浅析合并报表当中的固定资产减值准备抵消
对合并财务报表中内部交易固定资产抵销方法的思考
过程 中制定 的内部资产证 券化业 务管理方 面的规定 管理符合 的一种新的融资工具 ， 加强金融机构 内部的风险控制机制和 内
化的融资最后是要通过在市场 上发行 资产支持证券来完成 ， 证 降低 风 险 。
券在 市场 中可能出现 的风 险， 资产支持证券 同样会遇 到利率风
风 险 。上 述 风 险 可 通 过 下 列 措 施 给 予 适 当 规避 ： 先 ， 发 行 国 首 在
我 国现 有 的法 律 法 规 及 政 府 政 策 的 相 关 规 定 ， 少 因 政 治 及 法 部控制机 制 的引导， 减 强化 机构 自身 的 自律机制 ， 加强金融机 是
律带来的风险。在短期 内期望改变现行 的法律 以及对于资产 证 构市场完善防范资产证券化风 险的重要组成部分 。 （） ３ 应对人 券化单独立法 的可 能难以实现的情况下 ， 目前可以采用一种折 为 风 险 。欺 诈 的可 能 性 存 在于 任 何 一 个 融 资 交 易 活 动 中所 以在 中的方案 ，即通过部 门规 章的形式来规范资产证券化 的业 务 ， 交易活动 中除 了完善各方面的法律合 同外 ， 择信 誉 良好 的律 选 但是 由于部 门规章 的法律 层次较低 ， 于解 决现存的法律 问题 师、 对 会计师 、 承销 商及服务商 。由于 资产证券化融资是一种专业
经营管理
对合 并财务报表 中 内部 交 易 固定 资产抵 销 方法 的思考
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合并报表中固定资产减值准备的抵销处理
合并报表中固定资产减值准备的抵销处理根据企业会计制度，企业应当在期末或者至少在每年年度终了对确定已经发生减值的固定资产计提减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。
由于固定资产减值准备的计提对企业合并会计报表的编制产生一定的影响，新颁布的企业会计准则中并没规定具体的抵销处理方法。
本文主要就企业集团内部交易固定资产计提减值准备后所涉及的合并抵销处理进行探讨。
一、初次编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理一是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于其账面价值，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。
在这种情况下，从购买企业个别会计报表来说，购买企业按该固定资产预计可收回金额低于其账面价值确认固定资产减值准备。
但从合并会计报表来说，随着内部购进固定资产包含的未实现销售利润的抵销，该固定资产在合并会计报表中列示的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值。
当该固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值，高于该固定资产应在合并会计报表中列示的金额时，则不需要计提固定资产减值准备。
进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。
二是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。
在这种情况下，相对于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值，高于固定资产预计可收回金额的部分而计提的固定资产减值准备，无论从购买企业来说，还是对整个集团来说，都是必须计提的减值准备。
进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。
[例1]A公司为B公司的母公司，2002年末，A公司将其生产的机床销售给B公司，销售收入6000万元，成本5000万元。
固定资产减值准备合并抵销规律探析
会计之友2019年第4期当资产可收回金额小于其账面价值时，会计准则要求对该差额计提资产减值准备。
相比个别报表，合并抵销因要考虑个别报表、集团立场两个层面而相对复杂。
固定资产的合并抵销，涉及到资产原价、累计折旧、减值准备三个明细项目，加之前期所计提减值准备不得转回，这使其合并抵销较存货跌价准备处理复杂且特殊[1]。
为此，本文将通过较小金额与较大金额两案例的比较，来探析固定资产减值准备合并抵销的规律。
一、小额减值准备的抵销处理例1：S 公司2×12年末将销售成本为800万元存货以1000万元销售给母公司P 作为管理部门固定资产用。
P 公司采用与税法规定一致的直线法计提折旧，预计净残值为0、使用年限为5年。
该固定资产可变现净值，2×13年末为700万元、2×14年末为600万元，之后再未出现需要计提减值准备的现象。
根据上述数据，合并报表层面的会计处理（单位万元，下同）如下。
