第六章外汇业务的核算1
第6章 外汇业务的核算(金融企业会计2012,夏3)
美国
英国 中国 日本 新加坡
美元
英镑 人民币元 日圆
U.S.Dollar
Pound, Sterling Renminbi Yuan Japanese Yen
U.S.＄
￡;￡ Stg. RMB￥ ￥;J.￥ S.＄
USD
GBP CNY JPY SGD
1CNY=10 jao（角） 1 jao=10 fen（分） 1JPY=100 sen（钱）
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三、外汇业务的核算方法 1. 外币统账制 又称本币记帐法，是以本国货币 为记帐单位，在每一笔外币业务发生 时，均按一定比价折合为本位币记帐， 并逐笔注明原币金额和折合率，不专 设外币账的一种记账方法。
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2. 外币分账制
也称原币记账法，是指银行办理各项外 汇业务时，所有账务组织和处理都以原币 作为记账单位的外汇业务记账方法。
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(二) 外汇业务
外汇业务指记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及
计价等业务，是金融企业业务的重要组成部分,是国家开展对外政治,
经济联系的重要手段. 结售汇 结汇
售汇
两种外币兑换
货币兑换
套汇 同种外币钞汇互换
银 行 外 汇 业 务
银行自营或代客进行外汇买卖
外汇存款（单位外汇存款、个人外汇存款） 外汇贷款（短期外汇贷款、进口买方信贷、押汇、特种、银团） 国际结算（信用证、托收、汇兑） 其他外汇业务（外汇担保、咨询）
第六章 外汇业务的核算1
基本币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币
卖出价
83.75 686.97 651.28 916.03 667.40 1052.41 7.9778 522.94 739.47
现汇 买入价 83.41 681.49 648.68 908.73 662.08 1044.03 7.9142 518.78 733.57
第一节 外汇业务概述 （四）按能否自由兑换，可分为自由外汇 和记账外汇 自由外汇：它是指在国际金融市场上可 以自由买卖，在国际结算中能够偿付并可 自由兑换成为其他国家货币的外汇。例如 美元、港元、英镑、欧元、日元等。 记账外汇：是根据两国政府有关贸易清 算协定所开立的清算账户下的外汇，这种 外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给 第三国。
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第一节 外汇业务概述 二、外汇业务的内容和特点 （一）外汇分账制: 又称原币记账法，即在业务发生时，从 凭证、账簿、报表都使用原币核算，具体做 法： 1、以各种原币分别立账； 2、设置“外币兑换”科目，在不同币种 之间起联系和平衡作用； 3、年终决算时编制本外币合并会计报 表，用人民币反应。注意合并时采用的汇率。
现钞 买入价 82.83 659.94 643.48 879.99 641.14 1011.01 7.6639 502.37 710.37
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外汇业务会计核算相关介绍
外汇业务会计核算相关介绍
外汇业务是会计⽇常⼯作中会遇到的情况，那让我们来看看外汇业务核算的相关介绍在实际⽣活中是怎样的呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)外汇业务的核算原则
(1)外币账户采⽤双币记账。即在反映外币业务时，在将外币折算为记账本位币⼊账的同时，还要在账簿上⽤业务发⽣的成交货币(原币)⼊账，以真实全⾯地反映⼀笔外汇业务的实际情况。
(2)外币核算采⽤折算⼊账。企业发⽣外币业务时，应当将有关外币⾦额折合为记账本位币⾦额记账，除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采⽤业务发⽣时的汇率，也可以采⽤发⽣期期初的汇率折合。
(3)汇兑损益的账务处理。企业因向外汇指定银⾏结售或购⼊外汇时，按银⾏买⼊价卖出价进⾏交易与市场的汇价产⽣的汇率差额，作为外币兑换损益计⼊扩兑损益。
(4)外币账户⽉末余额的账务处理。企业埘各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币的⾦额，以如实反映该外币按⽉末汇率折算为记账本位币后的实际期末余额，并将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额按规定记⼊该账户和汇兑损益账户。
(5)外币分账制的账务处理。对于经营多种货币信贷或融资租赁业务的企业，也可以根据业务的需要，采⽤分账制。即企业对外币业务的⽇常核算时按照外币原币进⾏记账，分别对不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的出纳报表，并在资产负债表中⼀次性地将各外币会计报表折算为记账本位币表⽰的会计报表，据以编制企业的汇总会计报表。
(⼆)外币账户的设置
