新会计准则下固定资产减值准备浅析
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
Ｌ提 刈新 准则下 完善资产 减值实务操 作的发 展对策 。 关键 词 新会 汁准则 ；资产 减值会 汁 ；问题 ；对 策
中图 分类 号 Ｆ ２
文献 标 识码 Ａ
文章 编 号 １７— ６ １（ ） ２０ ６— １ ６ ３９７一２ Ｌ １ — １５ ０ ＯＯ ２
２ ０ 年汁准则 ０ ６ ５』 Ｌ
生了资产减值时 ，企 应确 认资产减值损， ，并 计提丰１ 的减值准备 。 大 『 应 新准则借鉴 ＿ 《 日 『 『际会计准则第３ 号—— 资，减值 》，结合我 的实际 ６ 情况 ，对原有 内窬进行 了修改 ，基本实现了与 际会汁准则的接轨。因 为资产减值准备的计提一： 足企业操作利润的手段 ，且新准则对资产减 值会计核算变革较 多而倍受理论界和实务界的关沣 。本文针对新准则 下 资产减值会 计进行相关探讨。
性。
１ 关 于新 准则 下对 资产 减值 准 备存 在 问题 的相 关分 析
１）资产组如何划分兀法确 认，标 准很难 合理的确定 ，容易导致盈 余管 。２１６ （ 年财政部颁布 的 《 、会 计准则第 ８ ０ 企Ｉ 一 资产减值 》第二 条规定 ： 减伉 ，是指资产 的可收回金额低于其账 面价 值。本准则 中 资产 的资产 ，除了特别规定外 ，包括单项 资产和资产绀 。资产组是指企、 可 Ｉ 以认定的最小资产组合 ，其产生的现金流人应 ｛ ‘ 基令 独立 于其他资产 或者资产组产生的现金流人 。虽然新 的会计准则捉出了 “ 资产组 ”的概 念 ，即 “ 现金产 出单元” ，并以资产组为 主计量资产可收 回金额 ，尤其 是在计算资产未来现金流量现值时 ，能够大大简化计量工作 ，并且在一 定程度上与 国际会计准则趋 同，但从我 国企业的实际管理水平来看 ，新 准则对于资产组 的规定要在企业中得到很好的施行有 比较大的难度 。 ２）资产减值准备计提标 准的多重性。我 国企业会计准则规定 了应 当全额计提资产减值准备 的条件和不能全额 计提资产减值准备的条件 ， 至于如何计捉 、计 提比例是多少 ，则完全 由企 业结合 自身 实际情况判 断，这对会计人员 的判断分析能力提出了更高 的要求 ，也给企业 管理 当 局粉饰财务报表和经 营成果提供了可能 ，因而计提是否真实合理不易确 定 。 同 时 由于 实 行 连 续 两 年 亏 损 将 ｓ 处 理 和 三 年 连 续 亏 损 将 暂 停 上 市 Ｔ 及 退 市 的 规定 ，一 些 亏 损 公 司 便充 分甚 至 过 度 利 用 会 计 政 策 ，在 亏损 一 年后 的第 二年 ，往往会不 提或少提资产 减值 准备 ，以争取盈利避 免ｓ Ｔ 处理 ，而一些 ＝年连续亏损 的公 司则在最后一年大幅度计提 资产减值准 ｉ 备 ，希望借助这种 “ 一次性处理 ”的做法 ，获取公 司最终盈利 的可能和
浅谈新会计准则下的资产减值准备
行全 面检查 ， 合理预 计各项 资产可 能发生 的损 失 ， 并对可 能 发生的损失计提 资产减值 准备。资产是 企业会计 要素 中的
一
个 重要 部 分 ， 它 的合 理 确 认 和 计 量 有 着 重 要 意 义 。 企业 生
产经营中存在风险和各种不确定 因素 ， 有可能虚增资 产的价 值， 就需要计量资产 的减值部分。资产减值准备 的计 提体 现
是要 求 自购 买 Ｉ ３ 起 按 合 理 方 法 分 摊 到 相 关 资 产 组 或 者 资 产
题， 借鉴《 国际会计准则第 ３ ６号—— 资产减值》 的精神 ， ２ ０ ０ ６
年 ２月 财政 部 颁 布 了《 企 业会 计 准 则 第 ８号 — — 资 产 减 值 》 ，
即新会计准则 ， 新 准 则 已于 ２ ０ ０ ７年 １月 １ 日起 正 式 实施 。
出几 点 建 议 。
已计提 的资产减值 损失 ， 在以后会计期间不得转 回是 新
会计 准则 很 大 进 步 意 义 的 一 项 改 革 是 ， 新准则 执行前 ， 上 市
公司可以利用计提大额 资产减值 准备 的转 回为下 一年度扭
亏 为盈 做 准 备 ， 或者 制 造 连 续 几 年 利 润 稳 步 增 长 的 假 象 ， 以
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ ＆ Ｅ Ｃ ＯＮ ＯＭＹ 金 融经 济
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浅谈新会计准则下的资产减值准备
牛瑞洁 （ 山西 省人 民 医院 ， 山西 太原 ０ ３ ０ ０ １ ２ ）
摘要 ： 结合 我 国资产 减值 会计在 实际运 用 中存在 的 问
信息质量 的可靠性 、 有效性和真实性 提供 了有力保障。
资产减值新旧会计准则比较分析
资产减值新旧会计准则比较分析资产减值是会计核算中的一个重要概念，指的是企业对其资产采取的一种预防性措施，以应对资产可能减值的风险。
资产减值的主要原因包括市场经济环境的变化、自然灾害、科技创新等因素。
为了准确计量资产减值，会计准则对资产减值计提方法提出了一些要求和规定。
而随着会计准则的更新换代，对资产减值计提的要求也有所不同。
本文将对新旧会计准则下的资产减值计提方法和要求进行比较分析。
首先，旧会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。
其中，已发生的资产减值是根据特定事件或情况而确认的资产减值，如长期债权投资因债务违约或破产而导致的资产减值。
预计的资产减值是根据经济环境、市场条件、行业竞争等因素进行的合理估计，如存货价值下降、应收账款逾期等情况。
旧会计准则对每类资产减值计提的比例和方法有所不同，如股权投资计提20%减值准备、应收账款计提坏账准备等。
而新会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。
