最新【精编原版】审计精品课程第16章特殊目的审计幻灯片课件
合集下载
《审计学》ppt课件
2014-7-2
《审计学》（第七版）
15
LOGO
第2节审计的概念和属性
审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表及其他 有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、 合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任 审计的两个基本特征 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必 要条件。 权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用 的重要保证。
2014-7-2O
第2节审计的方法
二、审计的技术方法
1、审查书面资料的方法 按审查书面资料的技术 审阅法 核对法
查询法
比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 顺查法 逆查法
2014-7-2
《审计学》（第七版）
2
LOGO
第1章 总论
第1节审计的产生与发展 第2节审计的概念和属性 第3节审计的目标和对象 第4节审计的职能和作用
2014-7-2
《审计学》（第七版）
3
LOGO
第1节审计的产生与发展
一、我国审计的产生和发展 发展阶段 发展时期
一 古代审计产生 二 封建王朝审计昌盛 衰弱
2014-7-2
《审计学》（第七版）
7
LOGO
新中国内部审计大事
• 1985.8 • 1985.10 • 1989.12 • 1995.7 国务院《关于审计工作的的暂行规定》 《审计署关于内部审计工作的若干规定》 《审计署关于内部审计工作的规定》 《审计署关于内部审计工作的规定》
2014-7-2
《审计学》（第七版）
2014-7-2
《审计学》（第七版）
24
LOGO
第4节审计的职能和作用
《审计学教程》课件第16章
审计单位管理当局。 • 3. 审计目的、会计责任与审计责任。 • 4. 管理建议书的性质。
• 5. 前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺 陷。
• 6. 本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响 和改进建议。
• 7. 使用范围及使用责任。 • 8. 签章。管理建议书应由注册会计师签章，并
加盖会计师事务所公章。
• 第二，对于单笔核算差异低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，但性质重要的，比如涉及舞弊或韦法行为的核 算差异、影响收益趋势的核算差异、股本项目等不期望出 现的核算差异，应视为建议调整的错报事项。
• 第三，对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整的错报 事项；但若干笔同类型未调整错报事项汇总数超过财务报 表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整 的错报事项。
16.1.8执行分析程序分析程序
• 被广泛运用于审计阶段的全过程，以帮助注册会计师评价 审计过程中形成的审计结论的恰当性和财务报表整体反映 的公允性。
• 在对财务报表进行总体复核时，注册会计师首先应当全面 审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异 常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些 异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系 。然后再将分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可 能性存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这各异常 或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤 工作时追加实施额外的审计程序。
16.1.9与被审计单位管理层与治理层 的沟通
• 有关财务报表的分歧； • 重大审计调整事项； • 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大
问题；
• 被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力等的重 大风险；
• 5. 前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺 陷。
• 6. 本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响 和改进建议。
• 7. 使用范围及使用责任。 • 8. 签章。管理建议书应由注册会计师签章，并
加盖会计师事务所公章。
• 第二，对于单笔核算差异低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，但性质重要的，比如涉及舞弊或韦法行为的核 算差异、影响收益趋势的核算差异、股本项目等不期望出 现的核算差异，应视为建议调整的错报事项。
• 第三，对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整的错报 事项；但若干笔同类型未调整错报事项汇总数超过财务报 表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整 的错报事项。
16.1.8执行分析程序分析程序
• 被广泛运用于审计阶段的全过程，以帮助注册会计师评价 审计过程中形成的审计结论的恰当性和财务报表整体反映 的公允性。