1.S 公司2×12年末，对内部交易进行合并抵销：借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产———原价2002.在内部交易后连续编制合并报表时，通常按照固定资产原价、累计折旧、减值准备三个项目分别列示，则容易发现其规律[2]。
因此，2×13年末应有如下合并抵销分录。
（1）对固定资产原价进行抵销处理，此分录各期均需要编制。
借：未分配利润———期初200贷：固定资产———原价200（2）对折旧中所包含的内部交易损益抵销处理。
P 公司个别报表已计提折旧200万元，而基于集团立场应提折旧800÷5=160（万元），两者差额200÷5=40（万元）。
对此，合并抵销处理为：借：固定资产———折旧40贷：管理费用———折旧费40（3）减值准备的抵销处理。
减值准备的计提，是在计提本期固定资产折旧后进行，因此减值准备计提不影响本期折旧。
期末，个别报表固定资产净值为1000×4÷5=800（万元），高于可变现净值700万元，为此P 公司应计提减值准备100万元。
合并报表中资产减值准备的抵销
产存放位 置、使用部门的变更，其原先 所作的销售 采 购等核算应予抵销，从
而恢复该资产的原有面貌 那 么，其中
面貌，持销售 投资、抵债 、非货币性 交易等核算抵销．另一方面，要对其中
肝Ｉ 炙复的资产减值准备根据原转出企业
所注销 的资产减值 （ 跌价 ）准备是否也 应 抵销呢？ 在 资产内部 交易 后， 方 面，原企业计提 的减价准备已注销，另
维普资讯
一
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一
响予以抵销，调整本 期期和未分配利润
末结存资产价值中包含 的宋实现 内部销 售利润， 即借记 “ 主营业务成本 ”，贷
记 “ 存货 、 “ 货跌价准 备” （ 据 存 根
一
的历史成本与现在的期末市价等影响减 值的因素的对比情况夏接受企业所提的
减值 准备进行调整， 以使调整后的资产 减值 准备与原历史成本对应。就存货的 内部销售来说． （ １当购买企 业内部 １
三、连续编制合并报表时资产减值
准备的抵销处理 连续编制台并会计报表时，对于内 部转移资产上期实现对外销售的情况， 由于不涉夏到 内部转移资产价值 中包含
方面 ，取得企业也要为其 计提新 的减
值准备 。虽然这 一资产无论存在于哪一 个 企业 ，只要 出现减值 ，就 应计 提准
购人 的商 品 当 全部未 实现 对外 销售 时，首先要将原销售核算抵销，恢复存
货的原有面貌，即应借记 主营业务收 人” 、贷记 主营业务成本”、 存货 跌价准备”，借记或贷记 存货 （ 视 高于成本还是低÷成本销售而定 ）。其 次．将肝嚷复前存 货跌价准备根据期末
继 续结转 本 期末时 相应 的资产减值 准
固定资产减值准备如何进行合并抵销处理[会计实务,会计实操]
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财会类价值文档精品发布！固定资产减值准备如何进行合并抵销处理[会计实务，会计实操] 内部交易形成的固定资产，在发生减值年度，其在个别报表中因发生减值而计提的固定资产减值准备，以及相应确认的递延所得税资产，在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵销处理。
其中，固定资产减值准备应根据可收回金额低于按原始成本计算的账面价值的减值金额，与个别报表中根据可收回金额低于按取得成本计算的账面价值的减值金额的差额
进行抵销。
因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，也应对个别报表中根据取得成本计算的账面价值与计税基础之间的差额确认的递延所得税资产数额进行抵销处理。
【例1】某集团内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司，售价为120万元，成本为96万元。
子公司购入后作管理用固定资产，使用年限为3年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧(与税法规定一致)。
2009年12月31日经减值测试，设备发生减值，其预计可收回金额为6837元。
2011年12月设备报废，清理费用2000元。
两公司所得税率为25％，不考虑其他因素。
2009年母公司在编制合并报表时：
(1)抵销交易产生的内部利润24万元(120-96)
借：未分配利润——年初 240000
贷：固定资产——原价 240000
(2)抵销当年计提折旧包含的内部利润8万元(120／3-96／3)
借：固定资产——累计折旧 80000
贷：管理费用 80000
(3)抵销个别报表多提的减值准备：个别报表计提的减值准备为12万元[(120-40)-68]，但该设备的可收回金额68万元却高于合并报表按原始成。
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理在合并会计报表编制中，处理资产减值准备抵销问题是一个重要的会计课题。
资产减值准备通常用于体现资产价值的下降或未来收益的减少。
然而，资产减值准备的抵销在合并会计报表编制中可能涉及到不同会计标准、不同实体之间的协调以及准确的会计处理技巧。