然而，新会计准则对资产减值计提提出了更严苛的要求。
首先，新会计准则要求企业在资产减值计提前，必须对相关资产进行重大减值测试。
减值测试是企业判断资产是否已经发生减值，并确定减值金额的一个过程。
减值测试主要有两种方法：公允价值减值测试和可收回金额减值测试。
公允价值减值测试是指按资产公允价值与账面价值的差额进行计提，而可收回金额减值测试是指按资产预计未来可产生的现金流量进行计提。
新会计准则规定，在资产减值计提时，应以恢复后的可收回金额替代之前计提的减值金额。
其次，新会计准则对于资产减值的识别和计提时机也有一些变化。
旧会计准则下，企业在确认已发生的资产减值时，一般是在发生减值的特定事件或情况之后进行计提，如应收账款逾期超过一定期限、存货过期等。
而新会计准则要求企业在每个会计期间结束后，对所有重要资产进行减值测试，以识别可能已发生的资产减值并计提相应的减值准备。
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。
新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定出台的。
它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。
同时，新的会计准则对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。
我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上与国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。
新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。
资产减值的会计思想萌芽于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。
目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。
我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000 年12 月颁布了统一的《企业会计制度》。
该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。
将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。
在我国新颁布的《企业会计准则》中采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。
其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。
新会计准则下的固定资产减值问题
新会计准则下的固定资产减值问题编者按：新《企业会计准则第８号——资产减值》与原《企业会计制度》相比，最突出的不同是：首先，新准则限定了资产包括单项资产和资产组，规定资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
在单项资产减值准备难以确定时，应按相关资产组确定资产减值。
其次，引入了总部资产的概念，总部资产是企业集团和事业部的资产，包括办公楼、电子数据处理设备等资产，其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
同时，新准则还规定，对于诸如固定资产的减值损失，一经确认，在以后会计期间不得转回。
基于新准则的上述规定，这里针对企业固定资产发生减值的情况阐述其会计核算实务操作的具体步骤，以供同行参考。
新准则下的固定资产减值的会计处理分析如下：（一）判断固定资产在会计期末是否存在减值的迹象资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。
判断固定资产的实际价值与账面价值的关系是企业处理固定资产减值问题的开始，这需要会计人员掌握资产减值的职业判断标准。
关于资产减值的标准，新准则与旧准则区别不大。
（二）确定固定资产期末的可收回金额固定资产可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与预期从该资产的使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。
1.固定资产期末可收回金额的确定原则（１）公允价值只能按资产的公允价值确认原则进行确定，处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使用固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等；（２）企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中取得的现金流量的现值主要取决于该固定资产的预计使用寿命、未来所产生的现金流量和折现率的选择；（３）预计使用寿命应以该项固定资产的尚可使用寿命为限；（４）该固定资产未来所产生的现金流量应当包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；（５）折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，它是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。
浅谈资产减值的会计处理
浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。