• 在对财务报表进行总体复核时，注册会计师首先应当全面 审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异 常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些 异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系 。然后再将分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可 能性存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这各异常 或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤 工作时追加实施额外的审计程序。
16.1.9与被审计单位管理层与治理层 的沟通
• 有关财务报表的分歧； • 重大审计调整事项； • 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大
问题；
• 被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力等的重 大风险；
某特殊项目审计课件
如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告， 注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响
第二节 比较信息审计
❖ 一、比较信息的含义
❖ 二、审计目标和审计 程序
❖ 三、审计报、审计报告
三、审计报告
第三节 期后事项审计
❖ 一、期后事项的含义与种 类
四、期初余额审计结论及对审计报告的影响
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计 证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师 应当告知管理层，提请被审计单位进行调整或列报
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提 请管理层告知前任注册会计师
二、期初余额的审计目标
期初余额是否包含对本期财务报表产生重大 影响的错报，即期初余额中是否存在足以影 响或改变财务报表使用者决策的错报
期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期 财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变 更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当 的会计处理和充分的列报与披露
三、期初余额的审计程序
获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日 至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调 整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编 制基础在财务报表中得到恰当反映
恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的，且 如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改 审计报告的事实
二、期后事项的审计程序
三、期后事项审计结果的处理
会计估计的结果
——是指需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实 际货币金额
一、会计估计坏账的准含备 义及审计目标
存货清理（可变现净值）
第二节 比较信息审计
❖ 一、比较信息的含义
❖ 二、审计目标和审计 程序
❖ 三、审计报、审计报告
三、审计报告
第三节 期后事项审计
❖ 一、期后事项的含义与种 类
四、期初余额审计结论及对审计报告的影响
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计 证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师 应当告知管理层，提请被审计单位进行调整或列报
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提 请管理层告知前任注册会计师
二、期初余额的审计目标
期初余额是否包含对本期财务报表产生重大 影响的错报，即期初余额中是否存在足以影 响或改变财务报表使用者决策的错报
期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期 财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变 更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当 的会计处理和充分的列报与披露
三、期初余额的审计程序
获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日 至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调 整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编 制基础在财务报表中得到恰当反映
恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的，且 如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改 审计报告的事实
二、期后事项的审计程序
三、期后事项审计结果的处理
会计估计的结果
——是指需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实 际货币金额
一、会计估计坏账的准含备 义及审计目标
存货清理（可变现净值）
特殊项目审计精品PPT课件
▪ 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
2.1 期后事项的概念
▪ 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项，以 及审计报告日后发现的事项。
