第十四章-购货与付款循环审计
采购与付款循环的审计--注册会计师辅导《审计》第十四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十四章讲义1采购与付款循环的审计考情分析：本章属于一般重要章节，在历年考试中出现比较分散，但最近几年，在本章出题相对较少，仅在综合题目中有所体现。
预计今年考试可能会单独体现。
学习建议：掌握审计的基本思路，并结合相关会计知识进行学习。
知识点1：采购与付款循环的主要业务流程控制一、涉及的主要凭证和会计记录采购与付款交易通常要经过“请购－订货－验收－付款”这样的程序。
典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：（一）请购单请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。
【提示】主要是仓库部门填写。
一式三联，交审批部门（生产计划部门）、仓库自身、采购部门各一份。
（二）订购单订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（一式四联）（三）验收单验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。
（最低一式三联）（四）卖方发票卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（五）付款凭单付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。
付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。
（六）转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。
（七）付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。
（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）供应商对账单（回忆销售收款循环的对账单）供应商对账单是由供应商按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。
专项审计-购货付款循环审计内容
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
第十四章采购与付款循环的审计(单元测试)
第十四章采购与付款循环的审计（单元测试）一、单项选择题1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是（）。
A.请购单只能由仓库负责填写B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均做特别授权C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准2.独立检查订购单的处理，确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的（）认定有关。
A.发生B.完整性C.准确性D.截止3.注册会计师在常用的控制测试中通常会用到检查内部核查的标记，这项控制测试通常不会涉及到的认定是（）。
A.发生B.完整性C.准确性D.截止4.在采购与付款审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是（）。
A.观察月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较D.检查常规账户和付款，及其异常项目的采购5.下列各项中，不属于付款交易的截止测试的是（）。
A.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间B.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录C.追踪付款至期末的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付D.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间6.对于应付账款的函证，最好的函证方式是（）。
A.积极式B.消极式C.积极式与消极式结合D.积极式和消极式均可7.注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表发现，Y公司2009年12月31日购入了一台机器设备，入账价值是31万元，预计净残值是1万元，预计使用年限是6年，用直线法计提折旧，2011年12月31日，Y公司在检查时发现该设备可能发生减值，经测算该设备的可回收金额是18万元，则2011年12月31日，应对该设备计提的减值准备是（）万元。
第十四章 购货与付款循环审计
第十四章 购货与付款循环审计
2、付款业务中的主要活动 （1）实际支付负债。 （2）记录货币资金支出。
第十四章 购货与付款循环审计
（二）购货与付款循环中主要业务凭证和账户 1、原始凭证类 （1）请购单。 （2）订购单。 （3）验收单。 （4）供应商发票。 （5）付款凭单。 2、记账凭证类 （1）付款凭证。 （2）转账凭证。
第十四章 购货与付款循环审计
第一节 购货与付款循环审计概述 一、涉及的主要会计报表账户
业务循环 资产负债表 利润表
购货与付款 循环
应付账款、固定资产、 累计折旧、预付账款、 固定资产减值准备、 工程物资、在建工程、 固定资产清理、应付 票据等
第十四章 购货与付款循环审计
二、主要业务活动及其对应的凭证和账户 （一 ）购货与付款循环中主要业务活动 1、采购业务中的主要活动 （1）请购商品和劳务。 （2）编制订购单。 （3）验收商品。 （4）储存已验收的商品存货。 （5）编制付款凭单。 （6）确认与记录负债。
第十四章 购货与付款循环审计
二、累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标 1、确定折旧方法是否符合相关规定，是否一贯遵循。 2、核实累计折旧增减变动的记录是否完整。 3、审查折旧金额的计算是否正确。 4、确定累计折旧的期末余额是否正确。 5、确定累计折旧的披露是否恰当。
第十四章 购货与付款循环审计
（二）实质性程序 1、确定被审计单位折旧政策的恰当性 2、获取或编制累计折旧分类汇总表 3、实施分析程序 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与 否的一个有效办法。 （2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期 比较。 （3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，分析其是否合理。 4、查验本期折旧费用的计提和分配是否正确 5、检查累计折旧的披露是否恰当
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
第十四章-购货与付款循环审计
