中级财务会计 第10章所有者权益

10.1 所有者权益概述
有限责任公司具有以下特征:
① 股东按其出资额认购股份,公司向股东出具股权证书而不发行股票。 ② 公司是法律主体,公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任。 ③ 股东持有的股份不得抽回,但可以转让。有限责任公司的股东之间可 以相互转让其全部或者部分股权。股东向股东以外的人转让股权应当经 其他股东过半数同意,不同意的股东应当购买该转让的股权,如果不购买, 视为同意转让。公司章程对股权转让另有规定的,从其规定。 ④ 公司是纳税主体。有限责任公司作为法人,取得的收益应计算缴纳企 业所得税。 ⑤ 有限责任公司在组织与经营上具有封闭性,即设立程序和经营状况不 向社会公开。
【例10-1】 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司, 注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为 60%,25%和15%。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本 分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如 期收到各投资者一次缴足的款项。
A公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成 2. 非公司制企业 (1) 个人独资企业 个人独资企业是由一个自然人投资,财产为投资人个人 所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的 经营实体。
10.1 所有者权益概述
个人独资企业的主要特征如业不是法律主体。 ⑤ 企业不是企业所得税纳税主体,不缴纳企业所得税。 在个人独资企业中,由于企业的投入资本和取得的经营成 果都归业主个人所有,因此,其所有者权益也就不必再进行 分类,可通过设置“业主资本”账户反映业主投入企业的资 本及其增减变动;设置“业主提款”账户,对业主提取资本等 事项进行核算。
【例10-2】 ABC股份公司委托四方证券公司代理发行 普通股1000000股,每股面值1元,每股发行价格3元。假 定根据合同约定,ABC股份公司按发行收入的5‰向四方 证券公司支付发行费用,从发行收入中抵扣。股票发行成 功,股款已划入ABC股份公司银行账户。
发行费用＝1 000 000×3×5‰＝15 000（元）
10.2 实收资本
10.2.1 实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接 受投资者投入企业的资本。 我国《公司法》规定,股东可以用货币出资,也可以用实 物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依 法转让的非货币财产作价出资,但是,法律、行政法规规 定不得作为出资的财产除外。 股份有限公司的设立有两种方式,即发起式和募集式。 有限责任公司股东的首次出资额不得低于注册资本的 20%,也不得低于法定的注册资本最低限额,其余部分由 股东自公司成立之日起两年内缴足。
第10章 所有者权益
10.1所有者权益概述 10.2实收资本 10.3资本公积 10.4留存收益
第10章 所有者权益
【学习目标】 通过本章的学习了解所有者权益的概念、特征及内容;掌握一 般企业实收资本及股份有限公司股本的账务处理;掌握资本公 积的概念、内容、资本公积形成、使用及账务处理;掌握留存 收益的概念、内容、盈余公积计提和使用的账务处理、未分配 利润的确定。 【学习重点】 所有者权益的构成内容;不同方式投入资本的计价与核算;资本 公积的构成与核算;留存收益的构成与核算。 【学习难点】 其他资本公积的形成、使用及账务处理。
【例10-4】 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为 资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定 价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000元,增 值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用 发票。假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额 允许抵扣。不考虑其他因素,原材料按实际成本进行日常 核算。
实收价款＝1 000 000×3－15 000＝2 985 000（元）
资本公积＝2 985 000－1 000 000 ＝1 985 000（元）
借:银行存款2985000
贷:股本1000000
资本公积——股本溢价1985000
10.2 实收资本
10.2.2 实收资本的核算 2. 接受非现金资产投资的账务处理
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成 (2) 合伙企业 合伙企业是由两个以上合伙人按照合伙协议共同出资、 合伙经营、共享收益、共担风险的企业。合伙企业主要 有以下几个特征: ① 企业生命有限。 ② 债务责任无限。 ③ 财产共有,利益共享。 ④ 合伙人之间互为代理。 ⑤ 企业不是法律主体和企业所得税纳税主体。 与个人独资企业一样,合伙企业的所有者权益也可通过 “业主资本”账户一并反映。
【例10-5】 (1)甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责 任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资 500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模, 经批准,A公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按 照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和 375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资 。(2)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例 将资本公积1000000元转增资本。(3)因扩大经营规模需 要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转 增资本。
10.1 所有者权益概述
所有者权益具有以下特征: 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权 所有者权益是一种剩余权益 所有者有权参与企业的经营决策及盈利分配 所有者权益没有固定的偿还期限和金额
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成 我国的企业的组织形式主要分为公司制企业与非公司 制企业两大类。公司制企业具有法人资格,负有限责任。 非公司制企业不具有法人资格,负无限责任。 1. 公司制企业 (1) 有限责任公司 有限责任公司是指由50个以下股东共同出资建立,股东 以其认缴的出资额为限对公司承担有限责任,公司以其 全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
