第3章 消费税筹划
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• 筹划前: • 当月计税销售额为:1 000×2 000=2 000 000 (元) • 应纳消费税税额为:2 000 000×3%=60 000元。 • 思路:改包装物作价销售为收取押金 • 筹划后: • 当月计税销售额为:1 000×(2 000-200)= 1 800 000(元) 应缴纳消费税税额为:1 800 000×3%=54 000(元) • 筹划收益:60 000-54 000=6 000(元)
• 具体操作:销售合同中注明本企业负责联系运输单位 将货运达目的地,运费由购货方支付;运输合同中说 明运输公司将运费发票开具给购货方,运输费用由本 企业先行垫付。本企业在将运费发票转交给购货方时, 收回代垫运费。 • 筹划后: • 1、应纳消费税=(500 000+10 000)÷(1+17%) ×5%=21 794.87(元) • 2、应纳增值税=(500 000+10 000)÷(1+17%) ×17%-34 000=40 102.56(元) • 3、应纳城建税与教育费附加=(21 794.87+40 102.56)×(7%+3%)=6 189.74(元) • 4、合计应纳税额=21 794.87+40 102.56+6 189.74=68 087.17(元) • 筹划后少缴税款=70 683.93-68 087.17=2 596.76(元)
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筹划前: 应纳消费税税额为: 500 000×20%+5 000×3×0.5=107 500(元) 思路:改套装销售分别销售、分别核算 筹划后: 应缴纳消费税额为: 30×5 000×20%+5 000×0.5+(20×5 000 +50×5 000)×10%=67 500(元) • 少缴纳消费税税额为:107 500-67 500=40 000 (元)
• 筹划前: • 应纳消费税税额为:1 000×480×20%+1 000×20×0.5=106 000(元) • 思路: • 在本市设立一独立核算的白酒经销部。按照销售 给其他批发商的产品价格与经销部结算,每箱不含增 值税价400元,经销部再以每箱不含增值税价480元对 外销售。 • 筹划后: • 应纳消费税税额为: • 1 000×400×20+1000×20×0.5=90 000(元) ③筹划后比筹划前少纳消费税税额为:106 000-90 000元=16 000(元)
• 【案例3-11】 某酒厂需要一批酒精作原 料加工生产白酒,现有三种方案可供选 择:方案一,外购酒精。从本市A酒厂购 进酒精需支付购买价款50 000元;方案二, 委托加工。委托B企业加工,需支付原材 料43 000元,加工费4 500元,B企业没有 同类酒精的销售价格;方案三,自行加 工。酒厂自行加工酒精需要原材料43 000 元,加工费用2 000元。 • 你认为该酒厂应选择哪种方案?
Baidu Nhomakorabea
• 筹划前: • A型小汽车应纳消费税税额=16×500×9%=720(万 元) • B型小汽车应纳消费税税额=11.1×(1+8%)÷(112%)×30×12%=49.041 8(万元) • 合计应纳消费税=720+49.041 8=769.041 8(万元) • 思路:间接费用采用平均摊销法,A型小汽车与B型小 汽车分摊的间接费用均为每辆1.3万元,B型小汽车的 生产成本为10.8万元。 当A型小汽车的售价不变时,其应纳税额为: • A型小汽车应纳消费税税额=16×500×9%=720(万 元) • B型小汽车应纳消费税税额=10.8×(1+8%)÷(112%)×30×12%=47.716 4(万元) • 合计应纳消费税=720+47.716 4=767.716 4(万元) • 筹划收益=1.325 4(万元)
• 筹划后: • ①A厂提货时支付B厂加工费18万元,支付由B厂代扣 代缴的消费税为: • 组成计税价格=(50+18)÷(1-30%)=97.14(万元) • 应缴纳的消费税=97.14×30%=29.14(万元) • ②应缴纳城市维护建设税与教育费附加=29.14× (7%+3%)=2.914(万元) • ③税后利润为:(120-50-18-29.14-2.914)×(1-33%) =13.363 8(万元) • ④少缴纳消费税36-29.14=6.86(万元) • ⑤筹划后多获得税后利润:13.363 8-6.968=6.395 8(万 元)
• 【案例3-7】 某市A香水生产企业本月份购进 一批香料,用于生产香水,不含增值税进价为 50万元,生产过程中发生生产成本、分摊各项 费用共计20万元。香水生产出来以后,当月全 部售出,取得不含税销售额120万元。据调查 了解到, B香水生产企业可以加工与本厂同品 质的香水,而且,加工费较本厂为低。B厂没 有同类消费品的销售价格。 (增值税计算省 略) • 你认为怎样进行节税筹划?
