所得税汇缴培训

1、应付福利费调增到位 资产负债表中“应付福利费”的期末与期 初数对比。期初数要与上年期末数一致。 如果期末超出期初，属于年内计提福利费， 年末未使用完毕，要在附表三进行足额调 增。 如果是外资企业在税后利润中提取福利费， 不需要调整。 2、罚款支出足额调增 在附表二营业外支出中填报了罚款支出， 在附表三中是否足额调增。

一、凡在国家税务总局公告2012年第40号生效前已经 签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁 项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产， 可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各 类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计 税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。 凡在国家税务总局公告2012年第40号生效后签订 搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局公告 2012年第40号有关规定执行。 二、企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置 换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值， 加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补 价款）计算确定。 三、本公告自2012年10月1日起执行。

3、核定征收其他业务收入要申报 其他业务收入、营业外收入未并入总收入 按应税所得率进行申报纳税。 4、核定征收收入申报 所得税申报收入与增值税申报收入不一致， 或与财务报表申报收入不一致。尤其关注： 所得税收入与增值税申报表收入一致，但 是与财务报表中的收入总额不一致，这时 要分析增值税收入是否占到财务报表收入 总额的50%以上，如果不足，可能涉及应税 所得率适用错误，需要按正确的所得率进 行补税。
2013.3
2012年汇缴新政及重要政策变
化 汇缴申报注意事项提醒
1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料 制造（不含酒类制造，下同）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销 售（营业）收入30%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2..烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支 出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 执行期限：2011.1.1-2015.12.31

(B类)收入明细申报作了较大调整 其他（行业）业务收入的内容

(B类)收入明细申报 主行业和最低应税所得率判断举例
A公司为按应税收入额核定征收的居民
纳税人。2012年度取得交通运输业业 务收入100万元，取得政府补助30万 元（符合不征税收入条件），取得银 行存款利息10万元，出售一台固定资 产设备70万元。试填报《收入明细表》 并确定主行业及对应的应税所得率下 限。
企业应当自搬迁开始年度，至次年5月
31日前，向主管税务机关（包括迁出 地和迁入地）报送政策性搬迁依据、 搬迁规划等相关材料。逾期未报的， 除特殊原因并经主管税务机关认可外， 按非政策性搬迁处理，
企业搬迁后重新设立企业的 （1）除总局另有规定外不适用 （2）核定征收企业发生政策性搬迁




劳务派遣单位：派遣员工10个，用工单位与劳 务公司签订的劳务派遣协议明确约定被派遣劳 动者的工资为每月2000元，福利待遇、教育培 训等由用工单位根据岗位确定。 用工单位：每人每月发放绩效工资500元，享 受同岗位员工的福利待遇，夏季发放高温费 240元，每年向劳务派遣单位支付费用28.8万 元，其中工资24万元，并取得劳务发票 员工：每人从劳务公司领取工资2000元，从用 工单位得到绩效工资500元，

2014-7-2 22
自2012年1月1日至2015年12月31日，对年 应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税 所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 本通知所称小型微利企业，是指符合 《中华人民共和国企业所得税法》及其实 施条例，以及相关税收政策规定的小型微 利企业。

2014-7-2 21
购入农产品进行再种植、养殖的税务处理 企业将购入的农、林、牧、渔产品， 在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再 种植、养殖，经过一定的生长周期，使其 生物形态发生变化，且并非由于本环节对 农产品进行加工而明显增加了产品的使用 价值的，可视为农产品的种植、养殖项目 享受相应的税收优惠。 企业购买农产品后直接进行销售的贸易 活动产生的所得，不能享受农、林、牧、 渔业项目的税收优惠政策。

根据《企业所得税法》第二十一条 规定，对企业依据财务会计制度规定， 并实际在财务会计处理上已确认的支 出，凡没有超过《企业所得税法》和 有关税收法规规定的税前扣除范围和 标准的，可按企业实际会计处理确认 的支出，在企业所得税法》第二十一条规定，“在计算 应纳税所得额时，企业财务、会计处理办 法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计 算。”但企业按照会计要求确认的支出， 没有超过《税法》规定的标准和范围（如 折旧年限的选择）的，为减少会计与《税 法》差异的调整，便于税收征管，企业按 照会计上确认的支出，在税务处理时，将 不再进行调整。
汇总纳税企业发生的资产损失，需专项申 报的，2012年度仍继续由各分支机构向所 在地主管税务机关申报。 2013年度起 三级及以下分支机构发生的资产损失不 需向所在地主管税务机关申报，应并入二 级分支机构，由二级分支机构统一申报。 总机构对各分支机构上报的资产损失， 除税务机关另有规定外，应以清单申报的 形式向所在地主管税务机关申报。

