任务7.2 农业企业生产成本的核算

《行业会计核算实务》电子教案24
任务7.2 农业企业生产成本的核算
7.2.1“农业生产成本”账户
1.账户设置
农业企业对其产品生产应当设置“农业生产成本”账户进行核算。

“农业生产成本”是成本类科目，用来核算农业活动过程中发生的各项生产费用，各企业应当根据生产组织形式和生产特点，确定成本核算对象、成本项目和成本计算方法。

“农业生产成本”应按成本核算对象设置明细帐，并按成本项目设置专栏。

2．“农业生产成本”的具体核算方法
（1）农业生产过程中发生领用材料、支付工资等各项生产费用时，借记“农业生产成本—XX产品”，贷记“农用材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

（2）成熟的“生产性生物资产”进入正常生产期后可以多年连续稳定产出农产品，因此，应当按期计提折旧，并与其给企业带来的经济利益流人相配比。

例如，已经开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果取得的收入相配比、奶牛每期的折旧额与其产奶为企业带来的经济利益流人相配比、母牛每期的折旧额与其产仔为企业带来的经济利益流人相配比等。

“生产性生物资产”计提折旧时，借记“农业生产成本—XX产品”，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

农业活动过程中发生的各项生产费用，应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

7.2.2种植业生产成本的核算
1.种植业生产成本的核算项目
农业企业应根据具体情况设置农业生产成本的项目，一般情况下可设置以下5项。

（1）直接材料
指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等。

种植业生产中耗用的直接材料在农产品成本中占有很大的比重，发生时直接计入种植业农产品生产成本。

（2）直接人工
指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。

（3）机械折旧费
指生产过程中进行耕耙、播种、施肥、中耕除草、喷药、收割等使用机械作业，对机械计提的折旧费。

（4）其他直接费
指除直接材料、直接人工和机械折旧费以外的其他直接费用。

（5）制造费用
指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。

在实际工作中，企业可以根据自身的生产经营特点和管理要求，对以上成本项目做必要的增减和合并。

2.种植业生产成本的计算
由于种植业的成本计算期与生产周期相一致，因此就没有生产费用在产成品和在产品之间分配的问题。

如粮食作物，因为收割之后没有在产品，所以不需要将生产费用在产成品和在产品之间分配。

按农作物种植和收获的特点不同，将种植业的成本计算分成几下4种：
（1）一年生农作物的成本计算
一年生农作物是指当年可以播种当年就可收获产品的植物，有些一年可以播种和收获两次或三次，如水稻、玉米等。

一年生农作物应按其生长期间的生产费用计算成本，其成本计算公式如下：
某种作物主产品总产量
－副产品价值某种作物生产成本总额成产作物本＝品单单位主某种 某种作物单位面积成本＝某种作物播种面积
某种作物生产成本总额 其中，主产品是作为生产的主要目的而生产的产品，如水稻、小麦、棉花等；副产品是随着生产过程中生产主产品而附带获得的产品，如稻草、麦秸、棉籽等。

【典型业务案例】
案例7-5 宁乡凤凰山水稻种植专业合作社在2015年种植水稻100亩，收获水稻50 000千克验收入库，收获稻草4 000千克，每千克售价0.50元。

水稻实际耗用直接材料32 000元，其中，种子费用8 000元，农药费用9 000元，化肥费用15 000元；直接人工27 000元，机械折旧费7 000元，制造费用5 000元，其他直接费用6 000元。

要求：计算水稻每千克的单位成本和每亩的单位成本并编制会计分录。

（1）成本计算
水稻的生产总成本＝32 000 +27 000 + 7 000 + 6 000 + 5 000 =77 000（元） 每千克水稻的单位成本＝（元）50.150000
50.0400077000=⨯- 每亩水稻的单位成本＝77 000/100＝770（元）
（2）水稻生产过程中发生费用时编制的会计分录
借：农业生产成本—水稻 77 000
贷：农用材料 32 000
应付职工薪酬 27 000
累计折旧 7 000
制造费用 5 000
银行存款 6 000
（3）水稻验收入库时编制的会计分录
借：农产品——水稻 75 000
——稻草 2 000
贷：农业生产成本——水稻 77 000
（2）一次收获的多年生农作物的成本计算
一次收获的多年生农作物是指经过多年生长后一次收获产品的植物，如人参、用才树木等。

一次收获的多年生农作物应按多年累计的生产费用计算成本，其计算公式如下：产量
某种作物主产品本年总用－副产品价值截至收获月份的累计费=成本某种种作物的主产品单 （3）多次收获的多年生作物的成本计算
多次收获的多年生农作物是指经过多年生长后才能收获产品，但是能连续多年收获产品的植物，如苹果、茶叶等。

