第六章 消费税

六、消费税税额减征
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车 减征30%的消费税。 【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的 越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不 含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（ ）。 A.应纳消费税25.2 万元 B.应纳消费税 36 万元 C.应纳增值税122.4 万元 D.应纳增值税 85.68 万元
总结：除第10项外，均为同一税目。
【例题】 下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产 领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已 纳消费税税款规定的是（ ）。 A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
【答案】B
2.扣税计算
但同时符合以下条件代为收取的政府性基金或 者行政事业性收费，不视为价外费用，不征 收消费税： (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金， 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格 主管部门批准设立的行政事业性收费； (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票 据； (3)所收款项全额上缴财政。
练习
依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳 消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒
下列各项中，应同时征收增值税和消费税的 是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
思考：消费税与增值税的主要区别有哪些？
差异方面 征税广度
增值税 消费税 （1）销售或进口的货物 消费税不涉及劳务 （2）加工、修理修配劳务 纳税环节相对单一 纳税环节 多环节征收 计税依据具有单一性，只 计税依据 有从价定率计税 与价格的 增值税属于价外税 关系 税收收入 进口环节海关征收的增值 的归属 税的全部属于中央；其他 环节税务机关征收的增值 税收入由中央地方共享 计税依据具有多样性，包 括从价定率计税、从量定 额计税、复合计税 消费税属于价内税 消费税属于中央税
某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设 一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将 生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送 门市部，门市部将其中80%零售，取得含税 销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税 率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴 纳的消费税额为（ ）。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元
三种类型的税率
税率基本形式 适用应税项目
单纯定额税率
啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额 白酒；生产、进口、委托加工卷 烟 税率复合计 税 单纯比例税率 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品 油、卷烟、白酒以外的其他 各项应税消费品
Байду номын сангаас
第二节 应纳税额计算
税率及计税形 式 适用项目 计税公式
定额税（从量 计征）
2.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务 等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格为依据计算消费税
某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆 品平均销售价格（不含增值税，下同） 20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当 月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料， 计算应纳消费税和增值税。
该业务应纳消费税=22000×30%=6600（元）； 该业务增值税销项税=20000×17%=3400 （元）。
五、外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费 品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除 外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围： 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、 小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税 规定，
（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握 把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子 为原料生产的木制一次性筷子； （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料 生产的实木地板； （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料 生产的应税消费品； （11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料 生产的润滑油。
2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售 额÷（1+增值税税率或征收率） 注意：平时所说的含税价或不含税价中的税指 的是“增值税”
【例题】
一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税 人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆 汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000 元
只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合 计税的方法。应纳税额等于应税销售数量 乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 （这里的销售额是不含增值税的）
【例题】
某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白 酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反 映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900 元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白 酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反 映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元， 销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月 应纳消费税税额：
二、消费税的纳税人
在我国境内从事应税消费品的单位和个人，以 及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其 他单位和个人。
“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体及其他单位。
三、消费税的特点
征收项目具有选择性
征收环节具有单一性
平均税率水平较高且税负差异大
征收方法具有多样性 税款具有转嫁性
四、消费税的课税环节
生产 委托加工 进口 零售 注意：2009年5月1日起我国在卷烟批发环节 加征了一道从价税，适用税率为5%
五、消费税的税目、税率
14个税目：烟 、酒及酒精、化妆品 、贵重首 饰及珠宝玉石、鞭炮焰火 、成品油 、汽车轮 胎 、小汽车 、摩托车 、高尔夫球及球具 、 高档手表 、游艇 、木制一次性筷子 、实木地 板
逾期并入销 对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不 售额计税 计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收 取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率征收消费税
二、从量计征
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数 量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移 送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应 税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品 进口征税数量。
【解析】 A型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.21 ＞3000元，单位税额为250元/吨； B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82＜ 3000元，单位税额为220元/吨； 消费税=20*250+10*220=7200（元）
三、从价定率和从量定额混合计算方法
按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初 库存的外购应税消费品买价+当期购进的外 购应税消费品买价-期末库存的外购应税消 费品买价。
【例题】
某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明 税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存 的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本 月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元
【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50 （万元）,生产领用部分的买价=50×80%=40 （万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40 （万元），准予扣除的消费税=40×30%=12 （万元）。
3.扣税环节：
对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首 饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税 消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠 宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场， 而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许 扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购 进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费 品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一 律不得扣除。
独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进 行全面、系统的会计核算。独立核算单位的特点是：在 管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当 地银行开户；独立进行经营活动，能同其他单位订立经 济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计 人员，并有完整的会计工作组织体系。 非独立核算又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有 关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级 单位进行核算。非独立核算单位的特点是：一般由上级 拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面 上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只 记录和计算几个主要指标，进行简易核算
（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重 首饰及珠宝玉石； （3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮 焰火； （5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外 胎）生产的汽车轮胎； （6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；
【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食 品公司，开具税控专用发票收取价款 58000元，收取包装物押金3000元；销售B 型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收 取32760元，收取包装物押金150元。该啤 酒厂应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元