外币账户应根据实际发⽣外币业务的科⽬设置，它包括外币货币资⾦、外币债权和外币债务三⼤类。外币业务主要包括⽇常外币业务和⽉末外币账户汇率调整两类。发⽣外币业务时，⼀般应按当⽇或⽉初市场汇率(现汇中间价)将外币⾦额折合为记账本位币⾦额。具体如下：
第六章+外汇业务的核算与管理(1)
三、外汇业务核算的特点
（一）账务记载实行外汇分账制 （二）设置特定会计科目 （三）联行、代理行往来账务关系的复杂性 （四）按国际惯例结算
（一）外汇核算的两种方法： 外汇分账制（原币记账法） 外汇统账制（本位币记账法） 目前我国采用的是外汇分账制
外汇分账制的内容：
1.以各种原币分别设账，及本币和各种外币分账核算 2.同一货币由于性质不同，分为自由外汇和记账外汇 3.设置“货币兑换”科目 4.年终并表，一本币统一反映经营状况和成果
• 【P164 例6-1】 • 某人持100美元来某商业银行兑换人民币。 该业务发生时，美元现钞买入价为 USD100=￥615.30。 • 借：库存现金 USD100 • 贷：货币兑换——钞买价 USD100 • 借：货币兑换——钞买价 ￥615.30 • 贷：库存现金 ￥615.30
• （2）卖出外汇 • 借：xx科目（本币） • 贷：货币兑换——汇（钞）买价（本币） • 借：货币兑换——汇（钞）买价（外币） • 贷：xx科目（外币）
第三节 外汇联行往来的核算与管理
（一）全国联行外汇往来
（二）港澳及国外联行往来
（三）国外代理行往来
（一）全国联行外汇往来
• 1、全国联行外汇往来的概念
• 全国联行外汇往来：经核算有全国外汇联行行号的行处在 全国范围内跨省、直辖市之间（除港澳地区外）相互办理 异地外汇结算和外汇资金划拨的资金账户往来。
外汇业务的核算【会计实务操作教程】
外汇指定银行结售或购入外汇时，应按银行买入价或卖出价进行交易与 市场汇率发生的差额作为外币兑换损益计入汇兑损益外币账户月末余额 的账户处理企业对各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账 本位币的金额，以如实反映该外币按月末汇率折算为记账本位币后的实 际期末余额，并将折算的期末余额与原记账本位币的差额按规定记入该 账户和汇兑损益账户外币分账制的账务处理对于经营多种货币信贷或融 资租赁业务的企业，也可以根据业务的需要采用分账制，分别对不同的 外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的出纳报表，并在资 产负债表中一次性地将各外币报表折算为以记账本位币表示的会计报 表，据以编制企业的汇总会计报表二、业务要点 1.汇款结算 汇款是指付款方通过将应付的款项汇给收款方，具体分为以下三种。 汇款方式具体说明信汇信汇是买房将货款交给进口地银行，由银行开 具汇款委托书，通知邮寄至卖方所在地银行，委托其向卖方付款的一种 方式。目前，这种汇款方式大多采用航运有地电汇电汇是卖方将货款交 给进口地银行，填妥电汇申请书，汇出行用加注密押的电报通知汇入行 把款交给卖方的一种结算方式。其结算程序为：①填制电汇申请书，并 付款、交费；②交给电汇回执；③发出加注“密押”的电报，委托款； ④经核对“密押”相符，向收款人发出收款通知书；⑤填写收款收据，
款、交费；②开立以汇入行为付款人的银行汇票；③寄出或携带银行汇 票；④寄出付款通知书；⑤提示汇票，要求汇款；⑥解付汇票；⑦寄出 付讫借记通知书 2.托收 托收是指出口方在货物装运后，开具以进口方为付款人的汇票(随附或 不随附货运单据)，委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行，代 进口人收取货款的一种结算方式。托收按其是否附带货运单据，分为光 票托收和跟单托收两种方式。 (1)光票托收。指不附带货运单据，只凭汇票付款的托收。出口人仅开 具汇票，委托银行收款，不随附任何货运单据。光票托收一般用于收取 出口货款尾数、代垫费用、佣金、样品费等，它不是托收的主要方式。 (2)跟单托收。指出口人发运货物后，开具汇票，连同全套货运单据委 托银行向进口人收取货款的一种方式。跟单托收是国际贸易中主要采用 的一种托收方式，根据交单条件的不同，可分为付款交单和承兑交单。 ①付款交单跟单托收是指以进口人支付货款为取得货运单据的前提条 件，即所谓的“一手交钱，一手交单” 。付款交单跟单托收根据付款时间 的不同可分为以下三种，如下表所示。 分类具体说明即期付款交单指收款人开具即期汇票，通过银行向付款 人提示，付款人见到汇票后应立即付款，在付清货款后领取货运单据远 期付款交单指收款人开具远期汇票，通过银行向付款人提示，由买方对
外汇业务的核算
外汇业务的核算
一、外汇业务的分类
外汇业务一般分为资本项目和经常项目两大类。资本项目包括直接投资、证券投资、债权
债务等；经常项目包括贸易、服务、旅游、汇款等。不同的外汇业务在核算上会存在一些
差异。
二、外汇业务核算的主要流程
1. 外汇交易确认：核算人员需要核实外汇交易的各项要素，包括交易币种、交易金额、交
易日期等。交易确认是外汇业务核算的第一步，确保交易的准确性。
2. 外汇交易结算：外汇交易的结算是指资金的转移，包括交易款项的支付、收款和记账等
工作。核算人员需要根据交易结算的要求，进行相应的核算处理。
3. 外汇交易清算：外汇交易清算是指将交易的各种要素进行核查、分类、汇总等工作，以
确定交易结果。核算人员需要将交易数据进行清算处理，确保核算结果的准确性。
4. 外汇业务账务处理：外汇业务的账务处理是指将交易结果转化为会计凭证，并进行账务
记账等工作。核算人员需要按照财务会计准则和相关规定，进行账务处理和会计核算。
三、外汇业务核算的关键要点