资产减值准备的概念资产减值准备是会计上的一种准备金，用于弥补资产的账面价值与其潜在收益之间的差距。
通常，资产减值准备是通过评估资产的可收回金额和账面价值之间的差额来确定的。
当资产的可收回金额低于其账面价值时，会计师会设立资产减值准备来反映资产的实际价值。
合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题在合并会计报表编制中，涉及多个实体的资产减值准备抵销问题可能会变得更加复杂。
不同实体可能面临不同的商业环境和风险情况，导致资产减值准备的计算方式和金额各不相同。
因此，在合并会计报表编制中，必须仔细考虑如何抵销这些资产减值准备，以确保合并会计报表的准确性和可比性。
抵销资产减值准备的会计处理在合并会计报表编制中，抵销资产减值准备通常需要遵循以下步骤：1.确定抵销资产减值准备的依据：首先需要确定抵销资产减值准备的依据，通常是资产的可收回金额是否恢复到了其账面价值以上。
2.计算可抵销金额：根据资产的可收回金额与账面价值之间的差额，计算出可以抵销的资产减值准备金额。
3.确认抵销入账：将计算出的可抵销金额确认为抵销准备的收入，同时在资产处于原有账面价值的情况下，减少相应的资产减值准备。
4.抵销记录：及时记录抵销资产减值准备的会计分录，并在合并财务报表中体现这一调整。
结语合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题需要会计师们具备良好的会计处理技巧和相关经验，才能确保会计报表的准确性和合规性。
通过透彻理解资产减值准备的概念和抵销原则，合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题将能够得到妥善解决，为企业的财务报表提供更加真实、准确的信息。
合并会计报表中内部固定资产减值准备抵销的探索
合 并会 计报 表是 以母 公 司和 子 公 司组 成 的 企 业集 团
应全 额抵销 。
为一会 计 主体 ， 以母 公 司和子公 司单 独编 制 的个 别会计 报 表 为基础 ， 由母 公 司 编制 的综 合 反 映企 业 集 团财 务 状 况 、 经 营成果 及现 金流 量 的 会计 报 表 。母 公 司在 编 制 合 并会 计 报表 时 ， 须对 集 团公 司内部交 易或 事项对 个 别会 计 报 必 表 产生 的影 响进行 抵 销 。合 并 会计 报 表 需 要抵 销 的情 况 较 多 ， 面针对 内部 固定 资产交 易产 生的减 值准 备 抵销 有 下
６ ０ ０元 作 为 固定资 产成 本 入帐 ， ００ 期末 该 固定 资产 可收 回 金 额为 ５ ０ ０元 ， ５０ 因此 Ｂ公 司计提 了 ５ ０ ０ ０元 的减值 准备 。 在不 考虑 其他情 况下 ， 编 制 合并 会 计 报 表时 ， 抵销 分 在 其
录为 ：
关 情况 ， 点 自己 的认 识 。 谈
抵销。
例 ２： 假设 例 １中 ， Ｂ公 司 内部 购 买 的 固定 资 产 ， 期末
可收 回金额 为 ４ ０ ０元 ， ００ 因此 Ｂ公 司计提 了 ２ ０ ０元 的减 ００
值 准备 。Ａ企业期 末该 项 固定 资产 帐 面价 值 为 １０ ０元 。 ００
在 不 考虑其 他情 况下 ， 制合 并 会计 报表 时 ， 编 其抵 销 分 录
例 １假 设 某 集 团公 司有 Ａ公 司 和 Ｂ公 司 两 个 子 公 ： 司， 期末 Ａ公 司将 其 帐 面 价值 为 ５ ０ ０元 的某 项 固定 资 ００ 产 ， ６ ０ ０元 的价格 变卖 给 Ｂ公 司 作 为 固定 资 产使 用 。 以 ００
固定资产减值准备合并抵销处理例解
技术探索TECHNICAL PROBE·综合（上）2009年第9期内部交易形成的固定资产，在发生减值年度，其在个别报表中因发生减值而计提的固定资产减值准备，以及相应确认的递延所得税资产，在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵销处理。
其中，固定资产减值准备应根据可收回金额低于按原始成本计算的账面价值的减值金额，与个别报表中根据可收回金额低于按取得成本计算的账面价值的减值金额的差额进行抵销。
因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，也应对个别报表中根据取得成本计算的账面价值与计税基础之间的差额确认的递延所得税资产数额进行抵销处理。
［例1］某集团内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司，售价为120万元，成本为96万元。
子公司购入后作管理用固定资产，使用年限为3年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧（与税法规定一致）。
2009年12月31日经减值测试，设备发生减值，其预计可收回金额为68万元。
2011年12月设备报废，清理费用2000元。
两公司所得税率为25％，不考虑其他因素。