• 筹划前: • ①应缴纳消费税=120×30%=36(万元) • ②应缴纳城市维护建设税与教育费附加=36× (7%+3%)=3.6(万元) • ③税后利润=(120-50-20-36-3.6)×(1-33%)=6.968 (万元) • 思路:自行加工方式改为完全委托加工方式 • 具体操作方法:A厂决定,再购进50万元的香料,发给B 厂,由其代为加工同品质的香水。双方经协商,由A厂 付给B厂加工费18万元。加工完成后A厂收回,当月全 部销售,收取不含税销售额120万元。
第三章 消费税筹划
• 案例[3-1] • 某实木地板加工企业,是增值税一般纳税人,当月生 产的实木地板主要销往省外批发商(小规模纳税人), 在签订供货合同时,为结算方便,采用由该企业负责联 系运输单位将货运达目的地,购货方货到付款的方式。 该企业当月销售实木地板开出普通发票,收取货款500 000元,手续费10 000元,均按规定入账。另外支付通达 运输公司运费20 000元,取得运输公司开具给本单位的 运输发票一张,运费在收取货款时一并向购货方收回。 在财务处理时,20 000元的运费部分按规定抵扣了7%的 增值税进项税额,同时按17%的税率计提了增值税销项 税额。购进货物的专用发票经过税务机关认证,当月可 抵扣进项税额34 000元。 • 问:该企业如何进行纳税筹划?
• 筹划前: • 1、应纳消费税税额=(500 000+10 000+ 20 000)÷(1+17%)×5%=22 649.57(元) • 2、应纳增值税税额=(500 000+10 000+ 20 000)÷(1+17%)×17%-34 000-20 000×7%=41 608.55(元) • 3、应纳城建税与教育费附加=(22 649.57 +41 608.55)×(7%+3%)=6 425.81(元) • 4、合计应纳税额=22 649.57+41 608.55+6 425.81=70 683.93(元) • 思路:在销售实木地板之前就分别签订实木地 板销售合同和运输合同
• 【案例3-9】 • 鸿运酒业有限公司生产各类品种的酒, 2006年中秋临近,公司于8月初推出了“组合 装礼品酒”的促销活动,将白酒、果木酒、药 酒组成成套的礼品酒销售。每套酒由一瓶白酒 (30元)、一瓶果木酒(20元)、一瓶药酒 (50元)构成,每瓶均为一斤装,当月共计售 出5 000套,取得不含增值税的销售收入50万元。 白酒适用比例税率20%,定额税率0.5元/斤; 果木酒、药酒适用税率为10%。 • 你认为怎样进行节税筹划?
• 【案例3-10】 • 某日化厂准备将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成 成套消费品销售。每套消费品由一瓶香水(50元)、一瓶指甲油 (15元)、一支口红(40元)、一瓶洗面奶(40元)、一瓶面霜 (70元)、化妆工具及小工艺品(10元)和包装盒(5元)组成, 上述价格均不含增值税。 • 你认为怎样进行节税筹划? • 筹划前: • 每套应纳消费税:(50+15+40+40+70+10+5)×30%=69(元) • 思路:将上述商品先分别销售给集团内部独立核算的销售公司,由 销售公司包装后销售。 • 筹划后: • 应纳消费税税额为:(50+15+40)×30%=31.5(元) • 每套少纳消费税:69-31.5=37.5(元)
• 【案例3-4】 • 某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国 各地的批发商,批发价为每箱不含增值税价 400元(每箱20瓶,每瓶1斤)。本市的一些商 业零售户、酒店、消费者习惯直接到工厂购买 白酒。按照以往的经验,这部分客户每年购买 的白酒大约有1000箱,酒厂一般以每箱480元 (不含增值税)的价格出售。粮食白酒适用的 消费税比例税率为20%,定额税率为0.5元/斤。 • 你认为怎样进行节税筹划?