1. 外汇交易的准确性：核算人员需要确保外汇交易的各项要素的准确性，包括交易币种、
金额、日期等。任何错误和遗漏都可能导致核算错误和损失。
2. 外汇业务的合规性：核算人员需要按照国家和地区的法律法规、外汇管理规定，进行外
汇业务的核算处理。对于存在违规情况的交易，需要及时上报相关部门并进行相应的调整
和处置。
3. 外汇业务的报表编制：核算人员需要按照财务会计准则和相关规定，对外汇业务进行会
计核算和报表编制。核算人员需要熟悉报表编制的要求，确保报表的准确性和完整性。
第六章 外币业务的核算
汇兑损益
汇 兑 损 益
未实现的 汇兑损益
报表折算汇兑损益
3.汇兑损益的处理
1.外币货币性项目：企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或负 债。 (１)外币库存现金、外币银行存款账户 (２)以外币结算的债权项目 （应收票据、应收账款、其他应收款、 长期应收款等）
(３)以外币结算的债务项目 （短期借款、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应 付款等） 报表日用即期汇率折算，产生的汇兑 损益计入当期损益
境外经营记账本位币的确定
境外经营，是指企业在境外的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构。 境内经营的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构，采用不同于企业记账本 位币的，也视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币时，还 应当考虑以下因素： （1）所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）与企业的交易是否占有较大比重； （3）产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回； （4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
2010.11.23
17︰30
EUR/CNY GBP/CNY USD/CNY JPY/CNY HKD/CNY
买入价 / 卖出价 902.55 / 902.66 1058.16 / 11058.21 664.39 / 664.55 7.9471 / 7.9488 85.632/ 885.637
[经济学]第6章 外汇业务的核算
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向外汇指定银行购买。
金融企业会计
第 六 章 外 汇 业 务 的 核 算
第 二 节 外 汇 买 卖 业 务 的 核 算
二、外汇买卖的账务组织
资产负债共同性质科目，设人民币 和外币两个明细账户。买入外汇时， 其外币户记入贷方，人民币户记入 借方；卖出外汇时相反。外币户和 人民币户的余额均轧差反映。
金融企业会计
第 六 章 外 汇 业 务 的 核 算
第 一 节 外 汇 业 务 概 述
二、汇率
概 念 又称汇价，指一个国 家的货币折算成另一 个国家货币的比率。 直接标价法 间接标价法 汇买价
汇 率
标价 方法
种 类
钞买价 汇卖价 （钞卖价）
中间价
金融企业会计
第 六 章 外 汇 业 务 的 核 算
第 一 节 外 汇 业 务 概 述
二、汇率
又称应付标价法，是指以一定 单位（通常是100个）的外国
货币为标准，折算为若干单位 本国货币的表示方法。
又称应收标价法，是指以一定 单位的本国货币为标准，折算
为若干单位外国货币的表示方 法。
金融企业会计
第 六 章 外 汇 业 务 的 核 算
第 一 节 外 汇 业 务 概 述
二、汇率
汇买价 钞买价
二、外汇买卖的核算 （三）套汇的核算
外汇业务核算
1.按存入的资金形态不同，外币储蓄存款分为现汇户和现钞户。 2.按存款对象的不同，外币储蓄存款可分为居民个人存款账户和非居民个人存
款账户。
（二）会计核算
l．存款的核算 2．取款的核算 3．利息的核算
第四节 外汇贷款业务的核算
一、外汇贷款的管理规定
外汇贷款指外汇银行利用其在境内外筹措的外汇资金贷放给需要 外汇资金的企事业单位，以支持国内生产建设和进出口贸易的业务。
外汇银行在办理外汇业务时，须经常借助于海内外联行和代理行 的合作，故每笔业务至少要涉及两家以上的银行机构，账务往来关系 较复杂。
1．联行。联行指银行根据业务发展需要，在国内外设置的分支行。
2. 代理行。为了适应不断增长的国际结算的需要，我国外汇银行
有必要与国外银行广泛建立代理关系。
第二节 外汇买卖业务的核算
应卖出美元现钞金额＝USD（10000×6.70／6.73）＝USD9955.42
会计分录为：
借：××活期存款——××企业户
USD10,000.00
贷：货币兑换——套汇户
USD10,000.00
借：货币兑换——美元现汇套汇户（670%） CNY67,000.00
贷：货币兑换——美元现钞套汇户（673%） CNY67,000.00
借：××活期存款——××单位户
外币
贷：货币兑换——套汇户（汇买价）
外币业务的核算
外币业务的核算
外币业务的记账方法 外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算 外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理
一、外币业务的记账方法