第十四章购货与付款循环会计五、练习题（一）单项选择题1 在审查固定资产增加项目时，对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其是否（）。
A已按重置完全价值入账B已按资产评估价值入账C 已按实际成本价入账D 已按现值法计算的价值入账2 审计人员在证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不需要考虑（）。
A 应付账款发生是否恰当B 预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目C 应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目D 应付账款的分类是否恰当3 下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是（）A预算制度B 维护保养制度C 授权批准制度D 调查制度4 固定资产审计目标一般不包括（）A 固定资产是否存在B 固定资产是否归被审计单位所有C 固定资产的计价和折算政策是否恰当及预算是否合理D 固定资产的期末余额是否正确5 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产的实施（）的审计程序之一。
A 控制测试B 实质性测试C 数字测试D 实质性分析程序6 对于购入固定资产，审计人员实地观察的重点是（）重要固定资产。
A 本期新增加的B 本期减少的C 计提折旧的D 正在使用的7 固定资产清理的审计目标不包括（）A 确定固定资产清理的记录是否完整B 确定反映的内容是否正确C 确定固定资产清理的期初余额是否正确D 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当8 应付票据的审计目标一般不包括确定（）A 应付票据的所有权B 应付票据的发生和偿还记录是否完整C 应付票据期末余额是否正确D 应付票据在财务报表上的披露是否恰当9 对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是（）A资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务B资产类项目审计侧重于审查应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款C资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列D 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目的审计与损益有关10 在下列审计程序中，（）与查找未入账的应付账款无关。
购货与付款循环审计
第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？综合练习题[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。
大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。
大华公司全额提取减值准备。
3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。
4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。
大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
[要求]指出存在的问题并提出调整建议。
作业二一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
答案：理由：2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案：理由：3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
答案：理由：4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。
答案：理由：5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。
答案：理由：第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？设计目的：考察学员对基本会计科目使用的把握情况。
第十四章--购货与付款循环审计-PPT课件
购货的交易类别测试
购货业务是否真实——真实性 购货业务是否完整——完整性 购货业务估价是否正确——估价 购货业务分类是否正确——分类 购货业务记录是否及时——截止 购货业务是否正确入明细账并准确汇总——
机械准确性
8
三、应付账款审计
Auditing account payable
（一）审计目标（P386） （二）重点关注以下环节
复核应付账款 函证应付账款 查账未入账的应付账款 会计报表上分类和披露的测试
9
函证应付账款
比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函 证的范围、方式、控制、时间）
1 1
未入账应付账款的查找
借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时间。
1 2
四、固定资产审计 Auditing fixed assets
申请单
Hale Waihona Puke 订购单验收单购货发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
2
（一）主要业务活动
请购商品和劳务； 编制订购单； 验收商品； 储存已验收的商品存货； 编制付款凭单； 确认与记录负债； 支付负债； 记录现金、银行存款支出。
3
（二）主要凭证和会计记录
请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭 单；转账凭证；付款凭证；应付账款明细账； 现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单
4
（三）购货与付款循环的内部控制
1.职责分离控制 2.请购控制 3.订货控制 4.验收控制 5.应付账款的控制 6.付款控制
5
（四）购货与付款循环的符合性测试
了解与记录内部控制 测试内部控制 评价控制风险
6
购货和付款循环审计课件
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
MPAcc审计课程资料汇总-第十四章 购货与付款循环审计参考PPT
第四节 应付账款审计
案例：
某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固 定资产总账中有如下会计师分录:
借:固定资产——房屋
2 400 000
贷:应付票据——抵押票据1 400 000长期投 Nhomakorabea——普通股
1 000 000
