经典：材料费用的归集与分配
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项目3 成本费用的归集与分配
本章要点：
• 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 • 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法
的特点和适用性 • 生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种
分配方法的特点和适用范围 • 约当产量法、定额比例法等分配方法的应用 • 废品损失的核算
1
项目3 成本费用的归集与分配
• 甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元） • 乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）
• 分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5 • A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元） • B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元） • C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元） • （分录）
15
方法2： 材料费用的分配——按材料定额费用比例分配
某产品应分配的
材料实际耗用量 ＝该产品材料定额消耗量×分配率
某种产品应 ＝ 分配的材料费用
该种产品应分配 的材料耗用量
× 材料 单价
12
• 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某 种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品 实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用 量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克。
• 甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克）
• 乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）
• 分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25
• 甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）
• 乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）
二、材料费用的分配
1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配
三、登记生产Байду номын сангаас本明细账
4
对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。
一、材料费用的归集
• 分类： • 企业生产经营过程中使用的材料包括原料
分配率＝
各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用 ＝该种产品材料定额耗用量×分配率
14
• 例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品， 共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计 110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额 10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千 克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。
适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账
8
领料凭证
9
二、材料费用的分配
• 1、材料费用的分配对象
• 2、材料费用的分配原则：
•
直接计入原则；
•
重要性原则
• 3、材料费用的分配方法：
按重量比例分配
按产品产量（产值）比例分配
按材料定额消耗量比例分配
按材料定额费用比例分配
10
• 对于领用的用于产品的直接材料费用，在能 够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证 直接记入有关产品的“生产成本——基本生 产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本 项目中。
• 甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元）
•
乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元）
（分录） 13
方法1的简化计算
• 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要 考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料 定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。
• 其计算公式如下：
材料实际总耗用量×材料单价
及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。
5
• 根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定 不同的对象进行归集：
• 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品 实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材 料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本— —基本生产成本”账户；
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的归集与分配 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配
2
第一节
材料费用的归集与分配
3
一、材料费用的归集
1.材料的分类 2.材料费用归集的基础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定
• 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产 品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。
11
方法1： 材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配
某种产品材料 ＝ 该种产品
定额耗用量
实际产量
× 单位产品材料 定额耗用量
材料实际总耗用量
分配率＝——————————————— 消耗定额 各产品材料定额消耗量之和
某种产品的 ＝ 该种产品
材料定额费用
实际产量
× 单位产品材料 定额费用
消耗定额×材料单价
分配率＝
∑（每种材料实际耗用量×材料单价） 各种产品材料定额成本之和
某产品应分配的 材料费用 ＝该产品原材料定额成本×分配率
16
• 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。
6
领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三
联）
领料单位：第一车间
领料单（一次性使用）
编号：42056 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
发料人：李云峰
领料人： 马硕
领料单位负责人：林小燕
适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料
7
领料登记表（多次使用）
领料凭证
编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
• 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成 本”账户；
• 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户；
• 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户；
• 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。
本章要点：
• 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 • 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法
的特点和适用性 • 生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种
分配方法的特点和适用范围 • 约当产量法、定额比例法等分配方法的应用 • 废品损失的核算
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项目3 成本费用的归集与分配
• 甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元） • 乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）
• 分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5 • A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元） • B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元） • C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元） • （分录）
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方法2： 材料费用的分配——按材料定额费用比例分配
某产品应分配的
材料实际耗用量 ＝该产品材料定额消耗量×分配率
某种产品应 ＝ 分配的材料费用
该种产品应分配 的材料耗用量
× 材料 单价
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• 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某 种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品 实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用 量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克。
• 甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克）
• 乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）
• 分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25
• 甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）
• 乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）
二、材料费用的分配
1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配
三、登记生产Байду номын сангаас本明细账
4
对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。
一、材料费用的归集
• 分类： • 企业生产经营过程中使用的材料包括原料
分配率＝
各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用 ＝该种产品材料定额耗用量×分配率
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• 例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品， 共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计 110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额 10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千 克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。
适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账
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领料凭证
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二、材料费用的分配
• 1、材料费用的分配对象
• 2、材料费用的分配原则：
•
直接计入原则；
•
重要性原则
• 3、材料费用的分配方法：
按重量比例分配
按产品产量（产值）比例分配
按材料定额消耗量比例分配
按材料定额费用比例分配
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• 对于领用的用于产品的直接材料费用，在能 够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证 直接记入有关产品的“生产成本——基本生 产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本 项目中。
• 甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元）
•
乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元）
（分录） 13
方法1的简化计算
• 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要 考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料 定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。
• 其计算公式如下：
材料实际总耗用量×材料单价
及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。
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• 根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定 不同的对象进行归集：
• 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品 实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材 料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本— —基本生产成本”账户；
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的归集与分配 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配
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第一节
材料费用的归集与分配
3
一、材料费用的归集
1.材料的分类 2.材料费用归集的基础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定
• 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产 品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。
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方法1： 材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配
某种产品材料 ＝ 该种产品
定额耗用量
实际产量
× 单位产品材料 定额耗用量
材料实际总耗用量
分配率＝——————————————— 消耗定额 各产品材料定额消耗量之和
某种产品的 ＝ 该种产品
材料定额费用
实际产量
× 单位产品材料 定额费用
消耗定额×材料单价
分配率＝
∑（每种材料实际耗用量×材料单价） 各种产品材料定额成本之和
某产品应分配的 材料费用 ＝该产品原材料定额成本×分配率
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• 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。
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领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三
联）
领料单位：第一车间
领料单（一次性使用）
编号：42056 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
发料人：李云峰
领料人： 马硕
领料单位负责人：林小燕
适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料
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领料登记表（多次使用）
领料凭证
编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
• 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成 本”账户；
• 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户；
• 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户；
• 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。