事项会计、云计算与多维会计核算

事项会计、云计算与多维会计核算摘要：传统会计核算是以会计科目为基础信息、对同一会计事项采用单一会计计量属性和单一会计政策的一维核算模式，主要提供符合财务会计制度规范的会计报告，在信息化时代下已经不能满足各利益相关方的会计信息需求。

本文基于事项会计理论，提出应用云计算技术，构建多维会计核算模式，记录多维会计事项信息，采用多维会计计量属性和多维会计政策，提供多维会计报告，使得会计核算同时满足各类使用者的需要。

关键词：会计核算；事项会计；云计算；多维中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）08-0-02信息化时代下会计核算发生了很大的变化，计算机核算逐渐代替人工核算，极大地提高了核算效率。

但是，一些人工核算方式下的会计理论和核算观念限制了会计信息化的进一步发展，急需进行理论创新和观念转变。

比如，以会计科目为基础信息的一维会计核算模式仍然占据主导地位，会计核算主要提供符合财务会计制度规范的会计报告，不能满足各利益相关方的会计信息需求。

针对这一问题，本文基于事项会计理论，提出应用云计算技术，构建多维会计核算模式。

一、一维会计核算模式分析（一）一维会计核算模式简述传统会计核算是以会计科目为基础信息的一维模式：会计科目是对会计对象的分类，按经济内容对会计对象分类的不同和详细程度，形成不同系列、不同级别的会计科目，同一系列的上下级会计科目之间存在包含和被包含的关系，不同系列的会计科目之间通过“会计恒等式”产生关系，所有会计事项都必须通过会计科目进行确认、计量、记录、报告，会计科目构成会计核算的基础信息。

在一维会计核算模式下，会计科目一经设定，一般不允许随机重新分类、分组和延伸，更不能随意打乱科目系列和级别重新组合，必须按照一维线性的固定系列和级别、遵循会计制度和会计准则的规范组织核算；核算过程中所有需要职业判断的节点只能选择使用一种会计计量属性和一种会计政策，若干单一选择的节点构成一维线性的会计核算流程，产生一维口径的会计报告。

（二）一维会计核算模式存在的缺陷1.会计信息以财务会计信息为主，管理会计信息需求受到抑制。

随着竞争的加剧，信息对于企业经营决策日益重要，许多企业需要分产品、分部门、分客户、分地区等精细化核算的管理会计信息。

在一维会计核算模式下，所有一级会计科目和部分二级会计科目在财务会计制度中都有严格规定，管理会计信息需求只有通过增设二级及以下明细会计科目的方法实现。

由于财务会计制度是相对统一和稳定的，而企业管理的要求各不相同并且时常变化，企业若要实行精细化核算获得充分的管理会计信息，必将造成会计科目成倍增加并且频繁变化。

这种在会计科目设置中将管理会计信息置于财务会计信息之下的做法，使得个性化的管理会计信息需求受到了标准化的财务会计制度的束缚。

企业不得不在保持会计科目的稳定性和获取充分的管理会计信息的之间做出平衡，往往是更多地满足财务会计制度的要求，牺牲管理会计信息需求。

2.只能提供内容单一的会计信息，不能满足各利益相关方的信息需求。

一维会计核算模式将会计信息使用者看成是一个整体，他们的信息需求模型已知，对于同一会计事项只选择使用一种会计计量属性和会计政策，产出唯一口径的会计信息向所有使用者反映。

但在通常情况下，会计信息使用者并不是一个整体，不同信息使用者所要求的会计信息各不相同。

比如在资产计价方法上，存在历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值等多种方法，不同的使用者如股东、债权人、管理者、政府等，对于资产关注的重点不同就会选择不同的计价方法；即便是同一使用者在不同时期，如股东在长期或短期持有股份时，对资产计价方法的选择也会产生区别。

一维会计核算模式对于同一会计事项只能选择一种会计计量属性和会计政策，会计信息内容单一，并不能满足各利益相关方的信息需求。

3.会计政策的单一选择性有利于会计信息操纵，有损于会计信息的真实性。

会计核算流程中许多节点都存在会计政策的多种选择，一维会计核算模式只允许一个节点选择一种会计政策，企业管理层往往会做出最有利于自身的选择，会计信息人为操纵的空间较大。

比如，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，不同方法计算得出的每年折旧金额各不相同，企业管理层通过选择不同的折旧方法可以起到利润调节的作用，有损于会计信息的真实性。

二、事项会计理论和云计算技术对会计核算的影响（一）事项会计理论的提出和发展事项会计理论由美国会计学教授乔治·索特于1969年提出。

事项会计以提供与各种可能决策模型相关的会计事项信息为目标，以事项为基础反映会计信息，重新构建会计确认、计量、记录和报告体系。

所谓“事项”是指可观察的、可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事件。

会计人员不必提供反映企业活动最终结果的信息（如净收益、企业总价值等），而是提供原始的事项信息，这些信息都是以原始的未经人为处理的方式记录并存储。

信息使用者根据自身的决策模型决定信息汇总的程度和方法，直接从原始数据库中生成会计报表。

事项会计支持采用多种计量属性反映事项各方面的特征，多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息，因而事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点，更好地满足信息使用者的需要。