在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。
本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。
关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。
新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。
一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。
会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析引言新会计准则对于资产减值准备的科学计量提出了更高的要求，依靠经济效益的分析来确定资产减值准备的金额。
本文将从经济效益的角度，探讨新会计准则下资产减值准备的经济效益分析。
1. 资产减值准备的概念资产减值准备是指企业按照会计准则的规定，在资产账面价值超过其可收回金额时，需要计提的准备金。
减值准备的目的是反映资产的实际价值，保障企业财务报表的真实性和准确性。
2. 新会计准则下的资产减值准备要求2.1 会计准则的转变根据《企业会计准则第41号——金融资产减值准备及与金融资产相关的出售成本》的规定，企业需要根据资产的实际经济效益来计提资产减值准备。
这一准则的转变要求企业按照经济实质进行资产减值准备的计量和处理。
2.2 经济效益分析的要求企业需要通过经济效益分析，确定资产减值准备的合理金额。
经济效益分析是指评估资产未来的经济回报并估算其现值，以确定资产减值准备的必要性和金额。
3. 经济效益分析的方法3.1 现金流折现法现金流折现法是应用最广泛的经济效益分析方法之一。
通过估算资产未来每年所产生的现金流量，并对这些现金流量进行折现，计算出资产的现值。
若资产的现值小于其账面价值，则需要计提资产减值准备。
3.2 企业市场价值法企业市场价值法是另一种经济效益分析方法。
该方法通过比较企业的市场价值与其账面价值来评估资产的减值情况。
若企业的市场价值远低于其账面价值，则可能需要计提资产减值准备。
3.3 专业咨询意见法企业可以聘请专业咨询机构进行资产减值准备的经济效益分析。
这些机构可以依托各种方法和模型，对企业的资产进行评估和分析，提供准确的计量意见。
4. 资产减值准备的经济效益分析的意义4.1 保障财务报表的真实性和准确性通过经济效益分析计提资产减值准备，可以更准确地反映资产的实际价值，保障企业财务报表的真实性和准确性。
这有助于投资者、债权人和其他利益相关方对企业的财务状况进行准确评估和决策。
新准则下的资产减值准备问题研究
新准则下的资产减值准备问题研究资产减值准备是会计中的一项重要概念。
在新的准则下，资产减值准备的计提方法和时间点有所变化。
本文将介绍新准则下的资产减值准备问题，并探讨其对公司的影响。
什么是资产减值准备？资产减值准备是指公司为避免在资产价值下降时可能造成的损失，事先按一定比例计提的准备金。
资产减值准备反映了资产的实际价值与账面价值之间的差异。
在公司的资产负债表上，资产减值准备被列为负债，以防止公司对资产进行“过度计价”。
新准则下的资产减值准备在2016年，国际财务报告标准委员会（IASB）发布了一项新的资产减值准则：IFRS 9. 新准则对资产减值准备做了多方面的改变。
1.档次化减值实施按照以往的准则，公司只有在债务不良情况下才能计提档次化减值，但是新准则下，即使没有进入不良，公司也可以计提档次化减值。
这样可以更加及时地反映资产质量的变化。
2.预期信用损失模型IFRS9采取“预期信用损失模型”，该模型允许公司在计算资产减值准备时，考虑未来可能发生的信用损失，而不是只考虑已经发生的债务不良情况。
通过这个模型，公司可以更准确地测算准备金的金额。
3.计提时间点提前新准则下还规定，公司应该在资产计贷对冲关系开始的时候，就要对资产减值准备进行计提。
以往的准则则是在资产已经发生减值的时候才进行计提。
这样一来，公司可以更及时地调整资产减值准备的金额，以反映资产价值的变化。
对公司的影响我们可以看出，新准则下的资产减值准备更加及时、精确，有利于公司的资产质量管理。
然而，新准则下也存在一些风险和挑战：1.计提准备金的金额将更加敏感在新准则下，公司要考虑更多因素来测算资产减值准备金额，这将增加公司财务报告的不确定性。
2.对资产变现方式的影响新准则下，资产减值准备的计算将更加重视未来的信用损失。
如果公司的业务模式、经营环境发生重大变化，将会对资产减值准备的计算和金额产生影响。
3.对监管要求的影响新准则下，对于金融机构，更严格的监管要求可能会增加其风险，可能会反过来影响业务和盈利。
新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容
新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容新会计准则中，资产减值准则作为一项新制定的准则，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。
本文拟对该准则与旧准则有关规定之间的差异及作一比较，并提出一些不足之处。
一、新旧会计准则关于资产减值准备的比较（一）相关适用范围的差异现行的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产。
新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。
存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关会计准则的规定。