经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股(每股面值100元)给B公司及承担B公司建造房屋 的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。
—完整性（与“完整性”认定有关） 以“验收单”或“发票”为起点向后追查。 （三）测试登记入账的购货业务估价是否准确——
估价（与“计价和分摊”认定有关） 重点是将明细账与发票核对。
8
第三节 购货与付款循环的交易类别测试
（四）测试登记入账的购货业务的分类是否准确— —分类（与“分类”认定有关）
14
第五节 固定资产和累计折旧审计
一、固定资产审计 1.审计目标
①是否存在；②归谁所有；③记录的完整性； ④计价是否恰当；⑤期末余额；⑥报表披露。 2.审计程序 ①编制分析表并比较相关的账户记录
见p318表14-6 ②分析性复核（原值与产量比、折旧与原值比、各 期修理费用比等）
见p319表14-7
18
第五节 固定资产和累计折旧审计
案例分析： 注册会计师对华兴上市公司所属单位JC厂年
二、主要业务活动及其对应的凭证和账户 （一）主要业务 1.请示定购—与企业内部控制“特别授权”相关。 2.编制订单—与“完整性”认定相关。 3.验收商品—与“存在与发生”、“完整性”认定
相关。
2
第一节 购货与付款循环概述
4.储存保管—与“存在与发生”认定相关。 5.编付款单—与“存在与发生”、“完整
第十四章购货与付款循环审计
• 购货与付款循环的特点〔续〕 • 主要业务活动 • 请购商品和劳务 • 编制定购单 • 推销商品 • 验收商品 • 贮存已验收的商品存货 • 编制付款凭单 • 确认与记载负债 • 付款 • 记载现金与银行存款支出
推销与付款循环触及的部门及相关的凭证
请购单
订购单
请购部门
推销部门
验收部门
验收单
供应商 付款
三 、应付账款的审计 应付账款的审计目的和重点 审计目的 真实性 完整性 余额的正确性 披露的恰当性 审计重点
－查找未入账应付账款
• 应付账款的实质性顺序
• 获取或编制应付账款明细表
• 〔1〕复核加计正确，并与报表数、总账 数和明细账算计数核对能否相符；
• 〔2〕反省非记账本位币应付账款的折算 汇率及折算能否正确；
• 函证应付账款 • 函证应付账款的必要性 • 普通不需求函证 • 函证不能保证查出漏计的应付账款 • 经过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 • 需实施函证顺序的情形 • 控制风险高 • 余额大 • 财务状况好转
• 函证应付账款〔续〕 • 函证对象的选择 • 余额大的债务人 • 期末余额小甚至为零但属重要供货人〔往来频繁〕 • 函证方式和时间 • 一定式函证〔写明金额〕 • 期后函证
第十四章购货与付款循 环审计
2021年7月26日星期一
一 、购货与付款循环业务特点
• 购货付款循环与会计报表项目的关系
业务 循环
购 货 与 付 款
资产负债表项目
预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累 计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工 程、固定资产清理
利润表项目
• 购货与付款循环的特点 • 主要凭证和会计记载 • 请购单 • 订购单 • 验收单 • 卖方发票 • 付款凭单 • 转账凭证与付款凭证 • 现金与银行存款日记账 • 卖方月末对账单
(14)第十四章购货与付款循环审计
2019年12月11日
第十四章 购货与付款循环审计
23
审计学
（2）采购业务不完整记录的判断 已经验收的商品和劳务未入账，将直接影响
应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况， 并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金 流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存 在较大的变动，查明主要的变动原因。
2019年12月11日
第十四章 购货与付款循环审计
13
审计学
【例题·单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动 与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关 B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废 支票处理的恰当性 C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性” 认定错报风险 D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和 分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险
2019年12月11日
第十四章 购货与付款循环审计
27
第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试
不存在内控缺陷。
2019年12月11日
第十四章 购货与付款循环审计
16
审计学
(2)
采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供 应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。 订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供 应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务 结算的应付凭单部门。
要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的 内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别 予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
2019年12月11日
第十四章 购货与付款循环审计
第十四章购货与付款循环审计
§14.4 固定资产和累计折旧审计
• 一、固定资产审计 固定资产的增加
审计范围 固定资产的减少 累计折旧 固定资产减值准备
§14 购货与付款循环审计
本章的主要内容： 1.购货预付款循环的特点 涉及的主要凭证 主要业务活动 2.购货的控制测试和交易的细节测试 3.主要报表项目的实质性测试 应付账款（特别是其函证程序与应收账款、银
行存款的函证程序的区别） 固定资产、累计折旧审计。
本章的重点与难点：
重点： 应付账款、固定资产、累计折旧的审计 难点： 该循环的特点、内控测试、交易的细节测试
• 解答：
