原则、实体假设原则、持续经营原则、会计一致性原则、成本原则、可比性原则和谨慎原则等。
所有者权益核算管理制度
所有者权益核算管理制度一、制度目的为规范公司的财务管理,保障所有者权益,加强公司内部控制,提高财务管理的效率和质量,特制定此所有者权益核算管理制度。
二、适用范围适用于公司各级财务人员、相关部门和中层以上管理人员。
三、管理原则1.根据法律法规和公司规定,完善所有者权益管理制度。
2.保护公司所有者的权益,确保公司财务报表真实、准确、完整,杜绝造假、弄虚作假的行为。
3.道德自律,遵守职业道德、遵守财务管理精神,防止出现违法行为。
四、管理程序1.所有者权益核算责任公司总经理全面负责公司所有者权益核算工作。
财务总监负责监督公司所有者权益核算,确保其真实、准确、完整,并进行月度汇总,向总经理报告。
2.所有者权益核算过程所有者权益核算过程可分为计划、凭证处理、核算、确认、处理和报告等多个环节。
•计划环节:编制所有者权益核算计划,明确各个部门的职责和任务。
•凭证处理:按照财务审核程序,核对、验收财务凭证,确认资金支出和收入的真实性、准确性和合法性,预防和发现异常情况。
•核算环节:结合总账、明细账和其他相关的财务资料,对所有者权益进行全面、准确、统一和及时的核算工作。
•确认环节:确认所有者权益,防范造假、弄虚作假。
•处理环节:根据确认的所有者权益,按照公司规定进行资金划转、销项发票等相关处理。
•报告环节:按照公司规定报告所有者权益情况,包括财务报表、内部报表、管理信息化系统报表和其他报表。
3.文件管理公司应按照保密要求和规定,建立完善的文件管理系统,对所有者权益核算的相关文件进行收集、保管、归档和保密。
4.考核和奖惩公司应按照考核和奖惩制度,对所有者权益管理人员进行考核和奖惩。
•对于认真履行职责并做出显著业绩的人员,应给予表扬和奖励。
•对于有贪污、挪用、滥用职权或漏洞和错误,引发企业损失等情况的人员,应给予严肃处理。
五、附则1.对于制度中未涉及到的事项,应参照公司的相关规定处理。
2.本制度的任何修改和补充,须经公司总经理批准后执行。
专业阶段考试大纲会计2
目录:一、测试目标二、测试内容与能力等级三、参考法规会计一、测试目标本科目主要测试考生的下列能力:1.熟悉相关会计法规体系以与会计职业道德;2.运用复式记账原理记录交易事项;3.理解和掌握财务报表的目标、会计要素的确认、计量和列报原则;4.根据会计准则与其指南和解释等,掌握相关交易事项的各种会计处理、计算方法以与列报方式;5.根据实务中所掌握的交易事项的相关信息,分析判断并得出正确的会计处理结论和报告;6.在特定环境下处理交易事项和报告;7.理解不同性质企业的财务报告形式与应用。
为熟练掌握专业知识和专业技能,考生还应当理解和掌握《企业会计准则》所确定的各项确认、计量和列报的原则与方法,包括:(1)基本准则;(2)具体准则;(3)相关解释和其他相关规定。
《企业会计准则》是《会计》科目考试内容的主要部分。
考生应当对企业会计准则具有充分的理解能力和应用能力,包括:理解各会计要素的确认和计量原则;根据各项原则判断交易事项应遵循的会计处理原则并进行相关处理;掌握财务报告的编制和列报等原则和具体方法。
二、测试内容与能力等级测试内容能力等级 (一)财务会计基本概念与法规体系 1.会计的基本概念 (1)会计的定义 (2)会计的作用 (3)企业会计准则的制定与企业会计准则体系 2.财务报告目标、会计基本假设和会计基础 (1)财务报告目标 (2)会计基本假设 ①会计主体 ②持续经营 ③会计分期 ④货币计量 (3)会计基础 3.会计信息质量要求 (1)可靠性 (2)相关性 (3)可理解性 (4)可比性 (5)实质重于形式 (6)重要性 (7)谨慎性 (8)与时性 4.会计要素与其确认与计量原则 (1)资产的定义与其确认条件 (2)负债的定义与其确认条件 (3)所有者权益的定义与其确认条件 (4)收入的定义与其确认条件 (5)费用的定义与其确认条件 (6)利润的定义与其确认条件 (7)会计要素计量属性与其应用原则 ①会计计量属性 ②各种会计计量属性之间的关系 ③会计计量属性的应用原则 5.财务报告 (1)财务报告与其编制 (2)财务报告的构成11111133333333333333入 ①销售商品收入的确认和计量 ②销售商品收入的会计处理 (3)提供劳务收入 ①提供劳务交易结果能够可靠估计 ②提供劳务交易结果不能可靠估计 ③同时销售商品和提供劳务交易 ④特殊劳务收入 (4)让渡资产使用权收入 ①让渡资产使用权收入的确认 ②让渡资产使用权收入的计量 (5)建造合同收入 ①建造合同概述 ②合同分立与合同合并 ③合同收入与合同成本 ④合同收入与合同费用的确认2.费用 (1)费用的确认 (2)期间费用 ①管理费用 ②销售费用 ③财务费用3.利润 (1)利润的构成 (2)营业外收支的会计处理 ①营业外收入 ②营业外支出 (3)本年利润的会计处理3 3 3 2 2 3 2 2(十二)财务报告 1.财务报告概述 (1)财务报告的定义和构成 (2)财务报告列报的基本要求 2.资产负债表 (1)资产负债表的内容与结构 (2)金融资产和金融负债不得相互抵消和允许抵消的要求 (3)资产负债表的填列方法 (4)资产负债表编制示例 3.利润表 (1)利润表的内容与结构 (2)利润表的填列方法 (3)利润表编制示例 4.