如存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》，采用公允价值计量的投资性房地产的减值适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范，是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。
所以，专门针对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等建立减值准则就显得十分重要。
（二）资产可收回金额计量及资产减值损失确定的差异新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其中所谓处置费用，应该包括处置资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。
资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。
新会计准则下固定资产减值准备浅析
新会计准则下固定资产减值准备浅析摘要 2006年2月财政部新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》（简称新准则）在原准则基础上，借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》，并结合我国资产减值会计实践，对固定资产减值做出了更明确规定。
本文从新规则中固定资产减值准备的特点出发，对固定资产减值准备在实际运用中存在的问题进行了分析，并提出了完善固定资产减值准备的建议和对策关键词固定资产固定资产减值固定资产减值准备新会计准则一、新准则中固定资产减值准备的特点（一）新准则引入了公允价值计量属性。
对于资产的公允价值，新准则规定可以分以下三种情况分别确定：（1）如果能够合理确定（证明）资产交易的协议价格是公平的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
（2）如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
（3）如果在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
即资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。
（二）新准则规定已计提减值准备不允许转回。
新准则规定：“固定资产减值损失一旦确认，在以后的会计期间不得转回”，该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润主通道，为提高会计信息质量提供了保证。
减值冲回是某些企业(特别是上市公司)操纵利润的常用手段。
一般来说，利用减值冲回操纵利润的方法不外乎有两种：一是预计当年将会出现大幅亏损时，提前为下一年度扭亏为盈做准备，在当年大额计提资产减值准备,下一年度冲回，从而作出下一年度扭亏为盈的财务报表；二是选择某一年份超大额计提减值准备，其后几年分次缓慢冲回，制造出利润稳步攀升的假象，为管理当局的管理业绩服务。
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析1. 背景介绍2016年1月1日，我国财政部颁布了《企业会计准则第13号——非金融类资产减值》，俗称“新会计准则”，要求企业在对非金融类资产计提减值准备时更加注重对未来现金流的预测。
本文将从经济效益的角度，探讨新会计准则下资产减值准备的重要性和优势。
2. 资产减值准备的定义及对企业的意义资产减值准备是指企业对资产可能发生减值的风险作出估计，从而提前计提的一种准备金。
资产减值准备在企业的会计报表中被视为一项负债，表明企业需要承担的风险及不确定性。
资产减值准备是企业进行风险管理的重要手段，它可以有效缓解公司资产的风险。
资产减值准备对于企业有重要意义。
首先，由于资产减值准备体现了企业对于资产未来风险的估计，因此可以保障财务报表的真实性和完整性。
其次，资产减值准备是企业对风险的一种保障，一旦出现风险，企业可以通过资产减值准备来进行应对。
最后，资产减值准备是企业进行风险管理的重要手段，从而降低了企业经营风险和财务风险。
3. 新会计准则对资产减值准备的重要性新会计准则要求企业在计提资产减值准备时，更加注重对资产未来现金流的预测。
这也就意味着，企业需要考虑资产的使用寿命、市场状况、未来收益等多种因素。
相比之前的会计准则，新会计准则更加注重资产减值准备与企业未来现金流的关系，强调企业应该以预测现金流为中心。
实际上，从长远来看，更好的现金流预测可以帮助企业更好地控制和管理风险，提高企业的盈利水平。
4. 资产减值准备在经济效益方面的优势资产减值准备在经济效益方面有很多优势。
首先，资产减值准备可以改善企业的现金流表现。
在企业使用寿命结束时计提资产减值准备，可以避免企业在此期间把未来现金流的一部分用于减值，导致现金流短缺。
其次，资产减值准备可以提高企业的抗风险能力。
当企业经营出现困难时，可以通过使用资产减值准备来弥补财务亏损，避免公司破产。
最后，资产减值准备可以提高企业的信誉度，使企业的经营更具可持续性。
新会计准则下固定资产减值准备浅析
透 明 ，从 而 使 固定 资产 减 值 缺 乏 一 定 的 资料 基 础 。再 比 如 ， 允 价值 的取 得 方 法 中有 很 多 选 择 和 估 计 的 因 素 。 公 在 期 望 现 值法 中 ， 要 估 计 各 种 可 能 发 生 的 现 金 流量 ， 需 以及
其发生的概率 ， 还需要估计合理的折现率 ， 这个 折现率 的 估计还要考虑到各种现金流量 的情况 。这些都 要求很 高
第 ２ 第２ ９卷 ２期
Ｖｏ ．９ １２ Ｎｏ． ２２
企 业 技 术 开 发
ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＩ ＣＡＬ ＤＥＶＥＬ０ＰＭＥＮＴ ＯＦ ＥＮＴＥＲＰ Ｓ ＲＩ Ｅ
