2019年中级会计职称考试辅导：第十二章 或有事项

第十二章或有事项
一、内容提要
本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。

二、关键考点
1.预计负债的确认条件；
2.预计负债的金额计算及费用归属；
3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；
4.重组事项中形成预计负债的内容构成。

三、历年试题分析
年份题型题数分数考点
2016单选题1 1.5未决诉讼的会计处理
判断题11待执行合同转为亏损合同时的会计处理
2017多选题24或有事项的界定；或有事项的会计处理原则判断题11或有资产的披露原则
2018单选题1 1.5未决诉讼的会计处理
多选题12待执行合同转亏损会同的会计处理
四、本章知识点详解
【知识点】或有事项的概念及特征▲▲
（一）或有事项的概念
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（二）或有事项的主要特征
1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；
2.或有事项的结果具有不确定性；
3.或有事项的结果须由未来事项决定。

（三）或有事项的分类
1.满足预计负债确认条件的或有事项；
2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；
3.或有资产。

【2017年多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。

A.与管理人员签订利润分享计划
B.为其他单位提供的债务担保
C.未决仲裁
D.产品质保期内的质量保证
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，不是过去的交易或事项形成的，不属于或有事项，属于职工薪酬。

【知识点】或有事项的确认和计量▲▲▲
（一）或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；
2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；
【解释】现时义务不一定花钱，例如：B公司对A公司进行债务担保，只有在A公司不偿还债务的时候B公司才会花钱。

重点把握“很可能”的标准确认：
基本确定大于95%小于100%
很可能大于50%小于等于95%
可能大于5%小于等于50%
极小可能大于0小于等于5%
3.该义务的金额能够可靠地计量。

【2010年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
『正确答案』AB
『答案解析』选项AB，都不满足“很可能导致经济利益流出”这一条件，因此不应确认预计负债。

（二）预计负债的计量
1.预计负债的初始计量
（1）最佳估计数的确认
①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

【2012年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。

A.20
B.30
C.35
D.50
『正确答案』C
『答案解析』
①预计负债金额＝（20＋50）/2＝35（万元）；
②会计分录为：
借：营业外支出35
贷：预计负债35
②如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：
a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数；
【基础案例】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。

20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿100万元。

【解析】
①乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即100万元。

②相关账务处理：
借：营业外支出100
贷：预计负债100
b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”。

【基础案例】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品3万件，销售收入为18000万元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

【解析】
①根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额＝18000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝45（万元）
②有关账务处理：
借：销售费用45
贷：预计负债45
③将来在履行保修服务时：
借：预计负债
贷：原材料。