资产负 债表日
审计 报告日
财务报表 报出日
第一时段 期后事项
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作； ▪ 一贯性审查； ▪ 查阅前期会计资料； ▪ 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿； －在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
审计意见，但应当实施适当的审计程序并充分考虑期初余 额对所审会计报表的影响。
1.2 期初余额的审计目标
▪ 期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏 报，即期初余额是否存在足以影响或改变会计报表使用者 决策的错报或漏报；
▪ 上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当的重新 表述；
▪ 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策 的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
资本公积转增资本
巨额亏损
资产负债表日后发生
企业合并或处置子公司 宣告发放股利或利润
的情况的事项
2.3 第一时段期后事项的处理
▪ 注册会计师应当主动识别第一时段期后事项； ▪ 注册会计师应实施专门程序来识别这些期后事项，包括询
2.1 期后事项的概念
▪ 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项，以 及审计报告日后发现的事项。
资产负 债表日
审计 报告日
财务报表 报出日
第一时段 期后事项
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作； ▪ 一贯性审查； ▪ 查阅前期会计资料； ▪ 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿； －在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
审计意见，但应当实施适当的审计程序并充分考虑期初余 额对所审会计报表的影响。
1.2 期初余额的审计目标
▪ 期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏 报，即期初余额是否存在足以影响或改变会计报表使用者 决策的错报或漏报；
▪ 上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当的重新 表述；
▪ 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策 的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
资本公积转增资本
巨额亏损
资产负债表日后发生
企业合并或处置子公司 宣告发放股利或利润
的情况的事项
2.3 第一时段期后事项的处理
▪ 注册会计师应当主动识别第一时段期后事项； ▪ 注册会计师应实施专门程序来识别这些期后事项，包括询
第16章-特殊项目审计与终结审计
2020/3/27
《审计学》第十六章特殊项目审计与终结审计
12
三
关联方关系及其交易披露审计
（四）关联方关系及交易审计结论和报告
见表16-1
2020/3/27
《审计学》第十六章特殊项目审计与终结审计
13
四
非货币性资产交换审计
（一）非货币性交换的含义 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
前期差错：由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表
造成错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信
2020/3/27 息；二是前期财务报告《批审计准学》报第十出六章时特殊能项目够审计取与终得结审的计 可靠信息。
7
二
会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计
（二）会计政策、会计估计变更与前期差错更正审计目标 1.确定会计政策变更是否合理合规； 2.确定会计估计变更和前期差错更正是否合理、正确； 3.确定会计政策、会计估计、前期差错更正的会计处理 是否正确，相关披露是否充分。
2．审查关联交易定价是否合理，相关会计处理是否 适当。
3．验证关联方关系及其交易的披露是否充分恰当。
《审计学》第十六章特殊项目审计与终结审计
11
三
关联方关系及其交易披露审计
（三）关联方关系及其交易披露审计程序
1.了解被审计单位是否建立了与关联方关系及其交易 相关的内部控制，并评价其有效性； 2．调查存在的关联方，并审查其披露的充分性； 3．识别关联方交易，审查其会计处理的合规性和披 露的充分性； 4． 获取管理层关于关联方及其交易披露的声明。
吉林大学审计学精品课程--第十六章课件
吉林大学审计学精品课程--第十六章
7
2.财务报表日后非调整事项 财务报表日后非调整事项，是指表明财务报表日后发生的事项。例如，在财 务报表日后，被审计单位收到外国政府的反倾销裁决，对被审计单位下一个财务 年度开始的出口产品征收惩罚性关税。该事项对所审计的财务报表无影响，但对 被审计单位的未来经营产生影响。因此，尽管不需要调整，被审计单位也应当在 财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。
利或利润。
三、期后事项的审计
（一）财务报表日至审计报告日之间发生事项的审计 （第一时段期后事项的审计）
➢审计责任：主动识别的义务 ➢识别第一时段期后事项的审计程序 ➢ 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑
如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审 单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于 非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中 予以充分披露。