２１ ０ ０年 １ 月 １
ＮＯ ２０１ Ｖ． ０
新会 计 准 则下 固定 资产 减 值 准备 浅析
李 佳
（ 汉 市排 水 泵 站 管 理 处 ， 武 湖北 武 汉 ４ ００ ） ３０ ０
摘 要 ： 章 对 固 定 资产 减 值 准备 在 实 际运 用 中存 在 的 问题 进 行 了分 析 ， 文 同时提 出 了 完善 固 定 资 产 减值 准备
的建 议 和 对 策 。 关键 词 ： 固定 资 产 ； 固定 资产 减 值 准 备 ； 会 计 准 则 新 中 图分 类 号 ： ２ ５ Ｆ ７ 文献标识码： Ａ 文 章 编 号 ：０６ ８ ３ ２ １ ２ — ０５ ０ １ ０ — ９ ７（０ ０） ２ ０ ３ — １
③加强对资产减值准备的审计监督 。在审计实施 阶 段 ，注册会计师应 当了解被审计单位固定资产 减值计算
则对公允价值 、未来现金流量现值 的使用进行 了细化和 的程序和方 法以及相关 内部控制制度 ，以确定 审计程序 规 范 ， 是要 企 业 真 实 地 计 提 固定 资产 减 值 ， 存 在 一定 的性 质 、 间和 范 围 。 册 会 计 师 应 收 集 资产 减 值 所 依 据 但 还 时 注 的难 度 。 量技 术 本 身 的不 完 善 ， 得减 值 技 术 的标 准 难 的资料 、 计 使 假设及计提方法是否合理 ， 复核 可收回金额 的计
固定资产减值准备浅析
韩 雪萍 黑 龙江省教育 学院 １ ０ ８ ００ ５
【 章摘要】 文 固定 资产 作 为企 业 的一 项 重要 资产 项 目 ， 计 量 准确 与 否 对 企业 会 计 信 息 其 的真 实性 、完整 性具 有举 足轻 重 的意 义。本文对 固定资产减值准备可能存 在 的 问题 与解 决措 施 进 行 了分析 与探 讨 。 【 关键 词】 固 定资 产 ；减值 准备 ；计提 方 法 ；存 在
问题 ； 防 范措 施
产 丰 ，建立 和健 全 有效 的激 励约 束机 制 ， 义 设
从 会计 准 则 的 规 定可 以看 出 ， 固定 资
产减值准备反映的是固定资产净值的减值 情 况 。能 更好地 反 映 固定 资产 （ 资源 ） 期 这项 预 能 给企 业带来 的真实 经济 利益 。防止 固定 资 产 价值 的虚 增 ， 也 体现 了谨 慎 性 原则 。 这
、
面的信息 。显然 ， 在计提减值准备的具体操 三 、防范我 国固定资产 减值存 在 问题 作过程中， 如何进行资产价值界定 、选择什 的 措 施 么样的计提减值方法等都需由企业会计人员 １ 、完 善公 司治 理 结构
根 据 具体情 况 做 出判 断 。 首先 ，应 通 过 各 种途 径 改 变 股 权 结构 严重 失衡 的局 面 ；其 次 ，建立 和 完善 独立 董 事 制度 。 站在 客 观公 正立 场上 保护 公 司利 益 的独 立董 事 ， 上市 公司 管理 层具 有一 定 制 对 约作用，同时，通过参与董事会的运作 ，独 立董事可以发现公司经营的危险信号 ， 对公 司 的违规 或不 当行 为提 出警告 ； 次 ， 晰 再 明
、 、
计一 套 科学 的考 评 指标 与激 励机 制 ， 使管 理 者 的个 人利 益 与企 业 的利益 挂钩 ， 股东 目 使 标 与管 理 者 目标 一致 。 ２ 建立 健全信息市场和价格市场 健全 、发 展 信 息 价格 市 场 和 资 产评 估 体 系是有 效实现 固定资 产减值 准备计提 的 重 要途 径 。我 国 目前 资产信 息 、价格 市 场不 健 全 ，不 能定 期 、 时地 公 布各 种 资产 的最 新 及 市价 ，使固定 资产减值会计的可操 作性 很 差，而健全、有效的信息和价格市场是顺利 实施 资 产减值 会 计 的重要 保 障。因此 ， 随着 我 国市 场体 系 的逐 步 建立 ，各种 证 券市 场 、 生产 资料 市场 、 权交 易市 场 、期 货市 场及 产 房 地 产市 场 的逐步 发展 与 完善 ， 关部 委及 有 各 省 应 完善 各种 价格 信 息 及信 息 报价 系统 ， 定期正 常地 向社会 发布 全国或 全省 的各类 商 品的 交 易价格 ， 使各 企 业对 固定 资产 减值 的 计 价 具有 合理 统 一 的依 据 。 ３ 加强以独立审计为杨 的外部监督 固定 资产 减 值 准 备通 常 是 被 审 计单 位 管理当局依据有关因素做 出的估计 ， 存在较 大的利润调节空间，发生错报的风险较大 。 通 过外 部审 计 ， 以在一 定程 度上 控 制这 类 可 风 险 ，因 此 为 了规 范 固定 资 产 减值 会计 处 理 ，应强 化 中介机 构 特别 是审 计师 职责 ， 使 其 真正 承担 起 “ 经济 警 察”的职 能 ，并尺 ｌ 陕 制 定相 关的 独立 审计 准 则 ， 明确 固定 资产 减 值 准备 的具 体审 计程 序 ， 努力 通过 注册 会 计 师 的独立审 计遏 止企业 利用 资产减 值 准备进 行 的利 润操 纵 。 结 语 ：固 定 资产 减 值 准 备 弥补 了累 计 折 旧科 目反 映不 及 时 和缺 乏 灵活性 的不 足 ， 还 负责 核算 长期 闲 置 固定 资产 的价 值 减损 。 在 科学 技 术高 速 发展 的今 天 ， 业 固定 资产 企 更 新换 代越 来 越快 ， 利用 固定 资产减 值准 备 及 时地反 映 固定资产 的减 值具有 很强 的现实 意 义 。因此 ， 固定 资产 减值 准 备可 能存 在 对 的问题及解决措施加以深入的分析与研究 ，
浅析新旧会计准则下的资产减值
用 中 和 处置 时所 产 生 的 预 计 未 来 现 金 流 量 ， 择一 定 的折 现 率 折 现 后 选
的金额加以确定。 在确定 时应 当综合考虑 以下 因素 ：①资产的预计
产 ；５ 固定 资 产 ；６ 商 誉 ；７ 探 明 石 油 天 然 气 矿 区权 益 和并 及 相 关 （） （） （）