外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。 外汇统账制也称为“记账本位币法”，是将外币交
易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后 进行记账的方法。
还本付息时，按清偿时的即期汇率折合清偿本息的人民币数 额，同时根据本息的外币金额借记“短期借款”、“长期借 款”、“应付利息”等账户，贷记“银行存款”账户。
四、外币筹资业务的核算
发行债券 对外发行债券一般需要由中国政府的有关部门担保，委托国
际金融机构代理发行。 债券发行后按发行当日的即期汇率折合为人民币记账，按实
采用这种方法，不需要按一定的汇率将外币折算为记账本位 币，只需要在会计期末将所有外币账户的外币期末余额按资 产负债表日的即期汇率折算为记账本位币金额，同时汇总确 认汇兑损益即可。
这种方法适用于有外币业务的金融企业。 本教材不作介绍。
二、外币业务的账户设置与登记
企业的外币账户一般包括三类：一类是反映 外币货币资金的账户，有库存现金、银行存 款等账户；一类是反映外币债权的账户，有 应收账款、应收票据、预付账款、长期应收 款等账户；还有一类是反映外币债务的账户， 包括短期借款、应付票据、应付账款、其他 应付款、应付职工薪酬、长期借款、长期应 付款、应付债券等账户。
金融企业会计_金融会计习题答案0
金融企业会计课后习题部分参考答案
第六章、外汇业务的核算
1、汇出的 HKD 金额: HKD 5000=CNY4894(钞买价 97.88）=HKD4981.17（汇卖价 98.25）
借：库存现金HKD5000
贷：货币兑换（钞买价 97.88）HKD5000
借：货币兑换（钞买价 97.88) CNY4894
贷：货币兑换（汇卖价 98.25）CNY4894
借：货币兑换（汇卖价 98.25）HKD4981.17
贷：吸收存款——汇出汇款HKD4981.17
2、HKD500000=CNY483750(HKD 汇卖价）=USD71312.74（USD 汇买价）
从美元存款户中汇款时
借：吸收存款——单位活期存款——甲外贸公司USD71312.74
贷：吸收存款——汇出汇款USD70599.61
手续费及佣金收入USD713.13
购买外汇支付汇款时
借：吸收存款——单位活期存款——加外贸公司CNY483750
贷：手续费及佣金收入CNY478912.5
货币兑换（汇卖价 678.35）CNY4837.5
借：货币兑换（汇卖价 96.75）HKD500000
贷：吸收存款——汇出汇款HKD500000
解付汇款时借：吸收存款——汇出汇款HKD500000
贷：清算资金往来HKD500000
3.（1）收到进口代收单据，送进口商时
收入：代收外汇托收款项USD300 000
（2）进口商承付交单
借：吸收存款——单位活期存款——A 外贸公司CNY2032170
贷：货币兑换（汇卖价 677.39）CNY2032170
借：货币兑换（汇卖价 677.39）USD300 000
第六章 外汇业务
（1）自由外汇是指无需经货币发行国货币管理部 门批准,在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他 国家的货币，或可以随时自由买卖并可以对任何国 家自由支付的货币。 （2）记账外汇，又称协定外汇、清算外汇或不可 自由兑换双边外汇，是指不经货币发行国批准，不 能自由兑换成其他国家货币，或对第三国进行支付， 只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外 汇。目前，使用记账外汇的办法，多为友好国家之 间或外汇短缺国家之间所采用。 3、按外汇交易交割期的不同，外汇分为即期外汇和 远期外汇。 4、按外汇的形态，可分为现钞和现汇。
2、某进出口公司需向国外汇出款项US$2000， 以人民币向银行购汇，当日美元汇买价 US$100=626.43，汇卖价US$100=628.56， 作银行会计处理。 3、某客户要求将其现钞US$2000存入其在中 国银行开立的港币存款户，当日美元钞买价 US$100=626.43，港币汇卖价 HK$100=86.28，办理转账。
（2）审单付款 P129 保证金为人民币， 借：存入保证金—XX信用证户 人民币 贷：货币兑换—外汇买卖（汇卖价）人民币 借：货币兑换—外汇买卖 外币 贷：存放同业—国外账户行户 外币 保证金为外币， 借：存入保证金—XX信用证户 外币 贷：存放同业—国外账户行户 外币 同时转销对应科目 借：其他应付款--应付开出信用证款项 外币 贷：其他应收款--应收开出信用证款项 外币
金融企业会计 外汇业务核算
第六章外汇业务核算
第一节外汇业务概述
一、外汇业务的意义
外汇是国际汇兑的简称，有动态外汇和静态外汇两种含义。本章所指外汇是静态外汇，是指以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。
国家设立国家外汇管理局（简称外汇局），负责颁布外汇管理法规，管理外汇的收入与支出，公布外汇市场价格。国务院授权中国人民银行管理国家外汇业务。
二、外汇业务的主要内容
三、外汇业务的核算原理
1.记账本位币的确定
外币核算的核心问题就是不同币种之间的会计确认、计量与披露如何保持一致。
2.外汇交易的内容及分类
外汇交易可分为货币性项目和非货币性项目。货币性项目可分为货币性资产和货币性负债。
3.外币折算的会计处理
外币折算的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易发生日对外汇交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额应计入当期损益。