现金流量表 (1)2 2 12 2 2 12 2现金流量表的内容与结构 (2)现金流量的填列方法 (3)现金流量表的编制方法与程序 (4)现金流量表编制示例 5.所有者权益变动表 (1)所有者权益变动表的内容与结构 (2)所有者权益变动表的填列方法 (3)所有者权益变动表的编制示例 6.附注 (1)附注的主要内容 (2)经营分部 (3)关联方披露 ①关联方关系的认定 ②不构成关联方关系的情况 ③关联方交易的类型 ④关联方的披露 (4)金融工具的披露 ①金融工具一般信息披露要求 ②金融工具风险信息披露要求 7.中期财务报告 (1)中期财务报告与其构成 (2)中期财务报告的编制要求 (3)中期财务报告附注的编制要求2 2 22 1 22 23 3 22 2 2 (十三)或有事项 1.或有事项概述 (1)或有事项的概念和特征 (2)或有负债和或有资产 2.或有事项的确认和计量 (1)或有事项的确认 (2)预计负债的计量 (3)对预计负债账面价值的复核 3.或有事项会计的具体应用 (1)未决诉讼或未决仲裁 (2)债务担保 (3)产品质量保证 (4)亏损合同 (5)重组义务22 33 3 3 3 31.所得税会计概念 (1)资产负债表债务法的理论基础 (2)所得税会计的一般程序 2.资产、负债的计税基础与暂时性差异 (1)资产的计税基础 (2)负债的计税基础 (3)特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 (4)暂时性差异 3.递延所得税负债与递延所得税资产的确认 (1)递延所得税负债的确认和计量 (2)递延所得税资产的确认和计量 (3)适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 4.所得税费用的确认和计量 (1)当期所得税 (2)递延所得税 (3)所得税费用23333333333 (二十)外币折算 1.记账本位币的确定 (1)记账本位币的定义 (2)企业记账本位币的确定 (3)境外经营记账本位币的确定 (4)记账本位币变更的会计处理 2.外币交易的会计处理 (1)外币交易的核算程序 (2)即期汇率和即期汇率的近似汇率 (3)外币交易的会计处理 3.外币财务报表的折算 (1)境外经营财务报表的折算 (2)境外经营的处置2333223232.合并范围的确定 (1)控制的概念 (2)合并财务报表的合并范围 3.合并财务报表编制的前期准备事项与其程序 (1)合并财务报表编制的前期准备事项 (2)合并财务报表的编制程序 (3)编制合并财务报表需要调整抵消的项目 4.长期股权投资与摇唇鼓舌权益的合并处理(同一控制下) (1)同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 (2)直接投资与同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 (3)合并财务报表的格式 5.长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下) (1)非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 (2)非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 6.内部商品交易的合并处理 (1)内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 (2)连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理 (3)存货跌价准备的处理 7.内部债权债务的合并处理 (1)内部债权债务抵消概述 (2)内部应收款项与其坏账准备的合并处理 (3)连续编制合并财务报表时内部应收款项与其坏账准备的合并处理 8.内部固定资产交易的合并处理 (1)内部固定资产31223323333323323333332三、参考法规1.中华人民共和国会计法(中华人民共和国主席令第24号,1999年10月31日)2.企业财务会计报告条例(中华人民共和国国务院令第287号,2000年6月21日)3.企业会计准则——基本准则(中华人民共和国财政部令第33号,2006年)4.企业会计准则——具体准则(财会[2006]3号)5.企业会计准则应用指南(财会[2006]18号)6.企业会计准则解释第1号(财会[2007]14号)7.企业会计准则解释第2号(财会[2008]11号)8.企业会计准则解释第3号(财会[2009]8号)9.财政部关于做好执行企业会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函[2008]60号)10.财会便[2009]14号11.财会便[2009]17号12.关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[2009]16号)13.企业会计准则解释第4号(财会[2010]15号)14.关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知(财会[2010]25号)15. 关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知(财会[2011]25号)16.关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会[2012]13号)17.企业会计准则解释第5号(财会[2012]19号)18.关于印发《可再生能源电价附加有关会计处理规定》的通知(财会[2012]24号)19.财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知(财会[2012]25号)20.企业会计准则解释第6号(财会[2014]1号)。