的现 金 产 出 单 元 。 主要 强 调 ：１ 最 小 的 ；２ 能 够 单 独 产 生 现金 流 量 。 （） （） 具 体 在 企业 内部 ， 产 组 可 能 表 现 为 一个 营业 部 、 个工 厂 、 个 分 公 资 一 一
２ 资 产 减值 的认 定 方 式不 同 。总 体 来 说 ， 、 只有 资 产 出 现 了 减 值 的
迹象 ， 我们才需要对该项资产计提减值准备 ， 即先作减值测试 。 新会计
准 则 关 于 资 产减 值 的认 定 ，主要 是 通 过 判 断 资 产 是 否 存 在 减 值 迹 象 ：
如 果 存 在 减 值 迹 象 ， 利 用 合 理 的方 法 估 计 可 收 回 金 额 ， 就 是 进 行 应 也 减 值 测试 。新 会 计 准 则规 定 ， 业 必 须 在 资 产 负 债 表 日判 断 是 否 有 减 企
的 不 同 阐述 几 点 看 法
【 关 ， 指 可以 直 接 归 属 于资 产 处 置 的 增 加成 本 ， 括 与 资产 处 是 包
一
、
基 本 理 论 方 面 的不 同
１资 产 减 值 范 围不 同。在新 准 则 中规 定 计 提 八项 资 产 减 值 准 备 初 、
设 施 。 相关 准 则 有 特 殊 规定 的 ， 其 规 定 处 理 ， 存 货 、 耗 性 生 物 资 从 如 消
对新会计制度下固定资产减值准备的思考【会计实务操作教程】
4.完善会计监督体系。不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要 加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计 师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计 信息的可靠性。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
4.会计人员的职业判断能力有限。要想合理的判断固定资产减值，需 要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺 少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处 理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。
三、完善固定资产减值准备的建议和对策
浅析新准则下资产减值准备的计量
特别规定的 ， 从其规定” 。具体应计提 的减值 准备 有： 存货跌价准 备 、 资陛房地产减值准备 、 投 生物资产跌价或减值准备 、 长期股权 投资减值准备 、 固定资产减值 准备 、 无形资产减值准备 、 商誉减值 准备 、 交易性证券减值准备 、 坏账准备 、 出售的金融资产减值 可供 准备 、 建造合同减值 准备 、 递延所得税资产减值准备 、 出租人未担
需要采取以下步骤： 估计资产持续使用以及最终处置所带来的现 金流量 ； 采用适 当的折现率对未来现金流量进行折现 。 由此可以看 出 ，对于未来现金流量的估计与折现率的选择是正确计算资产现
金流量现值必须解决好的两个 问题。 （ ） 五 资产减值损失 的转 回 我 国原来 对八项资产 的减值准
（ ） 二 以决策有 用观为导向的必然要 求 《 企业会计准则——
基本准则 》 明确 了编制财务报表 的 目标是 “ 反映企业管理层受托 责任的履行情况 ， 有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。 这 也揽括当前 对于资产减值要达到 的 目的的两种基本流 派的看法 ， 即“ 受托责任观” “ 和 决策有用观”。 其中 “ 决策有用 ” 从信 息使用
者 的角度 出发 ，强调会计信息要 为报表使用者作 出决策提供有用 的信息。随着 “ 决策有用观” 被西方的财会界逐渐所采纳 ， 导致必
须在期末对资产进行减值测试。
二、 资产减值计量的会计处理
资产的公允价值减去处置费用后的余额与资产的持续使用和使用
期 限结束时的处置 中形成的估计未来现金 流量 的现值。计算现值
、
资产减值准备计量的理论基础
（ ） 一 谨慎 性是 资产减值的核心原 则 谨慎性 原则是实现会 业判断所应遵守的重要原则 ， 新准则对此 的运用更是显 而易见。 具
浅析新准则下资产减值准备的计量
浅析新准则下资产减值准备的计量作者：周融来源：《财会通讯》2008年第11期2006年2月15日财政部颁布了新会计准则体系，在此次会计准则的重大变革中，《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“新准则”)成为理论界和实务界关注的焦点之一。
一、资产减值准备计量的理论基础(一)谨慎性是资产减值的核心原则谨慎性原则是实现会计信息客观真实的重要保障，也是会计人员在实务中发挥个人职业判断所应遵守的重要原则，新准则对此的运用更是显而易见。
具体来说，就是企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债和费用。
新准则第四条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
”资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。
(二)以决策有用观为导向的必然要求《企业会计准则——基本准则》明确了编制财务报表的目标是“反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。
这也揽括当前对于资产减值要达到的目的的两种基本流派的看法，即“受托责任观”和“决策有用观”。
其中“决策有用”从信息使用者的角度出发，强调会计信息要为报表使用者作出决策提供有用的信息。