• 1．该审计人员应选择B公司和D公司进行应 付帐款余额的函证。因为函证客户的应付帐款， 应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算 日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有 无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的 债务。本年度甲公司从B、D两家公司采购了大 量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
（5）资本性支出和收益性支出的区分制度— —（制定书面标准）
（6）固定资产的处置制度——（要有申请报 批程序）
（7）固定资产的定期盘点制度（较重要） 验证各项资产真实存在，了解放置地点和 使用状况，检查未入账固定资产，查询盘 盈、盘亏固定资产的处理
（8）固定资产的维护保养制度——（防止自 然和人为因素遭受损失，以延长其使用寿 命）
途径审查是否存在未入账的债务？
• （1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账， 简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少 了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师 抽查2009年付款记账凭证。注册会计师通过实 施该项测试，可以查明有关2008年的验收单， 卖方发票是否均以包括在转账分录内。这种抽查 步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审 核的理由是相同的。
购货与付款循环审计课件
购货与付款循环的主要业务活动
01
02
03
04
提出采购需求
根据企业的生产经营需要，确 定采购的商品或劳务。
签订采购合同
与供应商签订采购合同，明确 采购商品或劳务的数量、质量 、价格、交货时间等条款。
验收商品或劳务
对采购的商品或劳务进行验收 ，确保符合合同约定的要求。
支付款项
根据合同约定的付款条件和时 间，进行款项的支付。
购货与付款循环审计 课件
目录
• 购货与付款循环概述 • 审计目标与计划 • 审计实施 • 审计报告与结论 • 案例分析
01
购货与付款循环概述
定义与特点
定义
购货与付款循环是指企业购买商 品或劳务，以及支付款项的一系 列业务活动。
特点
涉及频繁的业务交易，涉及的金 额较大，与企业的资产、负债和 费用密切相关。
案例二：预付账款审计案例
总结词
预付账款审计案例主要关注企业预付账 款的真实性和合规性，以及是否存在舞 弊行为。
VS
详细描述
预付账款是企业的一项重要资产，审计时 应重点关注预付账款的真实性和合规性， 检查是否存在舞弊行为，如虚构预付款项 、挪用预付款项等。审计方法包括检查预 付款项的支付凭证、合同协议等，以及对 应付账款进行账龄分析，确定是否存在长 期挂账的情况。
评估内部控制制度的健全性和有效性 ，确定其能否合理保证购货与来自款循 环的可靠性。穿行测试
通过追踪购货与付款循环的业务流程 ，验证内部控制制度在实际操作中的 执行情况。
实质性测试
细节测试
对购货与付款循环中的关键业务数据进行详细测试，验证其 真实性和准确性。
分析性程序
通过比较分析相关数据，发现异常波动和趋势，进一步确定 审计重点。
第十四章 采购与付款循环审计
第二节 内部控制及其测试
基本内容 内部控制的基本要求 内部控制测试程序 固定资产的内部控制
一、内部控制的基本要求
（一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行；
二、内部控制测试程序
15．检查是否存在持有待售的固定资产， 如有，应注意是否符合持有待售固定资产 的条件，计量方法和金额是否正确，是否 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和 减值测试。
16．检查固定资产是否已在资产负债表上 适当披露。
二、累计折旧审计
(一)累计折旧的审计目标 1.确定折旧政策和方法是否符合《企业会计制
3．检查固定资产的增加。
如果是建工程转入的固定资产，应检查竣工决 算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关 的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否 恰当；
对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办 理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入 账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否 及时调整；
2.根据被审计单位实际情况，选择以下方 法对应付账款进行分析性复核：
(1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 额进行比较，分析其波动原因；
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；
(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 对流动负债的比率，并与以前期间对比分 析，评价应付账款整体的合理性；
(7)除以上的比率外，固定资产分析性程序 还可运用如下财务比率:见书347
你如果是A和B审计人员，请指出上述 附注内容中存在和可能存在的不合理 之处，并简要说明理由。
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• 与费用、固定资产、存货“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊 认定有关)
付款凭单
注意
1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致 性；
2.确定供应商发票计算的正确性；3.确定供应商发票计算 的正确性；
3.编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订 购单、验收单和供应商发票等)；
注意
1. 询价与确定供应商的职能要分离； 2. 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，
询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商 的职能要分离。
（三）验收单，是收到商品进行验收和检验所 编制的凭证。
• 验收单应列示从供应商处收到的商品的品名、 说明、数量、到货时间、外观状况、质量状况 等，并应签署验收意见。 • 货品送交仓库或其他请购部门时，应由这些 部门在验收单的副联上签收，验收单的一联还 应送交会计部门。 • (与费用的“发生”认定和应付账款的“完整
（七）了解会计部门付款情况
• 与费用的“发生”、应付账款的“完整性”和 “计
价和分摊”认定有关 1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款
凭 单的总额的一致性； 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票； 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附