2009年母公司在编制合并报表时：（1）抵销交易产生的内部利润24万元（120-96）借：未分配利润———年初240000贷：固定资产———原价240000（2）抵销当年计提折旧包含的内部利润8万元（120/3-96/3）借：固定资产———累计折旧80000贷：管理费用80000（3）抵销个别报表多提的减值准备：个别报表计提的减值准备为12万元[（120-40）-68]，但该设备的可收回金额68万元却高于合并报表按原始成本计算的账面价值64万元（96-32），对合并整体来说没有发生减值，所以在编制合并报表时，应将个别报表计提的减值准备全部予以抵销。
借：固定资产———减值准备120000贷：资产减值损失120000（4）应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余额为3万元{[（120-40）-（120-40-12）]×25%}；合并报表确认的递延所得税资产余额为4万元{[（120-40）-（96-32）]×25%}；应补充确认的递延所得税资产余额为1万元（4-3）。
合并报表抵消处理浅析
合并报表抵消处理浅析作者：廖彩梅来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第5期摘要：合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况和经营成果等的财务报表，在合并报表编制过程中的重点和难点部分是抵消分录的编制。
本文深入地分析了合并报表的抵消处理，并提出了几项重要措施。
关键词：合并报表；个别财务报表；抵消分录一、会计学中的合并报表抵消分录所谓合并会计报表抵消处理是指企业集团母公司在编制合并会计报表时，以企业集团和纳入合并范围的各个子公司个别财务报表为依据，将企业集团内母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表相关项目的影响所形成的差异进行抵消处理，母公司在进行合并会计报表调整抵消处理时所编制的分录被称为合并报表调整分录和抵消分录。
进行调整抵消处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将因会计政策及计量基础的差异对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵消。
这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。
二、合并报表抵消分录的特点及新准则下的抵消处理分类1.合并报表抵消分录的特点和作用首先，合并报表抵消分录主要具有抵消报表相关项目数据的作用。
合并报表抵消分录抵消内部交易对子公司个别财务报表相关项目的影响与对合并报表相关项目影响之间的差异，编制合并报表抵消分录的过程实质上是从企业集团的角度对各个子公司个别财务报表合计数的调整过程，在此特征下，再结合报表相关项目的性质能够很容易地确定抵消分录的借贷具体项目。
其次，合并报表抵消分录只是抵消报表的项目。
众所周知，会计报表的项目名称和会计报表所对应的账户名称并不是完全一致的，通常在进行处理会计业务编制会计分录时借贷双方都需用到相应的账户名称，但是在编制合并会计报表抵消分录时所用到的会计分录并不是账户名称，而是相关的报表项目，换言之，在编制合并报表抵消分录时若报表项目和账户名称一致，则使用账户名称也可，若报表项目和账户名称不一致，则只能使用报表项目。
固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理
固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理发布日期：2008-11-16 08:11:44《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务)或其他形式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销；对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
但该准则未明确规定由于计提固定资产减值准备形成的递延所得税资产应如何抵销。
笔者就此问题进行分析，提出了合并日及以后期间企业集团编制合并财务报表时的合并抵销处理方法。
一、融定资产减值准备与递延所得税资产《企业会计准则第8号——资产减值》第十五条规定：资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
依此规定，企业集团内部交易形成的固定资产，当存在减值迹象并确认发生减值时，应当计提固定资产减值准备。
账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
这样处理一方面减少了企业的利润．另一方面减少了固定资产的账面价值。
《企业所得税法实施条例》第三十二条、第五十五条规定：企业在生产经营活动，中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让资产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失可以在所得税前扣除；但未经核定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在所得税前扣除。