事项会计理论的提出对会计传统理论产生了很大冲击，为会计理论研究提供了新视野和新角度。

不过长久以来，无论在理论界还是实务界，事项会计却一直没有得到很大的发展。

究其原因有很多方面，其中主要原因是事项会计信息过载问题严重，缺乏强大的信息技术支撑。

但是随着近年来信息技术的飞速发展，海量存储、云计算等技术的突破使得事项会计的应用成为可能，事项会计理论重新回到了人们的视野。

事项会计理论中“采用多种计量属性反映事项各方面的特征，以原始的未经人为处理的方式记录并存储事项信息，信息使用者根据自身的决策模型决定信息汇总的程度和方法”等为多维会计核算模式提供了理论框架。

（二）云计算技术对会计核算的影响云计算技术通过网络将复杂问题拆解为若干任务，分发到并行计算集群的多台独立处理器来协同求解，再将处理的结果返回给用户，进而提高计算机系统计算速度和处理能力。

在云计算技术下，任何一台计算机都可以通过网络提供计算能力，同时获取远远超过自身的强大的计算能力，解决以前难以单独处理的问题。

云计算技术为会计核算系统的发展提供了新的动力。

随着会计信息化的发展，一些企业会计核算已经由单机版核算发展至“服务器-客户端”的网络化核算，但是会计核算系统与企业其他信息系统之间往往还是相互割裂的，会计核算仍然是以会计科目为基础信息，计算能力受到了服务器的制约。

在云计算技术的支持下，企业可以建立整体的云计算管理信息系统平台，使得企业各个上下层级、各个条线部门实现信息无障碍沟通，会计核算系统能够得到更广泛的管理信息支持，获得远远超出原有的数据计算和存储能力，为多维会计核算提供了技术支撑。

三、多维会计核算模式的构建在事项会计理论的指导和云计算技术的支持下，多维会计核算模式通过记录多维度会计事项信息，提供多维度会计计量属性和会计政策选择，产生多维度会计报告，满足各利益相关方的会计信息需要。

（一）多维度会计事项信息在一维会计核算模式下，会计信息是以多级会计科目的一维线性形式记录的。

多维会计核算模式下，会计信息的记录呈现多维立体形式，与同一会计事项相关的各类信息在不同的维度分别记录，各个维度的信息单独存储但又存在相互联系，增减任意维度的信息不会对其他维度的信息产生影响。

会计科目信息作为单独一个维度记录，在此维度中只需记录财务会计制度规定的会计科目，不再需要根据管理要求增设明细科目，各类管理信息分别记录在其他维度中。

比如，对于经过多个部门生产多种产品的会计核算，就可以按照部门、产品、费用科目三个维度来记录会计信息。

在一维会计核算模式下，会计信息基本都是会计人员录入的。

在多维会计核算模式下，会计信息的来源呈现多样化：会计人员只需录入会计科目、会计计量属性和会计政策等会计专业信息，其他管理信息由不同部门的人员分别录入，比如原材料采购信息由采购部门录入，产品销售信息由销售部门录入，所有信息通过云计算管理信息平台实现共享并建立相互联系，为会计核算系统提供管理信息支持。

（二）多维度会计计量属性和会计政策在一维会计核算模式下，同一会计事项只能选择一种会计计量属性和一种会计政策，这既不能满足各利益相关方的会计信息需求，也为管理层会计信息操纵提供了合法空间。

在云计算技术提供的强大数据计算和存储能力的支持下，同时提供多种会计计量属性、多种会计政策选择的多维会计核算成为可能。

在多维会计核算模式下，同一会计事项的不同计量属性可以在不同的维度中同时记录，比如对于生产的产品存货，可以分别设置历史成本、公允价值、可变现净值等不同的计量属性维度记录会计信息；在选择历史成本作为存货计量属性时，存货计价又存在先进先出法、后进先出法、加权平均法等多种会计政策选择，多维会计核算可以设置不同的会计政策维度，为信息使用者提供各种可能的选择。

（三）多维度会计报告在一维会计核算模式下，会计信息以统一的、高度综合的方式汇总处理，向不同的利益相关方提供同一口径的会计报告。

在多维会计核算模式下，会计信息是以原始的、未经人为加工的方式记录并存储在各会计事项信息维度；所有存在人为判断的节点都保留各种判断的多维度选择，设置多种会计计量属性维度和会计政策维度；各利益相关方根据自身需要，自行选择所需的会计事项信息维度，自行决定使用会计计量属性维度和会计政策维度，自行汇总会计信息产生会计报告。

比如，会计信息仅选择会计科目维度进行汇总，可以得到财务会计制度要求的财务会计报告；会计信息选择会计科目、部门、产品维度进行汇总，可以得到包括部门、产品信息的管理会计报告。

多维度会计报告为信息使用者提供了多种菜单式选择，但是会计核算流程中的菜单数量众多，面对海量菜单一般信息使用者选择难度较大。

多维度会计报告还可以提供打包式菜单选择，提供若干个基础打包式菜单集，每个菜单集对应一个基础会计报告，信息使用者通过调整菜单集中的某些菜单选择，可以将基础会计报告调整为自己需要的会计报告，从而简化选择过程，更方便地获取所需的会计信息。

多维度会计核算提供包含多维会计事项信息、多维会计计量属性和多维会计政策选择的多维会计报告，更好地满足了各利益相关方的会计信息需求。

四、需要进一步研究的问题（一）会计信息的边界问题在信息化飞速发展下，如今各个领域都存在信息不足逐渐被信息泛滥所取代、有价值的信息被垃圾信息所覆盖的问题，会计信息化领域也不例外。

在多维会计核算模式下，为了尽可能满足各利益相关方的信息需求，会计事项信息维度存在随意扩大的倾向。

如何确定会计信息的边界，在提供更多的会计信息与提供更有价值的会计信息之间取得平衡，值得进一步研究。