银行对于发生的外汇交易，应当在初始确认时，采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
在资产负债表日，对外币货币性项目（货币资金、债券、应付账款等）和外币非货币性项目(股权、长期预付款等)进行不同处理。对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。而以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。
第六章外汇业务核算 [兼容模式]
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第六章外汇业务的核算
第一节外汇业务的核算的概述第二节外汇买卖业务的核算
第三节外汇存款业务的核算
第四节国际结算业务的核算
二、外汇业务核算的方式
（一）外汇业务核算方式的种类
外汇分账制和外汇统账制
外汇分账制：原币记账法，指银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各设一套账，年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币，以人民币反映经营成果。 外汇统账制：银行发生外汇业务时，各种外国货币在
会计核算时均按照一定的汇率，折合成本国货币进行记账。
（二）外汇分账制的主要内容
1、以各种外币分别立帐
2、设立“货币兑换”科目连接人民币
3、年终并表，以人民币反映经营成果
例：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥6290元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：
借：库存现金USD 1000
贷：库存现金¥6290
通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：
借：库存现金USD 1000
贷：货币兑换—钞买价USD 1000
借：货币兑换—钞买价¥6290
贷：库存现金¥6290
三、外汇业务核算要求
（一）执行外汇政策与规定，维护国家和银行的信誉和权益
（二）严密核算手续，提高核算质量（三）准确提供外汇资金的信息资料（四）运用国际惯例，处理经济业务
第二节外汇买卖业务的核算
一、外汇买卖与汇率
（一）外汇买卖的汇率及标价方法
外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账。外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。
第6章 外汇业务的核算-习题
A、汇买价
B、钞买价 C、钞卖价 D、汇卖价 【参Biblioteka Baidu答案】B
池州学院经济贸易系
CHIZHOU UNIERSITY OF ECONOMIC AND TRADE DEPARTMENT
向开证申请人收取的信用证的开证手续费金额应记入 （ ）科目核算。
A、利息收入 B、金融机构往来收入 C、手续费收入 D、其他业务收入 【参考答案】C
C、具有资产负债共同类性质
D、期末余额一般在贷方
【参考答案】ABC
池州学院经济贸易系
CHIZHOU UNIERSITY OF ECONOMIC AND TRADE DEPARTMENT
2、下列属于套汇情形的有：（
）
A、客户用美钞向银行兑换人民币现钞 B、客户用美元现钞兑换美元现汇准备汇往国外 C、客户用人民币现汇兑换人民币现钞 D、客户用美元现汇兑换港元现汇
外汇买卖科目美元账户的贷方余额反映该货币买入数 （ ）卖出数。
A、大于
B、小于
C、等于
D、近似 【参考答案】A
池州学院经济贸易系
CHIZHOU UNIERSITY OF ECONOMIC AND TRADE DEPARTMENT
§二、多选题
）。
1、下列关于“外汇买卖”科目说法正确的是：（ A、该科目起桥梁和平衡作用 B、是外汇分账制下的专用科目
外汇业务会计核算
借：活期存款 —江南公司 贷：外汇买卖 钞卖价 刃0690
827.60% 望0690
章 外汇业务
外汇业务的有关概念 /外汇资金清算的内容
外汇 ,它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。 外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等） 、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据 等），以及其他外汇资金。
外汇业务的主要内容
商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。
目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务； 外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务； 发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据 的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询 和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。