由于会计准则与税法规定不同，固定资产的账面价值(计提减值准备后的账面价值)与计税基础之间产生了可抵扣暂时性差异(。
账面价值小子计税基础)，企业将该暂时性差异对所得税的影响确认淑递延所得税资产。
企业集团内部交易形成的固定资产，购人企业以售价(假设不考虑增值税及其他费用)作为固定资产的入账价值；销售企业要按售价确认销售收入并计算销售利润。
从企业集团角度看，该交易只是物资的内部调拨，不会产生损益，但在日常会计处理中，购入企业计提的固定资产减值准备包含了未实现内部销售利润。
合并会计报表中固定资产减值准备的抵销
合并会计报表中固定资产减值准备的抵销【摘要】合并会计报表反映和报告了在其共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足财务报表使用者对该经济实体的会计信息的需求。
而在编制企业合并会计报表时，对于与集团内部交易相关的经济业务应通过编制抵销分录进行调整。
本文主要分析与内部交易相关的固定资产减值准备抵销的会计处理。
【关键词】合并会计报表；减值准备；调整随着国有企业股份化、集团化趋势的日益凸显，企业合并现象频繁出现，合并会计报表成为投资者了解财务状况、规模、经营业绩的直接途径。
因此，企业编制合并会计报表的目的在于反映和报告在其共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足财务报表使用者对该经济实体的会计信息的需求。
而编制合并会计报表时，主要是与内部交易相关的经济业务，如：母子公司之间的投资业务、购销业务、计提减值准备等需要抵销。
在个别会计报表上，若母公司将存货销售给子公司，子公司形成了固定资产，那么子公司期末的这项固定资产有可能计提了减值准备。
而固定资产的价值通常不会因为存放的地点不同而发生变化。
因此，子公司对持有的固定资产进行减值测试时，所确定的可收回金额也就是从整个企业集团的角度所确定的可收回金额。
但从整个企业集团看，该固定资产的账面价值一般不等于子公司的账面价值，因而个别会计报表上所计提的固定资产减值准备也往往不等于整个企业集团应该计提的减值准备，在编制合并工作底稿时应该进行分析，确定应该调整和抵销的金额。
减值准备是否应该抵销或补提，需要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及从企业集团看固定资产的账面价值与可收回金额孰高孰低的不同情况分别确定。
一、内部交易产生未实现内部销售利润（一）固定资产减值额小于未实现内部销售利润时，计提的减值准备应全部抵销如果子公司固定资产的可收回金额低于母公司售价但仍高于母公司的实际成本，说明该固定资产并未发生减值。
合并报表中资产减值准备的抵消
合并报表中资产减值准备的抵消财政部会计司于20XX年2月2日印发了《关于对合并会计报表有关问题征求意见的函》，其中有一个问题是，对于计提的各项资产的减值准备在合并会计报表中如何抵消?本文拟对这个问题谈谈看法。
一、资产减值准备抵消的必要性企业集团内部进行的资产交易(包括销售、投资、非货币*易等形式)，在编制合并会计报表时，根据一体性原则，不应视为交易，而应视同资产存放位置、使用部门的变更，其原先所作的销售、采购等核算应予抵消，从而恢复该资产的原有面貌。
那么，其中所注销的资产减值(跌价)准备是否也应抵消呢?在资产内部交易后，一方面，原企业计提的减价准备已注销，另一方面，取得企业也要为其计提新的减值准备。
虽然这一资产无论存在于哪一个企业，只要出现减值，就应计提准备，不会存在重复计提减值准备的问题。
但是，该项资产在不同的企业里计提减值准备的基础却是不同的，即“成本”是不同的。
该资产在原企业是按原历史成本，在购入企业则是按交易价格这个新的成本反映的。
这样，期末市价等影响减值的因素是一致的，但原企业计提的减值准备和取得企业为其计提的减值准备是不同的，且原减值准备是按上期市价等计提的，因此势必存在原减值准备与新减值准备的协调1/ 4问题，要根据新的期末市价等与原来的历史成本孰低来决定减值准备的反映额，对所恢复的原减值准备与取得企业所计提的减值准备进行调整。
在连续编制合并报表的情况下，也需要对上期结转本期的资产价值中包含的未实现内部销售利润对本期初未分配利润的影响及继续结转本期末时相应的减值准备进行调整抵消。
二、初次编制合并会计报表时资产减值准备的抵消处理下面以存货的内部销售为例来说明资产减值(跌价)准备的抵消方法，其他资产内部转移时资产减值准备抵消的道理和方法类似。
lOCaLHOst初次编制合并会计报表时，一方面要恢复所转移资产的原有面貌，将销售、投资、抵债、非货币*易等核算抵消，另一方面，要对其中所恢复的资产减值准备根据原转出企业的历史成本与现在的期末市价等影响减值的因素的对比情况及接受企业所提的减值准备进行调整，以使调整后的资产减值准备与原历史成本对应。
固定资产减值准备合并抵销处理例解
内部交易形成的固定资产，在发生减值年度，其在个别报表中因发生减值而计提的固定资产减值准备，以及相应确认的递延所得税资产，在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵销处理。