第十六章 完成审计工作
主要内容： 期后事项审计 书面声明 完成审计工作概述
吉林大学审计学精品课程--第十六章
1
相关准则
《中国注册会计师审计准则第1332号 ——期后事项》 《中国注册会计师审计准则第 1341 号 —— 书面声明》
吉林大学审计学精品课程--第十六章
2
学习目标
➢ 掌握期后事项审计责任及审计程序 ➢ 了解书面声明的相关内容 ➢ 理解审计差异及其分类
审计报告日——是指注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对 财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定在对财务报表出具的审计报告上签署 的日期。
财务报表批准日—— 是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注） 已编 制完成， 并且被审计单位的董事会、 管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的 日期。
审计学 ppt课件
详细描述：审计的目标是通过对企业财务和业务状况的检查、评估和核实，提供客观、独立的意见，帮助决策者做出正确的决策。为了实现这一目标，审计应遵循独立性、客观性和公正性的原则。独立性是指审计机构和人员应独立于被审计单位，不受被审计单位的控制和影响；客观性是指审计机构和人员应以事实为依据，不受主观因素的影响；公正性则是指审计机构和人员在发表意见时应保持中立，不受利益关系的影响。这些原则是保障审计质量的重要基础。
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
特殊项目审计与终结审计(PPT 55页)
15 特殊项目审计与终结审计
26.11.2019
1
主要内容
15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结
2/55
26.11.2019
15.1 特殊项目审计
15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响
10/55
26.11.2019
（2）关联方关系与交易披露审计的目标
• 查明被审计单位关联方关系及其交易是否真是存 在；
• 查明关联方交易定价是否合理，相关会计记录是 否适当；
• 验证关联方关系及其交易的披露是否充分适当。
11/55
26.11.2019
（3）关联方关系及其交易披露审计程序
1.调复查核存由在治的理关层联和方管，理并层审提查供其的披关露联的方充交分易性的；信P息287 2.识了别解关被联审方计交单易位，与审关查联其方会交计易处相理关的的合内规部性控和制披露的 充分对性异。常的交易保持警惕
26.11.2019
财务报表报出日后发现的事实
• 没有义务识别第三时段的期后事项
Hale Waihona Puke • 知悉第三时段期后事项时的考虑
• 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可 能导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否需要修改 财务报表，并与管理层进行讨论。同时CPA还需要根据管 理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到 原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公 布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
• 5.复核投资交易。
12/55
26.11.2019
（4）审计结论与审计报告
26.11.2019
1
主要内容
15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结
2/55
26.11.2019
15.1 特殊项目审计
15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响
10/55
26.11.2019
（2）关联方关系与交易披露审计的目标
• 查明被审计单位关联方关系及其交易是否真是存 在；
• 查明关联方交易定价是否合理，相关会计记录是 否适当；
• 验证关联方关系及其交易的披露是否充分适当。
11/55
26.11.2019
（3）关联方关系及其交易披露审计程序
1.调复查核存由在治的理关层联和方管，理并层审提查供其的披关露联的方充交分易性的；信P息287 2.识了别解关被联审方计交单易位，与审关查联其方会交计易处相理关的的合内规部性控和制披露的 充分对性异。常的交易保持警惕
26.11.2019
财务报表报出日后发现的事实
• 没有义务识别第三时段的期后事项
Hale Waihona Puke • 知悉第三时段期后事项时的考虑
• 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可 能导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否需要修改 财务报表，并与管理层进行讨论。同时CPA还需要根据管 理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到 原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公 布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
• 5.复核投资交易。
12/55
26.11.2019
（4）审计结论与审计报告
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【精编原版】审计精品课程第 16章特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
期初余额审计 或有事项审计 期后事项审计 关联方及其交易审计 会计政策变更等审计 其它特殊目的审计