借:银行存款2000000
贷:实收资本——甲1200000
——乙500000
——丙300000
10.2 实收资本
10.2.2 实收资本的核算 1. 接受现金资产投资的账务处理 除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资,应该按 照实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存 款”科目,按照双方约定的份额贷记“实收资本”科目, 两者之间差额应当计入“资本公积——资本溢价”科目。 股份有限公司发行股票,在溢价发行的情况下,企业发行 股票取得的收入,按照发行收入借记“银行存款”科目, 股票面值部分作为股本增加贷记“股本”科目,超出面 值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理,记入“资 本公积——股本溢价”科目。
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成
(3) 国有独资公司 国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权投资的部门单独投 资设立的有限责任公司。国有独资公司的性质与个人独资企业不同,与 有限责任公司相比有以下特征: ① 国有独资公司为有限责任公司。国有独资公司的投资者是国家,但国 家仅以其投入公司的特定财产金额为限对公司的债务负责,而不承担无 限责任,这不同于个人独资企业。 ② 国有独资公司的股东具有唯一性。国有独资公司虽属于有限责任公 司,但它与一般的有限责任公司不同。最根本的区别就在于,国有独资公 司仅有一个股东,即国家授权投资的机构或者国家授权投资的部门。 根据上述公司制企业的特点,其所有者权益应划分为实收资本(股份公司 为股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分进行核算。
A公司应编制如下会计分录: (1) 首期收到出资者出资 借:银行存款4000000
贷:实收资本——甲500000 ——乙2000000 ——丙1500000
出资者按原出资比例追加投资100万元 借:银行存款1000000
贷:实收资本——甲125000 ——乙500000 ——丙375000
(2) 借:资本公积1000000 贷:实收资本——甲125000 ——乙500000 ——丙375000
企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的 资本,应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现 金资产的价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外), 涉及增值税进项税额的,按照增值税专用发票上注明的 增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税 额)”,并确定投资者在注册资本中应该享有的份额,按照 应享有的份额贷记“实收资本”或“股本”科目,两者 之间差额记入“资本公积——资本(股本)溢价”科目。
10.2 实收资本
10.2.2 实收资本的核算
股份有限公司应通过“股本”科目核算股份有限公司核 定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票 的面值,该账户贷方登记公司在核定的范围内实际发行 股票的面值,借方登记公司按法定程序经批准减少的股 本数额,余额在贷方,反映公司的股本总额。除股份有限 公司以外的企业应设置“实收资本”科目核算企业资本 的增减变动情况及其结果,科目贷方登记所有者投资的 增加额,借方登记所有者投资的减少额,期末余额在贷方, 表示期末所有者投资的实有数额。该科目按投资者设置 明细科目,进行明细分类核算。
【例10-3】 甲乙丙公司分别由甲工厂投资现金100万 元,乙公司投资机器设备50万元,丙国有企业土地使用权 100万元,乙和丙投入资产价值均得到投资各方的确认。 不考虑相关税费。
借:银行存款1000000 固定资产500000 无形资产——土地使用权1000000 贷:实收资本——甲公司1000000 ——乙公司500000 ——丙公司1000000
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成 (2) 股份有限公司 股份有限公司是指将全部注册资本划分为等额股份,并 通过发行股票的方式筹集股本,股东以其认购的股份为 限对公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务 承担责任的企业法人。
10.1 所有者权益概述
股份有限公司具有以下特征: ① 公司资本划分为等额股份,并通过发行股票筹集资本。 ② 股东人数没有上限,只有下限,我国公司法规定不得少于 2人。 ③ 股票可以自由交易、转让。 ④ 公司是法律主体,债务责任有限。股东以其所持股份对 公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担责 任。 ⑤ 公司具有较严密的内部组织机构。公司的股东大会、 董事会、监事会分别行使公司重大事项决策权、经营管 理权和监督权。 ⑥ 公司财务公开。
乙公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:
借:原材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:实收资本——B公司117000
10.2 实收资本
10.2.2 实收资本的核算 3. 实收资本(或股本)的增减变动 (1) 实收资本(或股本)的增加 一般企业增加资本主要有三个途径:接受投资者追加投 资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。 ① 资本公积转增资本。企业将资本公积转增资本时,应 按照转增金额,借记“资本公积”账户,贷记“实收资本” 或“股本”账户。 ② 盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时,应 按照转增金额,借记“盈余公积”账户,贷记“实收资本” 或“股本”账户。
10.1 所有者权益概述
10.1.1 所有者权益的概念与特征 所有者权益是指企业投资人对企业净资产的要求权,是 所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东 权益,其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者 权益的利得和损失、留存收益等,通常由实收资本(或股 本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公 积)、盈余公积和未分配利润构成。其中,盈余公积和未 分配利润又合称为留存收益,反映企业历年实现的净利 润留存于企业的部分。商业银行等金融企业按照规定 在税后利润中提取的一般风险准备,也构成所有者权益。