所有者权益的核算内容
企业的所有者权益由实收资本(或股东)、资本公 积、盈余公积、未分配利润等构成。盈余公积和未分配 利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存下来而 形成的,因而又称为留存收益。
所有者权益的核算,包括实收资本(或股本)、资 本公积、盈余公积、未分配利润等项目的确认、计量、 记录和报告。
借:银行存款
5 000 000
固定资产
3 000 000
贷:实收资
2 000 000
资本公积——资本溢价
6 000 000
(二)股本溢价
股本溢价是股份有限公司在溢价发行股票的情况下 ,发行价格超过面值的部分,再扣除股票发行费用之后 的差额。
[例10-6] 某股份有限公司经批准发行股票1000万股, 每股面值1元,发行价格为每股3元,发行费用为发行价 的2%。
借:银行存款
2 900 000
贷:股本——普通股
1 000 000
资本公积——股本溢价 1 900 000
[例10-4] 某公司以一栋新厂房作价510万元认购湖北 发展股份有限公司普通股500万股,每股面值1元。湖 北发展股份有限公司的股票发行费用共25万元。
湖北发展股份有限公司发行股票的溢价收入为:510 -500=10(万元),不足以抵扣股票的发行费用25万元 。二者的差额为:25-10=15(万元),可直接计入财 务费用,也可先计入“长期待摊费用”,然后分期摊销 。 当固定资产作价入帐时,
根据会计等式“资产=负债+所有者权益”,企业 的资金来源于两个方面:一是债权人,二是所有者。债 权人对企业资产的要求权形成了债权人权益,所有者对 企业资产的要求权形成了所有者权益。在通常情况下, 企业先满足债权人的要求权(支付利息和偿还本金), 再满足所有者的要求权。所以,所有者权益实际上是一 种剩余权益,即
会计核算的基本原则有哪些
会计核算的基本原则有哪些
1.全面性原则:会计核算应该全面地反映一个单位的财务状况和经营成果。
这要求会计人员要将企业的所有资产、负债、所有者权益、收入、费用等都纳入核算范围,确保财务报表的真实、准确和全面。
2.实体性原则:会计核算应该把一个单位与其他单位相区分开来,将一个单位的财务状况和经营成果与个人或其他单位的财务状况和经营成果相区别开来。
这个原则要求会计人员要将个人或其他单位的财务事项与企业的财务事项严格分开,避免混淆。
3.会计等值原则:会计核算应该使用货币等值的方式来衡量和计量经济活动。
这个原则要求会计人员要按照货币等值的原则,将所有的经济交易和事项都用货币单位来表达和计量,以便于财务报表的编制和比较。
4.会计周期性原则:会计核算应该按照一定的周期来进行,使得财务报表能够在一定的时间间隔内编制和发布。
一般来说,会计周期一般是一年,根据需要也可以是半年、季度或其他时间段。
5.成本原则:会计核算应该以成本作为核算的基础,即以购入成本或生产成本作为资产和费用的核算依据。
这个原则要求会计人员要按照购入成本或生产成本来计量和登记资产和费用,使得财务报表能够准确反映企业的成本和盈利情况。
6.及时性原则:会计核算应该及时地进行,使得财务报表能够在合理的时间内编制和发布。
这个原则要求会计人员要在规定的时间内完成核算工作,确保财务报表的及时性和准确性。
以上是会计核算的基本原则,会计人员在进行核算和编制财务报表时需要遵守这些原则,以保证会计信息的真实、准确和可比性。
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第十章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成,商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备,也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价,这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积,并在职场负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得,直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失,直接计入所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。
所有者权益即可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。