对于多次收获的多年生作物，其未收获产品前的累计费用记入“生产性生物资产”，按某种折旧方法计算每年应分摊的费用计入当年收获的产品成本中。

本年产出产品的成本包括往年费用的本年摊销额和本年度发生的全部费用。

计算公式如下：
产量
某种作物主产品本年总价值本年全部费用－副产品往年费用本年摊销额+=本某种种作物主产品单位 【典型业务案例】
案例7-6 山东青岛明月苹果种植2013年初自行营造100亩苹果树，该苹果树成长期2年，第3年开始挂果，该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年(假定该苹果树采用年限平均法计提折旧，果树期满无残值) 。

2013年发生费用共计480 000元，其中种苗费210 000元，平整土地所需机械作业费30 000元，当年肥料100 000元，农药10 000元，人工费80 000元，管护费50 000元；2014年发生抚育费用共计120 000元，其中化肥费用70 000元，农药10 000元，人工费20 000元，管护费20 000元。

2015年发生抚育和采摘费用共计150 000元，其中化肥费用70 000元，农药10 000元，人工费30 000元，管护费40 000元，2015年收获苹果400 000千克，要求：计算2015年产出苹果每千克的单位成本。

（1）苹果树成长期间2年的总成本=480 000+120 000=600 000(元)
（2）每年应分摊苹果树的折旧费用=600 000÷12=50 000(元)
（3）2015年产出的每千克苹果的单位成本=（50 000+150 000）÷400 000=0.50(元)
（4）间种、套种、混种农作物成本的计算
间种、套种、混种是指在同一块土地上种植两种以上的作物。

间种、套种、混种农作物发生的费用，凡能明确划分为某种农作物的，应直接记为该作物的成本；如果属于共同耗用的费用，可按各种作物所占面积的比例进行分配，播种面积可按每亩定额播种量折算。

具体计算公式如下：
某作物播种面积=
播种量该作物单播时每亩定额该作物播种总量 某产品总成本＝某种作物播种面积各种作物播种面积之和
总费用 某产品单位成本＝
某产品产量价值某产品总成本－副产品 7.2.3养殖业生产成本的核算
1.分群核算
采用分群核算方法时，应以饲养管理的畜禽作为核算对象，设置“农业生产成本”科目，核算发生的饲养费用，并按照畜禽种类和类别进行明细分类核算。

各种幼畜(禽)及育肥畜(禽)价值的增减变动和结存情况，应设置“幼畜及育肥畜”科目进行核算，并按照群别进行明细分类核算。

期末结转各群的饲养费用时，借记“幼畜及育肥畜—XX 群”科目，贷记“农业生产成本”科目。

分群核算需要计算各种畜(禽)别的饲养成本、增重成本、活重成本和主产品成本。

各种成本计算公式如下： 该群饲养头（只）日数
该群本期饲养费用饲养日成本＝)禽(畜 该群增重量产品价值该群本期饲养费用－副成本＝幼畜或育肥畜增重单畜
某群增重量=该群期末存栏活重+ 本期离群活重（包括死畜重量）+期初结转、期末购入和转入的活重 幼畜或育肥畜活重单位成本＝该畜群主产品总产量
副产品价值该畜群累计饲养费用－ 现在以养猪业为例详细说明分群核算的具体方法。

（1）基本猪群成本的核算
基本猪群的成本只归集该猪群在饲养过程中发生的饲养费用，猪群本身的价值另设账户反映。

种猪与母猪的价值在“生产性生物资产”账户反映，仔猪、幼猪、育肥猪的价值在“幼畜及育肥畜”账户中反映。

该猪群的主产品是已满两个月的断乳仔猪，在产品是未满两个月的未断乳仔猪，副产品是粪肥和猪鬃等。

基本猪群本期发生的饲养费用和期初在产品成本，应在主产品和期末在产品之间分配，以计算已满两个月的仔猪成本和期末未满两个月的仔猪成本。

【典型业务案例】
案例7-7 哈尔滨青山养殖有限公司2015年8月的“农业生产成本——基本猪群”明细账户资料如下：期初在产品成本 1 300元，本期发生的饲养费用25 980元，产畜折旧费1 150元，本期副产品价值500元。