• 【案例3-8】 • 某酒厂既生产销售酒精,又生产销售药酒, 7月份销售酒精取得收入10万元,销售药酒取 得收入6万元,均为不含增值税价。酒精适用 税率5%,药酒适用税率10%。该企业未分别核 算这两种收入。 • 你认为怎样进行节税筹划? • 筹划前: • 应缴纳消费税为:(10+6)×10%=1.6(万元) • 思路:将酒精与药酒分设两个明细账户核算 • 筹划后: • 应缴纳消费税为:10×5%+6×10%=1.1(万元) • 少缴纳消费税税额为: 1.6-1.1=0.5(万元)
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筹划前: 应缴消费税:4 800×20×10%=9 600(元) 思路:按照当月的加权平均价将这20辆摩托 车销售后,再购买原材料。 • 筹划后: • 应缴消费税:(4 000×50+4 500×10+4 800×5)÷(50+10+5)×20×10%=8 276.92(元) 筹划收益=1 323.08元(9 600-8 276.92)
• 【案例3-2】 适逢盛夏,为促销,某啤酒厂决 定自7月15日至8月15日给予购买方以“购即送” 的活动,购买10吨送1吨,多购多送。其间, 啤酒厂共售出啤酒100吨,每吨不含增值税售 价为3200元,赠送啤酒10吨。 • 你认为怎样进行节税筹划? • 筹划前: • 应纳消费税为:(100+10)×250=27 500(元) • 思路:采取价格折让的形式。名义上为实物相 送,开具发票时,在同一张发票上以折价后的 形式体现。 • 该厂当期应纳消费税为:110×220=24 200(元) • 筹划收益=3 300元(27 500元-24 200元)
• 【案例3-5】 • 某橡胶制品厂生产销售各种型号的汽车轮 胎,随着轮胎生产厂家的日益增多,轮胎市场 的竞争日趋激烈。该厂在提高产品质量、开拓 新的消费市场的同时,力求尽可能降低成本, 以增加产品的竞争力。2006年5月,企业销售1 000个汽车轮胎,每个不含增值税的价格为2 000元,其中包含包装物价值200元。汽车轮胎 消费税税率为3%。 • 你认为怎样进行节税筹划?
• 【案例3-6】 • 某摩托车生产企业,当月对外销售气缸容 量260毫升的同型号的摩托车时共有三种价格, 以4 000元的单价销售50辆,以4 500元的单价 销售10辆,以4 800元的单价销售5辆。当月以 20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双 方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价 格,摩托车消费税税率为10%。 你认为怎样进行节税筹划?
• 【案例3-3】 • 2006年8月,某汽车制造厂引进两条小汽车生产线, 9月份投产,分别生产A型小汽车与B型小汽车。其中, A型小汽车,预计9月份可生产完成500辆,B型小汽车 还处在试生产阶段,预计可生产完成30辆,本厂准备 将B型小汽车两辆作为样品送往车展中心参展,三辆转 作企业自用固定资产,其余25辆送给各地经销商作为 样品。生产A型小汽车的直接成本是6万元/辆,生产B 型小汽车直接成本为8万元/辆;间接费用按生产产品 的工时摊销时, A型小汽车应分摊的费用为每辆1万元, B型小汽车应分摊的费用为每辆1.6万元;A、B两种小 汽车的业务成本每辆均为1.5万元。A型小汽车的售价 为16万元(不含增值税) , B型小汽车的生产成本为11.1 万元。A型小汽车的适用税率为9%,B型小汽车的税率 为12%,乘用车成本利润率8%。 • 1、该厂应纳多少消费税? • 2、你认为怎样进行节税筹划?