其中，固定资产减值准备应根据可收回金额低于按原始成本计算的账面价值的减值金额，与个别报表中根据可收回金额低于按取得成本计算的账面价值的减值金额的差额进行抵销。
因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，也应对个别报表中根据取得成本计算的账面价值与计税基础之间的差额确认的递延所得税资产数额进行抵销处理。
[例1]某内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司，售价为120万元，成本为96万元。
子公司购入后作管理用固定资产，使用年限为3年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧（与税法规定一致）。
2009年12月31日经减值测试，设备发生减值，其预计可收回金额为6837元。
2011年12月设备报废，清理费用2000元。
两公司所得税率为25%，不考虑其他因素。
2009年母公司在编制合并报表时：（1）抵销交易产生的内部利润24万元（120-96）借：未分配利润——年初 240000贷：固定资产——原价 240000（2）抵销当年计提折旧包含的内部利润8万元（120／3-96／3）借：固定资产——累计折旧 80000贷：管理费用 80000（3）抵销个别报表多提的减值准备：个别报表计提的减值准备为12万元[（120-40）-68]，但该设备的可收回金额68万元却高于合并报表按原始成本计算的账面价值64万元（96-32），对合并整体来说没有发生减值，所以在编制合并报表时，应将个别报表计提的减值准备全部予以抵销。
借：固定资产——减值准备 120000贷：资产减值损失 120000（4）应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余额为3万元{[（120-40）~（120-40-12）]×25%}；合并报表确认的递延所得税资产余额为4万元{[（120-40）-（96-32）]×25%}；应补充确认的递延所得税资产余额为1万元（4~3）。
合并会计报表中如何抵销固定资产减值准备
按照《企业会计制度》的规定，从2001年1月1日起所有股份有限公司都应当提取固定资产减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。
那么，在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生固定资产交易抵销事项时，其相应的固定资产减值准备应当如何处理呢？笔者对此作一探讨：一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值”1、可收回价值（AV），即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。
2、抵销前价值（QV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。
3、抵销后价值（HV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。
当可收回价值小于报销前价值（即AV＜QV）时，应根据其差额计提固定资产减值准备。
二、固定资产减值准备抵销的一般原则1、未实现利润抵销情况下（即HV＜QV）：（1）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即HV＜QV＜AV）时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不影响固定资产减值准备。
（2）当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间（即HV＜AV＜QV）时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。
（3）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜HV＜QV）时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。
抵销金额为QV－HV。
2、未实现亏损抵销情况下（即QV＜HV）：（1）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜QV＜HV）时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。
（2）当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间（即QV＜AV＜HV）时，应补提固定资产减值准备，补提金额为HV－AV。
（3）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即QV＜HV＜AV）时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。