外汇买卖业务的核算
外汇买卖概念 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为， 即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。
外汇买卖的核算
1. 外币与人民币之间的兑换
1）买入外汇的核算
买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用 的牌价不同，会
计分录表示如下：
借：现金等（外币）
贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币） 借：外汇买卖（人民币）
贷：现金等（人民币）
【例 9— 1 】客户张扬持港钞 1000 元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价
HKD100=¥ 106.00，办妥兑换手续，作分录如下：
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贷:货币兑换
＄ 20000
借:货币兑换
￥129636
贷:货币兑换
￥129636
借:货币兑换
＄ 19920.1
贷:库存现金
＄ 19920.1
第六章外汇业务的核算1
第三节 外汇存贷款业务的核算
一、外汇存款 外汇存款是指是银行以信用方式吸收的自由兑换或在国
际上获得偿付的外币资金存款。 （一）外汇存款的分类
账户上支取20000美元,银行审核各种出国手 续无误后,卖出现钞买进现汇,美元现汇买入 价648.18,现钞卖出价是650.78。
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
银行应付美元现钞金额
=20000×648.18/650.78=19920.1
会计分录:
借:单位外汇活期存款—XX企业 ＄20000
1.按存款对象分：单位存款和个人储蓄外汇存款（外籍 人员、侨胞或境内居民）；
2.按存款货币分：美元、日元、港元、英镑、欧元等； 3.按存款期限分：定期存款、活期存款、通知存款、协 定存款 4.按资金性质分：现钞户和现汇户。单位不得开立现钞 户。 5.按账户管理要求分：甲种（单位）、乙种（外籍人员、 侨胞）、丙种（境内居民）
现钞买入价：是指银行买入现钞时使用的汇率， 一般低于汇买价；
现钞卖出价：是指银行卖出现钞时使用的汇率， 一般等于汇卖价。
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
外汇实时汇率 2011年5月23日21:58:31
交易币
交易币 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ位
基本币
港币 100 澳元 100 美元 100 欧元 100 加元 100 英镑 100 日元 100 新元 100 瑞郎 100
借：货币兑换 （外币）
贷：汇出汇款 （外币）
或：库存现金 （外币）
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
例2：丝绸公司经外汇管理局批准用汇， 向银行兑换20000港元汇往香港。假设当日 港币汇卖价RMB87/100HK。
会计分录为：
借：单位外汇活期存款--丝绸公司 （RMB）17400
贷：货币兑换
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
二、外汇业务的内容和特点 （一）外汇分账制: 又称原币记账法，即在业务发生时，从
凭证、账簿、报表都使用原币核算，具体做 法：
1、以各种原币分别立账； 2、设置“外币兑换”科目，在不同币种 之间起联系和平衡作用； 3、年终决算时编制本外币合并会计报 表，用人民币反应。注意合并时采用的汇率。
（四）按能否自由兑换，可分为自由外汇 和记账外汇
自由外汇：它是指在国际金融市场上可 以自由买卖，在国际结算中能够偿付并可 自由兑换成为其他国家货币的外汇。例如 美元、港元、英镑、欧元、日元等。
记账外汇：是根据两国政府有关贸易清 算协定所开立的清算账户下的外汇，这种 外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给 第三国。
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
一、外汇的概念 (一)概念：外汇是指外币或用外国货币表示的用
于国际结算的各种支付手段和资产。包括： 1.外国货币：包括纸币、铸币。 2.外国支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮
政储蓄凭证等。 3.外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股
票等。 4.特别提款权、欧洲货币单位。 5.其他外汇资产。
外汇标价方法分为直接标价法和间接标价法。 直接标价法：是以本国货币来表示一定单
位的外国货币的汇率表示方法。一般是1个 单位或100个单位的外币能够折合多少本国 货币。
间接标价法：是以外国货币来表示一定单 位的本国货币的汇率表示方法。一般是1个 单位或100个单位的本币能够折第合六章外多汇业务少的核外算1 国
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
买入汇率：又称外汇买入价（汇买价），是指 银行向客户买入外汇时使用的汇率；
