施工企业会计实务下

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5.2.1合同收入与合同费用的确认原则
• 总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应 根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入 和合同费用。
• 三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合 同费用；三是完工百分比法的含义及运用。
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• 该公司应在年末时进行如下会计处理： 第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％
＝60％ 第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％
＝100×60％＝60（万元）
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第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕 ×60％＝－3（万元）
第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60 －（－3）＝63（万元） 第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－ 100〕×（1－60％）＝2（万元）
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2013年
• 年末累计
以前年度确认 本年度确认
• 收入 （9000000×25％） 0
2250000
• 毛利 （1000000×25％） 0
250000
• 费用 （收入－毛利） 0
2000000
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• 请大家编制有关会计分录，并在会计报表 中披露有关信息
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2013年的会计分录
• （1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 2 000 000 贷：应付职工薪酬、原材料等 2000000
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• 1．累计发生的成本占预计总成本的比例。 这是一种较常用的确定完工进度的方法。 合同完工进度=（累计发生的合同成本÷ 合同预计总成本）×100%
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• 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额 为1000万元的建造合同，合同规定的建设 期为三年。第一年，实际发生合同成本300 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 520万元；第二年，实际发生合同成本为 400万元，年末预计为完成合同尚需发生成 本150万元。
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合同分立
• 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具 备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同 处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，
双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
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• 例如：某建筑公司与业主单位签订一项建造合同， 该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一 座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就 所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房 屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150 万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋 的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万 元。
第二年合同完工进度＝（30＋40）/100 ×100％＝70％
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• 3．已完合同工作的测量。该方法是在无法 根据上述两种方法确定合同完工进度时所 采用的一种特殊测量方法，适用于一些特 殊的建造合同，如水下施工工程等，须由 专业人员现场进行科学测定。
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• 例如，某建筑公司承建一项水下作业工程， 在资产负债表日，经专业人员现场测定， 已完工作量已达合同总工作量的80％。则 该合同的完工进度为80％。
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5.2.3建造合同结果的判定
• 按结果的确定性，建造合同结果分为可以 可靠估计或不能可靠估计。
• 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能 根据完工百分比法确认合同收入和合同费 用。
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固定造价合同结果的判定
（1）合同总收入能够可靠的计量； （2）与合同相关的经济利益能够流入企业； （3）在资产负债表日合同完工进度和为完
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2013年底
至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 实际收到价款
2 000 000 6 000 000 1 800 000 1 500 000
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• 确定2013年的 合同完工进度 （请大家计算 ）
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2013年完工进度 25％
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• 计量确认2013年的收入、费用和毛利 （请大家计算 ）
5.2.2建造合同会计核算对象的确定
• 建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款， 实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。
• 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象， 分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。
• 如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合 同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的 原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建 造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了 合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并 的原则，确定建造合同的会计核算对象。
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第二年确认的合同收入＝（1000×80％） －300＝500（万元）
第二年确认的合同毛利＝（1000－800） ×80％－60＝100（万元） 第二年确认的合同费用＝500－100＝ 400（万元）
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• 其帐务处理是：
借：主营业务成本
4000000
工程施工--合同毛利 1000000
贷：主营业务收入
施工企业会计实务
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5.2收入与费用的确认与核算
• 5.2.1合同收入与合同费用的确认原则 • 5.2.2建造合同会计核算对象的确定 • 5.2.3建造合同结果的判定 • 5.2.4合同完工进度的确定 • 5.2.5合同收入和合同费用的确认 • 5.2.6预计损失的会计处理 • 5.2.7建造合同案例
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• 追加资产的建造，满足下列条件之一的， 应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与 原合同包括的(一项或数项)资产存在重大 差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考 虑原合同价款。
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合同合并
• 一组合同无论对应单个客户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为 单项合同处理：
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5.2.6预计损失的会计处理
• 如果预计总成本将超过合同预计总收入， 应将预计损失立即确认为当期费用。
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• 例如，某建筑公司签订了一项总金额为100 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 90万元。第一年实际发生成本63万元，年 末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。 假定该合同的结果能够可靠地估计。
贷：主营业务收入 400000
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• 假定该公司当年与客户只办理价款结算15 万元，由于客户出现财务危机，其余款项 可能收不回来。
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• 该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应 确认为当年的费用。
• 其帐务处理如下：
借：主营业务成本 400000
贷：主营业务收入
150000
工程施工--合同毛利 250000
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5.2.5合同收入和合同费用的确认
当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以 前年度累计已确认的收入
当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本） ×完工进度-以前年度累计已确认的毛利
当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确 认的合同毛利
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• 例：某建筑公司签订了一项合同总金额为 1000万元的固定造价合同。合同规定的工 期为三年。假定经计算第一年完工进度为 30％，第二年完工进度已达80％，经测定 前两年的合同预计总成本均为800万元。第 三年工程全部完成，累计实际发生合同成 本750万元。
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• 根据上述资料计算各期确认的合同收入和 费用如下： 单位（万元）
第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300 第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30
％＝60 第一年确认的合同费用＝300－60＝240
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• 其帐务处理是： 借：主营业务成本 2400000
工程施工--合同毛利 600000 贷：主营业务收入 3000000
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• 例如，某建筑公司与客户签订了一项总金 额为100万元的建造合同。第一年实际发生 工程成本40万元，双方均能履行合同规定 的义务。但建筑公司在年末时对该项工程 的完工进度无法可靠估计。
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• 公司可将当年发生的成本金额同时确认为 当年的收入和费用，当年不确认利润。
• 其帐务处理如下： 借：主营业务成本 400000
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• 2．已完成的工作量占预计总工作量的比例。 合同完工进度=已完成的合同工作量÷合
同预计总工作量×100%
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• 某路桥工程公司签订了修建一条100公里公 路的一项建造合同，合同规定的总金额为 8000万元，工期为三年。该公司第一年修 建了30公里，第二年修建了40公里。
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• 根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝（30/100）×100％ ＝30％
工程施工--合同毛利 900000
贷：主营业务收入
2000000
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建造合同的结果不能可靠估计的
• （1） 合同成本能够收回的，合同收入根 据能够收回的实际合同成本加以确认，合 同成本在其发生的当期确认为费用，即确 认的合同收入等于合同费用；
• （2） 合同成本不能收回的，应在发生时 立即确认为费用，不确认收入。
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• 其账务处理为： 借：主营业务成本 630000 贷：主营业务收入 600000
工程施工--毛利 30000 同时， 借：资产减值损失——合同预计损失 20000
贷：存货跌价准备——预计损失准备 20000
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5.2.7建造合同案例
• 例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9 000 000元的建造合同，承建一座桥梁。工 程已于2013年7月开工，预计2015年10月完 工。到2013年底，建造该项工程的有关资 料如下：
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• 根据资料，计算完工进度如下： 第一年完工进度=300／（300＋520）×100％
=37％ 第二年完工进度=（300＋400）／（300＋400