三、固定资产减值准备抵销实例例1、A公司（汽车制造企业）为B公司（汽车租赁公司）的母公司，1999年12月，A公司将其制造的100辆轿车销售给B公司，销售收入5000万元，成本4000万元。
固定资产减值准备合并抵销处理例解
内部交易形成的固定资产，在发生减值年度，其在个别报表中因发生减值而计提的固定资产减值准备，以及相应确认的递延所得税资产，在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵销处理。
其中，固定资产减值准备应根据可收回金额低于按原始成本计算的账面价值的减值金额，与个别报表中根据可收回金额低于按取得成本计算的账面价值的减值金额的差额进行抵销。
因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，也应对个别报表中根据取得成本计算的账面价值与计税基础之间的差额确认的递延所得税资产数额进行抵销处理。
[例1]某内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司，售价为120万元，成本为96万元。
子公司购入后作管理用固定资产，使用年限为3年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧（与税法规定一致）。
2009年12月31日经减值测试，设备发生减值，其预计可收回金额为6837元。
2011年12月设备报废，清理费用2000元。
两公司所得税率为25%，不考虑其他因素。
2009年母公司在编制合并报表时：（1）抵销交易产生的内部利润24万元（120-96）借：未分配利润——年初 240000贷：固定资产——原价 240000（2）抵销当年计提折旧包含的内部利润8万元（120／3-96／3）借：固定资产——累计折旧 80000贷：管理费用 80000（3）抵销个别报表多提的减值准备：个别报表计提的减值准备为12万元[（120-40）-68]，但该设备的可收回金额68万元却高于合并报表按原始成本计算的账面价值64万元（96-32），对合并整体来说没有发生减值，所以在编制合并报表时，应将个别报表计提的减值准备全部予以抵销。
借：固定资产——减值准备 120000贷：资产减值损失 120000（4）应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余额为3万元{[（120-40）~（120-40-12）]×25%}；合并报表确认的递延所得税资产余额为4万元{[（120-40）-（96-32）]×25%}；应补充确认的递延所得税资产余额为1万元（4~3）。
合并报表中固定资产减值准备的抵销
合并报表中固定资产减值准备的抵销
张春风
【期刊名称】《职业时空》
【年(卷),期】2004(000)006
【摘要】合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司通过抵销内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制的。
母子公司之间发生固定资产交易即内部交易的固定资产，从集团角度出发并未产生销售利润，因此母公司不仅要抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，
【总页数】2页(P90-91)
【作者】张春风
【作者单位】河北大学在职研究生班
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.刍议合并报表中固定资产减值准备抵销 [J], 张莉
2.试论连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销 [J], 黄莉
3.合并报表编制中对固定资产减值准备的抵销处理 [J], 柳世平;周园园
4.论合并报表中无形资产减值准备的抵销 [J], 许芳霞
5.合并报表中资产减值准备的抵销 [J], 尹朝晖
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计提固定资产减值准备在合并报表中的抵销处理
计提固定资产减值准备在合并报表中的抵销处理
李新生
【期刊名称】《重庆财会》
【年(卷),期】2001(000)012
【总页数】2页(P27-28)
【作者】李新生
【作者单位】无
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.对固定资产计提减值准备与计提折旧及涉税会计问题的思考 [J], 陈亮
2.合并会计报表中内部固定资产交易计提减值准备的抵销处理 [J], 张双兰;王诚
3.浅谈计提固定资产减值准备对计提折旧的影响 [J], 罗贤慧
4.合并报表中内部交易固定资产抵销处理 [J], 史新浩
5.合并报表编制中对固定资产减值准备的抵销处理 [J], 柳世平;周园园
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浅析合并报表当中的固定资产减值准备抵消
解燕莉 国家广播电影电视总局六九四台 010105