卖出汇率：又称外汇卖出价（汇卖价），是指 银行向客户卖出外汇时使用的汇率；
买入汇率和卖出汇率相差的幅度一般在1‰-5‰， 其差额即为银行的利润。
中间汇率：又称中间价，是指外汇买入价和卖 出价的平均价；
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
外汇买卖划分为： 结汇:结汇是指外汇收入所有者将其外汇收
入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按 一定汇率付给等值的本币的行为。 售汇:外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者， 并根据交易行为发生之日的人民币汇率收 取等值人民币的行为。 套汇:银行根据客户的要求,将一种外汇兑换 成另一种外汇的的外汇买卖业务。
银行会计分录为：
借：库存现金
（HK）1000
贷：货币兑换
（HK）1000
借：货币兑换
（RMB）880
贷：库存现金
（RMB）880
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
2.售汇业务核算
（银行收人民币，付给等值外汇）
借：XX活期存款—XX户 （人民币）
或：库存现金
（人民币）
贷：货币兑换
（人民币）
（RMB）17400
借：货币兑换
HK20000
贷：汇出汇款
HK20000
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算 3.套汇业务核算 我国的套汇做法原则上通过人民币核算,
即通过买入一种外汇,同时卖出一种外汇的 方式折算。
业务流程：买入A种外汇；通过人民币套 换；卖出B种外汇
在账务处理上,对收入的一种外汇按买入 价折成人民币,然后将折合的人民币按另一 种外币的卖出价折算出另一种外币的金额。
第六章外汇业务的核算1
2020/11/27
第六章外汇业务的核算1
本章学习目标：
1.了解银行外汇业务核算的特点；
2.熟悉外汇汇率和外汇分账制；
3.熟练掌握外汇买卖、外汇存款、外汇贷 款以及国际结算等业务的处理方法及核算 手续；
4.了解外汇资金往来业务的核算。
本章目录
第一节 外汇业务概述 第二节 外汇买卖业务核算 第三节 外汇存贷款业务核算 第四节 外汇资金往来核算 第五节 国际结算业务核算
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
1.结汇业务的核算 （银行买入外汇,并支付人民币的业务）
借： XX外汇活期存款—XX户 （外币）
或：库存现金
（外币）
贷：货币兑换
（外币）
借：货币兑换 （人民币）
贷：XX存款—XX户 （人民币）
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
例1：客户持现钞1000港币到银行要求兑 换人民币。假设当日港币的钞买价为 RMB88/100HK。
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
（二）外汇业务范围 1、外汇存款业务； 2、外汇贷款业务；
3、外汇汇款业务（电汇T/T、信汇M/T、票汇 D/T）；4、外汇兑换业务，五种：美元、日元、 港元、英镑、欧元；5、贸易和非贸易国际结 算，结算方式有信用证、光票托收及跟单托收、 汇款。6、自营或代客买卖外汇；7、外汇担保； 8、外汇票据的承兑和贴现；9、外汇借款； 10、发行或代理发行股票以外的外汇有价证券 11、买卖或代理买卖股票以外的外汇有价证券； 12、资信调查、咨询服务、见证业务。
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算 汇买汇卖： 卖出外币金额=买入币种金额×买入币种汇
买价/卖出币种汇卖价； 汇买钞卖： 卖出外币现钞金额=
=买入现汇金额×汇买价/钞卖价 钞买汇卖： 卖出外币现汇金额=
=买入现钞金额×钞买价/汇卖价
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算 例3:A企业用美元存款20万元兑换成所需
第二节 外汇买卖业务的核算
二、外汇买卖业务的核算
我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位 的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样， 外汇指定银行办理的外汇业务就需要进行外汇买 卖。
也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业 务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货 币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一 种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖 。
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述 （三）按外汇形态，分为：现钞和现汇 现钞指各种外币钞票、铸币。 现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，