随着“决策有用观”被西方的财会界逐渐所采纳，导致必须在期末对资产进行减值测试。
二、资产减值计量的会计处理(一)计提范围新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。
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新会计准则下固定资产减值准备浅析发表时间：2010-09-29T13:52:56.607Z 来源：《西部科教论坛》2010年第9期作者：李佳[导读] 2006年2月财政部新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》（简称新准则）李佳（武汉市排水泵站管理处湖北武汉430000）摘要 2006年2月财政部新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》（简称新准则）在原准则基础上，借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》，并结合我国资产减值会计实践，对固定资产减值做出了更明确规定。
本文从新规则中固定资产减值准备的特点出发，对固定资产减值准备在实际运用中存在的问题进行了分析，并提出了完善固定资产减值准备的建议和对策关键词固定资产固定资产减值固定资产减值准备新会计准则一、新准则中固定资产减值准备的特点（一）新准则引入了公允价值计量属性。
对于资产的公允价值，新准则规定可以分以下三种情况分别确定：（1）如果能够合理确定（证明）资产交易的协议价格是公平的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
（2）如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
（3）如果在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
即资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。
（二）新准则规定已计提减值准备不允许转回。
新准则规定：“固定资产减值损失一旦确认，在以后的会计期间不得转回”，该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润主通道，为提高会计信息质量提供了保证。
减值冲回是某些企业(特别是上市公司)操纵利润的常用手段。
一般来说，利用减值冲回操纵利润的方法不外乎有两种：一是预计当年将会出现大幅亏损时，提前为下一年度扭亏为盈做准备，在当年大额计提资产减值准备,下一年度冲回，从而作出下一年度扭亏为盈的财务报表；二是选择某一年份超大额计提减值准备，其后几年分次缓慢冲回，制造出利润稳步攀升的假象，为管理当局的管理业绩服务。
在旧准则中，上述两种减值冲回的方法合法但不合理，导致会计信息失真。
(三)新准则中引入了“资产组”、“总部资产”的概念。
旧规则中的固定资产一般是按照单项资产为基础计提的，但在实务中，许多固定资产的可回收金额很难评估，故而，我国的资产减值新准则引入“资产组”、“总部资产”的概念。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照其归属的资产组为基础进行减值测试,确认损失；“总部资产”是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，因此，要计算总部资产所属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
新准则对“资产组”、“资产组组合”及“总部资产”的减值处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定，使其更具有操作性。
这是旧准则所没有的全新的规定，从而使企业在资产减值处理上更趋于合理。
二、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题从新规则具体规定来看，合理计提资产减值准备的关键需要在资产负债表日合理判断资产可收回金额。
而可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此，合理判断可收回金额的主要涉及因素为资产公允价值、资产预计未来现金流量现值。
这两个因素的确认与计量难度大，需要依赖较多的职业判断，直接决定着资产可收回金额的合理确认否，决定着资产减值准备计提是否真实合理，成为实务中计提资产减值准备的操作难点。
（一）公允价值的获取有难度。
我国新会计准则中对公允价值的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
” 可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。
部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，而且不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，这就增加了公允价值计量的难度。
（二）固定资产未来现金流量现值计量难度大。
新准则规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。
但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。
主要表现在：（1）未来现金流量的预测具有很大不确定性。
新准则规定：“预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。
企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。