摘要:合并报表当中的固定资产减值准备抵消是编制合并报表中重要的环节,本文将通过举例解析,以此帮助学员理解该章内容。
关键词:合并报表;固定资产减值准备;抵消
内部交易形成的固定资产,在发生减值年度,其在个别报表中因发生减值而计提的固定资产减值准备,以及相应确认的递延所得税资产,在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵消处理。
其中,固定资产减值准备应根据可收回金额低于按原始成本计算的账面价值的减值金额,与个别报表中根据可收回金额低于按取得成本计算的账面价值的减值金额的差额进行抵消。
因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产,也应对个别报表中根据取得成本计算的账面价值与计税基础之间的差额确认的递延所得税资产数额进行抵消处理。
举例:某集团内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司,售价为120万元,成本为96万元。
子公司购入后作管理用固定资产,使用年限为3年,不考虑净残值,采用直线法计提折旧(与税法规定一致)。
2009年12月31日经减值测试,设备发生减值,其预计可收回金额为68万元。
2011年12月设备报废,清理费用2000元。
两公司所得税率为25%,不考虑其他因素。
2009年母公司在编制合并报表时:
(1)抵交易产生的内部利润24万元(120-96)借:未分配利润——年初 240000贷:固定资产——原价 240000
(2)抵消当年计提折旧包含的内部利润8万元(120／3-96／3)
借:固定资产——累计折旧 80000贷:管理费用 80000
(3)抵消个别报表多提的减值准备:个别报表计提的减值准备为12万元[(120-40)-68],但该设备的可收回金额68万元却高于合并报表按原始成本计算的账面价值64万元(96-32),对合并整体来说没有发生减值,所以在编制合并报表时,应将个别报表计提的减值准备全部予以抵消。
借:固定资产——减值准备 120000贷:资产减值损失 120000
(4)应补充确认的递延所得税资产:个别报表确认的递延所得税资产余额为3万元{[(120-40)~(120-40-12)]×25%};合并报表确认的递延所得税资产余额为4万元{[(120-40)-(96-32)]×25%};应补充确认的递延所得税资产余额为1万元(4~3)。
借:递延所得税资产 10000贷:所得税费用 10000
建议学员进行账务处理时分拆,这样容易理解。
如果上例中设备在期末的预计可收回金额为60万元,在这种情况下,合并抵消的金额应为个别报表计提的减值准备20万元与合并报表应计提的减值准备4万元的差额16万元。
另外,由于合并报表抵消 减值准备后的账面价值与个别报表的账面价值相等,个别报表确认的递延所得税资产的金额就是合并报表应确认的金额,不需抵消。
在固定资产连续使用年度,子公司的个别报表应根据计提
减值准备后的账面价值重新计算折旧额,因此,母公司在编制合并报表时,要重新计算应抵消的未实现内部利润及递延所得税资产,并进行相应的抵消处理。
沿用上例,2010年母公司应作如下合并抵消分录:(1)抵消交易产生的内部利润:同上例。
(2)抵消当年计提折旧包含的内部利润:分录同上例,金额为2万元[(120-40-12)／2-96／3]
(3)抵消以前年度计提折旧包含的内部利润借:固定资产——累计折旧 80000贷:未分配利润——年初 80000
(4)抵消个别报表以前年度多提的减值准备借:固定资产——减值准备 120000贷:未分配利润——年初 120000
(5)当年应补充确认的递延所得税资产:个别报表确认的递延所得税资产余额为1.5万元{[(120-40-40)-(120-40-34-12)1×25%};合并报表确认的递延所得税资产余额为2万元{[(120-40-40)-(96-32-32)]×25%};当年应补充确认的递延所得税资产余额为0.5万元(2-1.5)。
借:递延所得税资产 5000所得税费用 5000
贷:未分配利润——年初 10000
固定资产报废年度,在个别报表中,由于固定资产随着报废其账面价值全部注销,因此,在编制合并报表的抵消分录时,内部利润、减值准备的抵销不能记入“固定资产”项目,而应将清理净损益记入营业外收支项目,并转回已确认的递延所得税资产。
[例3]沿用上述资料,由于子公司对该电子设备报废清理的结果是净损失0.2万元(120-40-34-34-12+0.2),对此,母公司在编制2011年度的合并报表时,应作抵消分录:
(1)抵消交易产生的内部利润借:未分配利润——年初 240000贷:营业外支出 240000
(2)抵消当年计提折旧包含的内部利润2万元(120-40-34-12-96／3)
借:营业外支出 20000贷:管理费用 20000
(3)抵消以前年度计提折旧包含的内部利润借:营业外支出 100000
贷:未分配利润——年初 100000
(4)抵消个别报表以前年度多提的减值准备借:营业外支出 120000
贷:未分配利润——年初 120000
(5)转回补充确认的递延所得税资产余额借:所得税费用 5000
贷:递延所得税资产 5000。