均需熟练掌握
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
（9）审阅历次董事会会议记录和股东大会记 录
（10）确定或有事项在报表上披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
披露要求：
1.或有损失： ➢确认为负债，在资产负债表中单独列示 ➢确认为或有负债，在附注中披露：如票据
贴现、未决诉讼和仲裁、债务担保等 均应披露：原因、影响（或无法预计的理由）
和获得补偿的可能性。例外情况 2.或有资产： ➢通常：既不在报表中确认，也不在附注中
第十六章 特殊目的审计
（2）获取、复核关联方交易清单 ➢检查交易对象，与关联方清单比较，以确
定关联方交易。 ➢查阅股东大会、董事会及其它重要会议的
记录，从授权角度获得关联方交易 ➢查阅会计记录中数额较大、异常及不经常
发生的交易，尤其是报表日前后的，从交 易角度以确定关联方交易
第十六章 特殊目的审计
联方交易，并向审计小组全部成员提供上 述关联方清单。
第十六章 特殊目的审计
关联方清单的获得
➢查阅上年度的审计工作底稿 ➢查阅主要股东、关键管理人员名单 ➢询问主要投资者个人、关键管理人员与其它
单位的关系 ➢了解与主要投资者个人、关键管理人员关系
密切的家庭成员与其它单位的关系 ➢成员股东大会、董事会、其它重要会议记录。 ➢审核被审计单位的投资业务及资产重组方案
第十六章 特殊目的审计
四、关联方及其交易审计
1.定义：是指在关联方之间发生转移资源或 义务的事项。
通用可分为：公平交易和非公平交易 2.审计目标： ➢确定关联方及其交易是否真实存在 ➢关联方交易的记录是否适当
《企业会计准则－关联方及其交易》 ➢关联方及其交易的披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
3.审计程序： （1）获取、复核关联方清单，以正确识别关
➢前任出具带说明段的审计报告，且该说明 事项一直延续到本期，则该事项不影响本 期审计意见，同时需在本期审计报告中再 次说明。 一罪不两罚
第十六章 特殊目的审计
二、或有事项审计
1.定义：是指过去的交易或事项形成的一种具有 较大不确定性的经济事项，其结果必须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。
包括： ➢或有负债：指潜在义务，或现时义务但履行该
义务不是很可能导致经济利益流出企业，或履 行该义务的金额不能可靠的计量。 ➢或有资产：指过去的交易或事项形成的潜在资 产，
第十六章 特殊目的审计
2.分类 （1）直接或有事项：与被审计单位直接有关的 ➢未决诉讼或仲裁： ➢未决索赔 ➢税务纠纷 ➢产品质量保证
第十六章 特殊目的审计
（2）间接或有事项：因他人行为而导致企业获 损
➢商业票据贴现 ➢应收帐款抵押 ➢融通票据背书 ➢其他债务担保
第十六章 特殊目的审计
3.审计目标： ➢或有事项是否存在，首要目标 ➢或有事项的确认和计量是否符合规定 ➢或有事项的披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
4.审计程序：通常作为其他审计事项的一个 组成部分，而不是在结束时作为一个单独 部分进行审计。如独立进行，则包括：
4.审计程序： （1）结合报表项目的实质性测试 （2）特别程序： ➢向被审计单位管理当局询问 ➢审阅期后编制的内部报表和其他管理文件 ➢审阅期后编制的会计记录 ➢取得并审阅期后的有关会议记录
第十六章 特殊目的审计
5.对审计意见的影响 对（1）类期后事项，应要求调整报表；对
（2）类期后事项应要求在附注中披露， 如被审计单位拒绝调整或披露，CPA应出具
（1）向管理当局询问其确定、评价与控制或 有事项的方针政策和工作程序。
第十六章 特殊目的审计
（2）审阅下列资料： ➢被审计单位管理当局的书面声明 ➢有关或有事项的全部文件和凭证 ➢与银行之间的往来函件（担保、贴现、抵
押、背书） ➢被审计单位的债务说明书（担保、贴现、
抵押）。
第十六章 特殊目的审计
2.种类： （1）为资产负债表日已存在情况提供补充证
据的事项。如报表日存在的应收款项无法 收回；报表日前发生的诉讼判决企业败诉； 报表日前发生的销售在报表日后被退回等 （2）新发生事项，不影响报表金额，但影响 对报表的正确理解的事项。如偶然性的大 笔支付；合并；所投资股票市价大跌等
ห้องสมุดไป่ตู้
第十六章 特殊目的审计
保留或否定意见。
第十六章 特殊目的审计
6.审计报告日－审定会计报表公布日的期后 事项
➢CPA无责任实施审计程序或进行专门询问， 已发现此类期后事项的存在
➢如CPA已知悉此类期后事项的存在，则应 予以关注，并实施相应的审计程序。视同 （2）类期后事项处理
➢被审计单位管理当局有责任告知CPA此类 期后事项的存在
（3）向被审计单位的法律顾问或律师函证 （4）分析被审计单位在审计期间所发生的法
律费用 （5）复核上期和本期税务机构的税收结算报
告 （6）向银行函证，通常结合银行存贷款的函
证进行 （7）复核现存的审计工作底稿，
第十六章 特殊目的审计
（8）寻找被审计单位对未来事项和协议的财 务承诺，并向被审计单位管理当局询问
披露 ➢除非：很可能（﹥95％），在附注中披露
原因和可预计的影响
第十六章 特殊目的审计
东南大学远程教育
审计学
第 六十 讲
主讲教师：刘春晖
第十六章 特殊目的审计
三、期后事项审计
1.定义：是指资产负债表日至审计报告日发 生的，以及审计报告日至审定会计报表公 布日发生的对会计报表产生影响的事项。
第十六章 特殊目的审计
（3）对已知关联方交易的审计 ➢检查有关的发票、协议、合同及其它有关
文件，以证实关联方交易的发生 ➢确定上述关联方交易已经被授权批准 ➢检查上述关联方交易的会计处理正确，报
3.审计要求： （1）类：调整报表 （2）类：在附注中披露，情况特别重大时，
编制补充会计报表。
第十六章 特殊目的审计
补充会计报表
➢假定该期后事项发生在资产负债表表日前， 将会造成什么后果
➢只在期后事项对被审计单位的资产结构或 资本结构产生重大影响时（合并或分立） 才编制
➢通常只编制资产负债表。
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