电信企业在发展客户、拓展业务等 过程中（如委托销售电话入网卡、电 话充值卡等），需向经纪人、代办商 支付手续费及佣金的，其实际发生的 相关手续费及佣金支出，不超过企业 当年收入总额5%的部分，准予在企业 所得税前据实扣除。

经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电 话充值卡等，不是提供居间服务或咨询服务，而 是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企 业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，属于 劳务费支出，根据企业所得税税前扣除原则，应 当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网 卡、电话充值卡等在当期是否形成收入，具有不 确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是 必要的。针对这一情况，《公告》明确规定：电 信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销 售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪 人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的 手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5% 的部分，准予在企业所得税前扣除。


企业因雇用季节工、临时工、实习生、 返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用 工所实际发生的费用，应区分为工资薪金 支出和职工福利费支出，并按《企业所得 税法》规定在企业所得税前扣除。其中属 于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪 金总额的基数，作为计算其他各项相关费 用扣除的依据。
企业接受外部劳务派遣用工，用工单位与 劳务公司签订的劳务派遣协议应明确约定 被派遣劳动者的工资、福利待遇、教育培 训、代扣个人所得税等内容。劳务派遣单 位除向用工单位提供发票外，还应附工资 费用明细表，其内容应包括工资薪金数额、 代扣代缴个人所得税金额、职工福利费等 三项经费数额、社保费及住房公积金等数 额。 用工单位向劳务派遣单位支付的用工费用， 应根据劳务派遣单位开具的发票上列明的 项目及金额按规定税前扣除。如用工单位 除按规定向劳务派遣单位支付用工费用外， 还额外直接给予派遣员工发放其他费用的， 这部分费用应区分工资、福利费等按规定 税前扣除。


小型微利企业相关指标的计算口径应当按照国 税函[2010]185号规定执行，即执行国税函 [2008]251号的口径。

小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全 年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年 初和年末的资产总额平均计算。（251号函）
专项申报 ——逐项（或逐笔）至服务厅报送《企业资产损失 税前扣除专项申报受理表》，附送相关资料。 ——网上申报时还需填报《企业资产损失税前扣除 表》 清单申报 ——网上申报时直接填报《企业资产损失税前扣除 表》，资料备查

专门从事股权（股票）投资业务的企业， 不得核定征收企业所得税。 依法按核定应税所得率方式核定征收企业 所得税的企业，取得的转让股权（股票） 收入等转让财产收入，应全额计入应税收 入额，按照主营项目（业务）确定适用的 应税所得率计算征税；若主营项目（业务） 发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变 化后的主营项目（业务）重新确定适用的 应税所得率计算征税。


根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关 规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规 定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出， 企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生 年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以 在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵 扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣 除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的， 应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照 弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款， 并按前款规定处理。
项 一、收入总额（2行至9行合计）
目 210
金
额
农、林、牧、渔业业务收入 制造业业务收入 批发和零售贸易业业务收入 交通运输业业务收入 建筑业业务收入 饮食业业务收入 娱乐业业务收入 其他（行业）业务收入 其中：不征税收入 免税收入 二、应税收入额（1行-10行-11行） 180 110 30 100

企业在筹建期间，发生的与筹办活 动有关的业务招待费支出，可按实际 发生额的60%计入企业筹办费，并按 有关规定在税前扣除；发生的广告费 和业务宣传费，可按实际发生额计入 企业筹办费，并按有关规定在税前扣 除。
某生产企业筹建期内发生以下费用：人员 工资10万元，印刷及注册登记费10万元， 业务招待费5万元，广告费1万元； 所得税处理：10+10+5×60%+1=24 可以在开始经营之日的当年一次性扣除24 万元； 5×40%=2万元作纳税调增 也可以选择分三年摊销，每年摊销8万元； 每年纳税调增2/3万元；