8第八章 财务会计报告

第八章财务会计报告
第一节财务会计报告概述
1、财务会计报告的含义和目标
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府、社会公众等。

2、财务会计报告的构成
1）财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

2）企业财务会计报告分年度和中期财务报告。

半年度、季度和月度财务会计报告统称中期财务会计报告。

3）四表一注：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

4）企业应每月编资产负债表和利润表，至少每年编制现金流量表。

中期报表可以没有所有者权益变动表。

5）静态：资产负债表是，反映企业在某一特定日期财务状况；
6）动态：现金流量表反映一定会计期间现金和现金等价物变动情况；利润表反映一定会计期间经营成果；
3、财务会计报告的编制要求
4、会计报表及其分类
1）按照会计报表反映内容的主次关系分类：主表、附表。

2）按照服务的对象分类：内部报表、外部报表（内部报表是为了适应企业内部经营管理需要自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。

）
3）按照编制主体分类：单位报表、合并报表、汇总报表。

4）按照编报时间分类：中期报表（包括月报季报和半年报）、年度报表。

5）按照计量货币分类：本位币报表、外币报表。

现金流量表
1）现金：库存现金、银行存款、其他货币资金等。

其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款。

3）现金等价物：企业持有的期限短（三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。

如三个月内到期的债券投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，不属于现金等价物。

4）企业从银行提取现金、用现金购买短期国库券等现金和现金等价物之间的转换不影响现金流量。

第二节资产负债表
1、资产负债表的概念和意义
某企业“本年利润”账户5月末账面余额为58万元，表示1-5月份累计实现的利润总额。

2、资产负债表的格式（资产负债表主要有账户式和报告式两种。

我国企业采用账户式结构）
1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面；
2）右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列；
3）账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。

3、资产负债表的编制方法
3.1根据总账账户期末余额直接填列
交易性金融资产，固定资产清理，短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付利息，应付股利，应交税费，应付职工薪酬，其他应收款，实收资本，资本公积，盈余公积。

3.2根据总账账户期末余额期末余额分析计算填列
1）货币资金：库存现金，银行存款，其他货币资金。

2）存货：根据“材料采购，在途物资，原材料，库存商品，生产成本，周转材料，委托加工物资，材料成本差异，发出商品”等账户期末合计减去“存货跌价准备”余额后填列
3）未分配利润：根据“本年利润和利润分配”余额填列，未弥补的亏损用“-“填列，余额均在借方，将二者余额之和用“-“填列；余额均在贷方，将二者余额之和直接填列，一个在借一个在贷，将二者余额之差填列
3.3 根据明细账户期末余额期末余额分析计算填列
两收两付：技巧：两收合一收，两付合一付，明细借方相加还是贷方相加，看账户性质
1）应收 = 应收借 + 预收借 - 坏账准备
2）预付 = 预付借 + 应付借
3）应付 = 应付贷 + 预付贷
4）预收 = 预收贷 + 应收贷
3.4根据有关总账及明细账期末余额分析计算填列（四个长期一个债券）
1）长期应收款。

2）长期待摊费用=长期待摊费用–1年内到期的长期待摊费用
3）长期借款 = 长期借款 -1年内到期的长期借款（对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务延迟至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债）
4）长期应付款
5）应付债券
3.5 根据资产类户与其备抵户抵销后的净额填列
1）应收/其他应收款/票据-坏账准备
2）固定资产 - 累计折旧
3）无形资产- 累计摊销
4）存货–存货跌价准备
5）持有至到期投资 - 持有至到期投资减值准备
6）长期股权投资 - 长期股权投资减值准备（长期股权投资包括对子公司/合营企业/联营企业投资）
7）在建工程 - 在建工程减值准备
注：无形资产减值准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备不需在资产负债表上单独列示。

在资产负债表上列示的“存货”“无形资产”“短期投资”都是减去减值准备的净值。

只有固定资产不是。

3.6 资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿待记录分析计算（已贴现的商业承兑汇票）
第三节利润表
1、利润表的概念和意义
1.1定义：又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

1.2意义：
1）总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；
2）可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；
3）了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。

2、利润表的格式（利润表的格式有单步式和多步式两种。

我国企业的利润表采用多步式）
企业可以分如下三个步骤编制利润表：
第一步：以营业收入为基础，计算营业利润；
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）第二步：以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
第三步：以利润总额为基础，计算净利润。

净利润＝利润总额－所得税费用
3、利润表的编制方法（根据各损益类科目的发生额分析填列。

均需填“本期金额”和“上期金额”）
1）本期金额栏的填列方法。

（本期金额反映的是各项目自年初起至本月末止的累积发生数）利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。

①“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。

根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。

②“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。

根据“主营业务成本”和“其
他业务成本”科目的本期发生额分析填列。

2）上期金额栏的填列方法。

上期金额栏内各项目，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。