期初未断乳仔猪60头，活重280千克，本期转出已满两个月断乳仔猪1 200头，活重7 000千克，期末存栏未满两个月未断乳仔猪70头，活重350千克。

要求：根据上述资料按照活重比例计算仔猪成本，并进行账务处理。

仔猪活重单位成本＝）（元千克/80.3350
70005001150259801300=+-++ 断乳仔猪总成本＝7 000 × 3.80＝26 600（元）
未断乳仔猪总成本＝350 × 3.80＝1 330（元）
会计分录：
借：幼畜及育肥畜——幼猪 26 600
贷：农业生产成本——基本猪群 26 600
（2）幼猪群成本的核算
两至四个月幼猪的主产品是其本身的增重量，副产品是粪肥、猪鬃和死猪的 残值收入。

【典型业务案例】
案例7-8 哈尔滨青山养殖有限公司2015年10月“农业生产成本——幼猪群”明细账户的数据如下：本期发生的饲养费用为101 000元，副产品价值为2 000元。

本期“幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪”明细账户的数据为：期初存栏幼猪500头，活重5 000千克，成本15 300元；本期购入300头，活重5 000千克，价值14 500元；本期从仔猪转入1 100头，活重6 500千克，成本26 500元。

本期“畜禽动态报告表”提供的数据为：销售幼猪400头，活重10 000千
克；转入育肥猪群400头，活重8 500千克；期末存栏700头，活重13 000千克。

要求：根据上述资料计算相关幼猪成本，并进行账务处理。

幼猪增重总成本＝105 000－2 000＝103 000（元） ）（元千克/60.66500
500050001300085001000099000幼猪增重单猪增重=---++=
）（元千克/93.431500
1553001300085001000099000265001450015300幼猪活重单猪活重=+++++= 销售幼猪总成本＝10 000 ×4.93＝49 300（元）
转出幼猪总成本＝8 500×4.93＝41 905（元）
期末幼猪存栏成本＝155 300-（49 300+41 905）＝64 095（元）
借：幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪 99 000
贷：农业生产成本——两至四个月幼猪群 99 000
借：主营业务成本 43 900
幼畜及育肥畜——四个月以上育肥猪 41 905
贷：幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪 91 205
四个月以上育肥猪群成本的核算方法与幼猪群基本相同。

2．混群核算
畜牧养殖业的混群核算以畜禽种类作为成本计算对象，如养猪、养羊、养马、养蜂、养蚕等。

混群核算不设置“幼畜及育肥畜”账户，其幼畜及育肥畜的价值与饲养费用均在“农业生产成本”科目内核算，期末对存栏幼畜及育肥畜进行实地盘点，按规定的固定价格计价，作为期末产品成本，结转至下期。

混群核算成本计算公式如下：
某类畜(禽) 生产总成本＝期初存栏价值+本期购入畜禽价值+本期调入、转入畜禽价值
总成本-期末存栏价值-本期调出畜禽价值-副产品价值
以奶牛业为例：奶牛业实行混群核算时，一般只核算主产品牛奶的生产成本，而不计算仔牛和幼牛的增重成本和活重成本。

仔牛和幼牛按固定价值计算其价值，在“农业生产成本”账户及其明细账户中核算。

【典型业务案例】
案例7-9完达山奶牛养殖公司2015年11月初存栏仔牛和幼牛的价值共计15 000元，期末盘点存栏幼牛和仔牛头数按固定价格共计16 000元，本期产奶9 000千克，已全部销售。

本期支付各种费用共计18 000元，其中饲料费9 500元、工资5 500元、畜禽医疗费3 000元；本期母牛折旧费为2 000元；本期应分配负担的制造费用为3 000元；本期购入仔牛和幼牛共计7 000元；幼牛两头转为产畜，每头市场价格为2 500元、固定价格为1800元；本期销售粪肥收入现金700元。

要求：根据上述资料，计算奶牛成本并进行会计处理。

奶牛总成本＝15 000+18 000+2 000+3 000+7 000-16 000-1 800×2-700 ＝24 700（元）
会计分录：
本期支付的各种费用、折旧费和制造费用时
借：农业生产成本——奶牛 23 000
贷：银行存款 18 000
生产性生物资产累计折旧 2 000
制造费用 3 000
本期购入奶牛时
借：农业生产成本——奶牛 7 000
贷：银行存款 7 000
幼牛转为产畜视同销售，确认收入并结转成本
借：生产性生物资产——产畜 5 000
贷：主营业务收入 5 000
借：主营业务成本 3 600
贷：农业生产成本——奶牛 3 600
结转本期销售奶牛的成本
借：主营业务成本 24 700
贷：农业生产成本——奶牛 24 700
销售粪肥收入冲减成本
借：现金 700
贷：农业生产成本——奶牛 700。