有 一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票
4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用 加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付 款； 5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票； 6.支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完 整性和作废支票处理的恰当性； 7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的 空白支票。
（四）储存已验收的商品存货——仓储部门
1.储存岗位与验收岗位分离；
2.限制无关人员接近储存的商品存货。
3. (与固定资产、存货“存在”认定有关)
（五）付款凭单，是采购方企业的应付凭单部门 编制的，记录已收到商品、资产或接受劳务的厂 商，应付款金额和付款日期的凭证。是企业内部 记录和支付负债的授权证明文件。
• 在收到供应商发票时，应付账款部门应将发 票上所记载的品名、规格、价格、数量、条 件及运费与订货单上的有关资料核对，如有 可能，还应与验收单上的资料进行比较。
2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证 券和其他资产；
3.在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达 会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关 账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记 账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编 制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入 账的及时性；独立检查会计人员则应核对所记 录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单 汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总 账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总 金额是否一致。
第一节 购货与付款循环的特点
一、购货与付款循环中涉及的主要会计报表账户
• 应付账款
工程物资
• 固定资产
在建工程
• 累计折旧
固定资产清理
• 预付账款
应付票据
• 固定资产减值准备
• 管理费用
采购与付款循环的主要凭证和会计记录
• 1.请购单 • 2.订购单 • 3.验收单 • 4.卖方发票 • 5.付款凭单
应付账款的“存在”认定有关)
请购单
注意
1.请购与审批岗位分离； 2.日常采购的请购：根据请购单进行一般
授权审批，每张请购单必须经过对这类支 出预算负责的主管人员签字批准； 3.资本支出的请购：指定人员请购，需要 进行特别授权审批。
（二）订购单，是由采购部门填写，向另一企业 购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面 凭证。(与应付账款的“完整性”认定有关) • 采购合同应主要规定所需商品的品名、规格、 数量、质量、价格、供货日期、结算方式、商品 的包装与运输办法、质量检验手续、违约责任以 及纠纷解决方式等。 • 采购合同应预先编号并经过被授权的采购人员 签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内 部的验收部门、会计部门和编制请购单的部门。
4.独立检查付款凭单计算的正确性；
5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名 称；
6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
（六）了解会计部门确认与记录负债情况
• (与费用的“发生”认定和应付账款的“完整 性”认定有关)
1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核 查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付 账款明细账中加以记录；
（八）了解会计部门记录支出情况
• 与费用的“发生”、应付账款“完整性”和 “计价和分摊”认定有关
1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应 付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇 总记录的一致性；
2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支 票副本的日期，独立检查入账的及时性；
3.独立编制银行存款余额调节表（坚决不能由出 纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）
性”认定有关)
验收单
注意
1.验收部门先比较所收商品与订购单上的要求 是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损 坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序 编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及 与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重 要凭证；
2.同时检查订购单的处理，以确定是否确实收 到商品并已入账。
• 6.转账凭证 • 7.付款凭证 • 8.应付账款明细账 • 9.现金和银行存款日记账 • 10.供应商对账单
三、涉及的主要业务活动
（一）请购商品和劳务——请购单(起点） 由仓库或有关部门填写，送交采购部门，申
请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。 • 请购单一般应包括，生产通知单编号、所需 要的材料和零件的型号，数量、库存数量、请 购数量等。 • (与费用的“发生”认定、固定资产、存货、
第十四章
采购与付款循环审计
第十四章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环内部控制及控制
测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序
学习目的及要求
1、了解购货业务、付款业务和固定资产 的内部控制内容和控制测试 2、重点掌握购货业务、付款业务和固定 资产的实质性测试的步骤以及审计时应 注意的事项