”企业预计资产的未来现金流量会涉及很多变量，并且需要企业有关部门的参与。
诸如：销售部门负责预测售价和销量，涉及产品价格弹性、广告效果、竞争者的动向等；产品开发部门和技术部门负责估计投资方案的资本支出，涉及研制费、设备购置、厂房建筑等；生产和成本部门负责估计制造成本，涉及原材料采购价格、生产工艺安排、产品成本等。
财务人员的主要责任是为销售、生产等部门的预测建立共同的假设条件，如物价水平、贴现率、可供资源的限制条件等。
显然，资产的未来现金流量预测是建立在一系列假设和估计的前提下，具有很大的不确定性，而且工作量大，目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平。
（2）合理折现率的计量难度大。
新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。
要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。
替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。
调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。
对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。
（三）利用固定资产减值准备进行利润操纵。
固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。
通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。
计量技术本身的不完善，使得减值技术的标准难以确定。
而更重要的是企业的治理结构与管理者的诚信问题，企业管理层可能会在一定程度上选择利用固定资产减值准备进行盈余管理。
三、完善固定资产减值准备的建议和对策（一）进一步培育和完善价格市场和信息市场。
公允价值是市场经济的产物。
公允价值的本质就是一种基于市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的认定，市场价格是最为客观、可靠程度最高、也是最简便的公允价值的来源。
因此，需要全面完善市场经济体制。
应打破部分资源的垄断格局，建立统一、开放、活跃的充满竞争的交易市场，促进商品和各种生产要素在全国范围内有效的流动。
特别是要完善资本市场的建设，建立健全股票交易市场、产权交易市场、债券市场、证券投资基金市场、金融衍生品市场，建立充分竞争的生产资料交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接，同时，建立统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供充分完整的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化。
这样，市场价格的公允性才能得到得到保障，也使企业的计提资产(二)提高从业会计人员的职业判断能力。
固定资产减值会计处理需要会计人员较成熟的职业判断。
比如在判断固定资产减值的过程中，需要对固定资产“市场价已大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值”“、“资产已陈旧过时或已发生毁损”等情况进行判断，但由于目前我国资产信息和价格市场还很不完善和透明，从而使固定资产减值缺乏一定的资料基础。
再比如，公允价值的取得方法中有很多选择和估计的因素。
在期望现值法中，需要估计各种可能发生的现金流量，以及其发生的概率，还需要估计合理的折现率，这个折现率的估计还要考虑到各种现金流量的情况。
这些都要求很高的会计专业素质和丰富的实务经验。
无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员做出大量的职业判断。
因此，会计人员应当树立职业判断意识，自觉学习会计理论与实务、财务会计制度以及其他相关知识和制度，同时要积极的接受岗位培训，主动的参加后续教育，使自己的专业知识能够适应会计工作对职业判断的要求。
另外，还要强化企业会计人员职业道德，企业会计人员不仅要精通业务，胜任工，,更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。
（三）加强对资产减值准备的审计监督。
在审计实施阶段，注册会计师应当了解被审计单位固定资产减值计算的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。
注册会计师应收集资产减值所依据的资料、假设及计提方法是否合理，复核可收回金额的计算是否正确，检查审计证据，以评价固定资产减值所依据资料的相关性、充分性和可靠性；在审计报告阶段，应将依据审计证据所估计的固定资产减值中可收回金额与被审计单位会计报表列示的可收回金额进行比较，在有差异时，应判断差异是否合理。
如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整，如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。
如差异金额在可接受范围之内，则不必调整，但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。
被审计单位对计提资产减值准备不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。
参考文献[1] 李靖宇,郜林平, 张秋喜.新准则下固定资产折旧与减值准备比较分析[J].财会通讯,2007(09) [3] 张秋宏.浅谈会计谨慎性原则的特点与应用[J].中国商界，2009（05）.。