期初余额审计 或有事项审计 期后事项审计 关联方及其交易审计 会计政策变更等审计 其它特殊目的审计
均需熟练掌握
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
（9）审阅历次董事会会议记录和股东大会记 录
（10）确定或有事项在报表上披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
披露要求：
1.或有损失： ➢确认为负债，在资产负债表中单独列示 ➢确认为或有负债，在附注中披露：如票据
贴现、未决诉讼和仲裁、债务担保等 均应披露：原因、影响（或无法预计的理由）
和获得补偿的可能性。例外情况 2.或有资产： ➢通常：既不在报表中确认，也不在附注中
第十六章 特殊目的审计
（2）获取、复核关联方交易清单 ➢检查交易对象，与关联方清单比较，以确
定关联方交易。 ➢查阅股东大会、董事会及其它重要会议的
记录，从授权角度获得关联方交易 ➢查阅会计记录中数额较大、异常及不经常
发生的交易，尤其是报表日前后的，从交 易角度以确定关联方交易
第十六章 特殊目的审计
联方交易，并向审计小组全部成员提供上 述关联方清单。
第十六章 特殊目的审计
关联方清单的获得
➢查阅上年度的审计工作底稿 ➢查阅主要股东、关键管理人员名单 ➢询问主要投资者个人、关键管理人员与其它
单位的关系 ➢了解与主要投资者个人、关键管理人员关系
密切的家庭成员与其它单位的关系 ➢成员股东大会、董事会、其它重要会议记录。 ➢审核被审计单位的投资业务及资产重组方案
第十六章 特殊目的审计
四、关联方及其交易审计
1.定义：是指在关联方之间发生转移资源或 义务的事项。
通用可分为：公平交易和非公平交易 2.审计目标： ➢确定关联方及其交易是否真实存在 ➢关联方交易的记录是否适当
《企业会计准则－关联方及其交易》 ➢关联方及其交易的披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
3.审计程序： （1）获取、复核关联方清单，以正确识别关
➢前任出具带说明段的审计报告，且该说明 事项一直延续到本期，则该事项不影响本 期审计意见，同时需在本期审计报告中再 次说明。 一罪不两罚
第十六章 特殊目的审计
二、或有事项审计
1.定义：是指过去的交易或事项形成的一种具有 较大不确定性的经济事项，其结果必须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。
包括： ➢或有负债：指潜在义务，或现时义务但履行该
义务不是很可能导致经济利益流出企业，或履 行该义务的金额不能可靠的计量。 ➢或有资产：指过去的交易或事项形成的潜在资 产，
第十六章 特殊目的审计
2.分类 （1）直接或有事项：与被审计单位直接有关的 ➢未决诉讼或仲裁： ➢未决索赔 ➢税务纠纷 ➢产品质量保证
第十六章 特殊目的审计
（2）间接或有事项：因他人行为而导致企业获 损
➢商业票据贴现 ➢应收帐款抵押 ➢融通票据背书 ➢其他债务担保
第十六章 特殊目的审计
3.审计目标： ➢或有事项是否存在，首要目标 ➢或有事项的确认和计量是否符合规定 ➢或有事项的披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
4.审计程序：通常作为其他审计事项的一个 组成部分，而不是在结束时作为一个单独 部分进行审计。如独立进行，则包括：
4.审计程序： （1）结合报表项目的实质性测试 （2）特别程序： ➢向被审计单位管理当局询问 ➢审阅期后编制的内部报表和其他管理文件 ➢审阅期后编制的会计记录 ➢取得并审阅期后的有关会议记录
第十六章 特殊目的审计
5.对审计意见的影响 对（1）类期后事项，应要求调整报表；对
（2）类期后事项应要求在附注中披露， 如被审计单位拒绝调整或披露，CPA应出具
（1）向管理当局询问其确定、评价与控制或 有事项的方针政策和工作程序。
第十六章 特殊目的审计
（2）审阅下列资料： ➢被审计单位管理当局的书面声明 ➢有关或有事项的全部文件和凭证 ➢与银行之间的往来函件（担保、贴现、抵
押、背书） ➢被审计单位的债务说明书（担保、贴现、
抵押）。
第十六章 特殊目的审计
2.种类： （1）为资产负债表日已存在情况提供补充证
据的事项。如报表日存在的应收款项无法 收回；报表日前发生的诉讼判决企业败诉； 报表日前发生的销售在报表日后被退回等 （2）新发生事项，不影响报表金额，但影响 对报表的正确理解的事项。如偶然性的大 笔支付；合并；所投资股票市价大跌等
ห้องสมุดไป่ตู้
第十六章 特殊目的审计
保留或否定意见。
第十六章 特殊目的审计
6.审计报告日－审定会计报表公布日的期后 事项
➢CPA无责任实施审计程序或进行专门询问， 已发现此类期后事项的存在
➢如CPA已知悉此类期后事项的存在，则应 予以关注，并实施相应的审计程序。视同 （2）类期后事项处理
➢被审计单位管理当局有责任告知CPA此类 期后事项的存在
（3）向被审计单位的法律顾问或律师函证 （4）分析被审计单位在审计期间所发生的法
律费用 （5）复核上期和本期税务机构的税收结算报
告 （6）向银行函证，通常结合银行存贷款的函
证进行 （7）复核现存的审计工作底稿，
第十六章 特殊目的审计
（8）寻找被审计单位对未来事项和协议的财 务承诺，并向被审计单位管理当局询问
披露 ➢除非：很可能（﹥95％），在附注中披露
原因和可预计的影响
第十六章 特殊目的审计
东南大学远程教育
审计学
第 六十 讲
主讲教师：刘春晖
第十六章 特殊目的审计
三、期后事项审计
1.定义：是指资产负债表日至审计报告日发 生的，以及审计报告日至审定会计报表公 布日发生的对会计报表产生影响的事项。
第十六章 特殊目的审计
（3）对已知关联方交易的审计 ➢检查有关的发票、协议、合同及其它有关
文件，以证实关联方交易的发生 ➢确定上述关联方交易已经被授权批准 ➢检查上述关联方交易的会计处理正确，报
3.审计要求： （1）类：调整报表 （2）类：在附注中披露，情况特别重大时，
编制补充会计报表。
第十六章 特殊目的审计
补充会计报表
➢假定该期后事项发生在资产负债表表日前， 将会造成什么后果
➢只在期后事项对被审计单位的资产结构或 资本结构产生重大影响时（合并或分立） 才编制
➢通常只编制资产负债表。
第十六章 特殊目的审计