负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权,而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权,因此,所有者权益和负债在性质上有本质区别,企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益,以如实反映企业的财务状况,尤其是企业的偿债能力和产权比率等。
在实务中,企业某些交易或者事项可能同事具有负债和所有者权益的特征,在这种情况下,企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开处理和列报。
例如,对于企业发行的可转换公司债券,企业应当将其中的负债部分和权益工具部分进行分拆,分别确认负债和所有者权益。
一、权益工具与金融负债的区分根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定,权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
因此,从权益工具的发行方看,权益工具属于所有者权益的组成内容。
比如企业发行的普通股,企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部分。
企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
通常情况下,企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债,但也会遇到比较复杂的情况。
例如,企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具,可能因为结算方式不同,导致所确认结果不同。
企业发行金融工具时,如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务,那么该工具应确认为权益工具。
如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算,还需要继续区分不同情况进行判断。
如果该工具是非衍生工具,且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算,那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具,且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同),换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算,那么该工具也应确认为权益工具。
企业在进行权益工具和金融负债的区分时,还应注意以下方面:1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它坑你导致企业获得或交付企业自身的权益工具。
企业可能又有获取或交付一定数量的自身股份或其他变动的权益工具的合同权利或合同义务,其中可获取或需交付的自身股份或其他变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其他权益工具的公允价值恰好等于合同权利或合同义务的金额来确定的。
该合同权利或合同义务的金额可以是固定的,也可以完全或部分地基于除企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化(例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格)而变化。
以下是这种合同的两个例子:(1)交付价值等于100万元的企业自身权益工具的合同;(2)交付与100盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同。
即使企业必须通过或可以通过交付自身权益工具来结算这一合同,该合同仍属于一项金融负债。
它并非企业的权益工具,因为企业以可变数量的自身权益工具结算合同。
因此,该合同部表明对企业的资产拥有的、扣除所有负债后的剩余权益。
2.在一个合同中,如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产,则该合同是一项权益工具。
例如,发行在外的股份期权赋予了持有方以固定价格或以固定面值的债券购买固定数额的企业自身股份,它是一项权益工具。
如果合同清算时需支付或可收到的现金或其他金融资产的金额、需交付或可获得的权益工具数量不受市场利率变动的影响,则合同的公允价值因市场利率的变动而发生的变化并不会使该合同不能成为一项权益工具。
收到的所有款项(例如基于企业自身股份的期权或认股权所收到的价款)直接增加权益,支付的所有款项(例如买入期权所支付的价格)直接从权益中扣减。
权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认。
3.一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时,该合同形成企业的一项金融负债,其金额等于赎回所需支付的金额的现值(例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等)。