或由境外携入、寄入的外汇票据，经银行 托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际 间非现金结算的，用以清偿国际间债权、 债务的外汇。
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
明细账设置：按币种设置明细账。
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
货币兑换（共同类）
买入外汇的 人民币金额
卖出外汇的 外币金额
买入外汇的 外币金额
卖出外汇的 人民币金额
期末余额的处理
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述 期末，应将所有以外币记账的本科目余
额按期末汇率折算为记账本位币金额，折 算后的记账本位币金额与本科目（本位币） 余额进行比较，为贷方余额时，借记本科 目（本位币），贷记“汇兑损益”科目； 为借方余额时，借记“汇兑损益”科目， 贷记本科目（本位币）。
会计分录:
借:单位外汇活期存款—A企业 ＄200 000
贷:货币兑换—套汇户
＄ 200 000
借:货币兑换—美元套汇户 ￥ 1296360
贷:货币兑换—欧元套汇户 ￥ 1296360
借:货币兑换—套汇户
€ 138067.8
贷:单位外汇活期存款—A企业 € 138067.8
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算 例4：客户王某因公出国,要求从单位现汇
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
（二）按外汇交割期不同分为：即期外汇 和远期外汇。
即期外汇指即期交付的外汇，一般即期 外汇交易的成交双方在2个营业日内办理交 割。
远期外汇指银行同业间和客户间预先签 定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限， 到约定日期进行交割（2个营业日以后的某 一天）而收付的外汇。交割期限一般在1— 6个月，最长不超过1年，多为3个月。
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述
三、外汇的种类 （一）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非
贸易外汇。 贸易外汇是指一国进出口贸易所收、付的外汇
及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险费、 佣金、广告费等。
非贸易外汇指除进出口贸易以外所收付的各项 外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、 对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电 影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。
人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币 人民币
中间价
83.58 684.23 649.98 912.38 664.74 1048.22 7.9460 520.86 736.52
卖出价
83.75 686.97 651.28 916.03 667.40 1052.41 7.9778 522.94 739.47
现汇 买入价
83.41 681.49 648.68 908.73 662.08 1044.03 7.9142 518.78 733.57
现钞 买入价
82.83 659.94 643.48 879.99 641.14 1011.01 7.6639 502.37 710.37
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
第六章外汇业务的核算1
第一节 外汇业务概述 2.“外币兑换”科目 （P148-149） 科目性质：共同类科目； 科目用途：用于核算银行发生的外币与
人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及 兑换业务；
记账方向：买入外币，借记本科目人民 币，贷记本科目外币；卖出外币，借记本科 目外币，贷记本科目人民币；
要的欧元,以备支付货款,银行受理审核各种 有效商业单据和有效凭证无误后,为客户办 理此项业务.当日美元买入价100美元 =648.18人民币,欧元卖出价100欧元 =938.93人民币。
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
银行应付欧元=200 000×6.4818/9.3893=138067.8
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算
一、外汇汇率
外汇汇率又称外汇牌价，是指一国货币兑
换成另一国货币的比率。分现汇汇率和现钞汇
率。
汇买价 买入汇率
钞买价
外汇汇率
中间汇率
卖出汇率
汇卖价 钞卖价
第六章外汇业务的核算1
第二节 外汇买卖业务的核算 现钞汇率是银行在柜台上买卖外币现钞
的汇率。属于银行柜台上零售业务。买入 外币的现钞买入汇率（简称钞买价）要低 于同货币的汇买价，按国际惯例约低1－3 ％，现钞卖出价与现汇卖出价相同。
第六章外汇业务的核算1
第三节 外汇存贷款业务的核算
二、外汇存款的核算
1.外汇存款存入的核算
（1）境外收汇存入
存入原币：
借：汇入汇款
（外币）