即使合同本身是一项权益工具时也是如此。
例如,在远期合同中以现金回购企业自身权益工具的义务。
这一金融负债根据金融工具确认和计量准则进行初始确认时,其公允价值(可赎回价格的现值)应从权益中扣除兵重新归类。
随后,应根据金融工具确认和计量准则对该金融负债进行计量。
如果合同到期没有发挥省支付,则该金融负债的账面价值重新划分为权益。
企业回购自身权益工具的合同义务将形成一项金融负债,该负债在数量上等于赎回价格的现值,即使回购义务取决于合同对方是否行使赎回权利(例如发行给他方的看跌期权给予对方按既定价格向企业出售企业自身权益工具的权利。
)4.企业发行的有限股或具有类似特征的金融工具,应分别不同情况,注重其实质进行分类。
对于发行时附带各种不同权利的优先股,企业应评估这些权利,以确定它是否呈现金融负债的基本特征。
例如,在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义,因为发行方有义务在未来将金融资产转移给股份持有方。
如果合同要求发行方有义务赎回优先股,即使发行方坑你不能履行该义务,不论是由于资金缺乏、受法令限制,还是利润或储备不足,都不能取消此项义务。
发行方赎回该种股份的选择权并不满足金融犯罪的定义,因为发行方并没有现时义务转让金融资产给股东。
在这种情况下,是否赎回股份完全取决于发行方的意愿。
但是,当股份的发行方作出行使权利的选择后,通常是通过将赎回股份的意向正式通告股东,这时将产生异响义务。
如果优先股不可赎回,应根据附着在其上的其他权利确定适当的分类。
对优先股的分类应当给予对合同实质的评估、金融负债和权益工具的定义。
如果持有方对优先股(e无论是累积优先股还是非累积优先股)持有方发放股利完全取决于发行方的意愿,则该优先股属于权益工具。
将一项优先股归类为权益工具还是金融负债,不受下列因素的影响:(1)以前发放股利的情况;(2)未来发放股利的意向;(3)没有发放优先股股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响;(4)发行方各种储备的金额;(5)发行方对一段期间内的损益的预期;(6)发行方能否控制当期损益。
5.金融工具列报准则规定,如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生,发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。
只有在发生了极端罕见、显著异常和几乎不可能发生的事件的情况下才能以现金或可变数量的企业自身股份进行结算时,就属于这种情形。
与之相类似,合同可能规定在企业无法控制的情况发生时,不能以固定数量的企业自身股份进行结算。
但是,只有这些情况的发生不具有现实可能性,企业才能将这一合同划分为权益工具。
6.在合同财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时,企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件,以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务,或承担了以其他方式结算的义务,如是,则该结算方式将导致该工具归类为金融负债。
假定集团中的一个子公司发行一项金融工具,同时其母公司或集团中的其他企业与该工具的持有方达成了其他附加协议(例如担保),则该集团的股利发放或股份回购有可能受到某种限制。
尽管子公司在没有考虑这些附加协议的情况下页可能对这项工具进行合理的分类,但为了保证合并财务报表从集团整体的角度反映所签订的合同和相关交易,对集团内其他企业与该工具的持有方之间的附加协议的影响应予以考虑。
只要存在这样的义务或结算条款,该工具(或其中与上述义务相关的部分)在合并财务报表中才应归类为金融负债。
【例10—1】 ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同,如果EFG公司行权(行权价为102元),EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下:(1)合同签定日20×7年2月1日(2)行权日(欧式期权)20×8年1月31日(3)20×7年2月1日每股市价100元(4)20×7年12月31日每股市价104元(5)20×8年1月31日每股市价104元(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元(7)期权合同中的普通股数量 1 000股(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元(9)20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元(10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元假定不考虑其他因素,ABC公司的账务处理如下:情形1:期权将以现金净额结算ABC公司:20×8年1月31日,向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。