非流动负债

第03讲非流动负债
第二节非流动负债
【知识点】长期借款（★）
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

企业借入长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，借记“长期借款——利息调整”科目。

企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期借款进行后续计量。

（一）企业取得长期借款
借：银行存款【实际收到的金额】
长期借款——利息调整【差额】
贷：长期借款——本金
注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。

长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

（二）资产负债表日计提利息
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
贷：应付利息或长期借款——应计利息【面值×票面利率】
长期借款——利息调整【差额倒挤】
【例3－12】企业以贷款方式购入10辆轿车作为年会奖品。

车辆价格为20万元/辆（含税费），贷款合同条款为：0首付0利息，贷款期限3年，每年末归还贷款额的1/3，贷款发放时贷款方直接从贷款金额中扣除12%的手续费。

贷款期限为3年，企业取得借款时应确认为长期借款，尽管贷款合同约定0利息，但扣除的手续费实质就是利息，企业应当使用实际利率法将手续费24万元计入贷款存续的各个会计期间。

计算过程如下：（1）确定贷款的现金流：
企业取得的贷款金额名义上是200万元，实际上由于扣除12%的手续费，贷款的实际金额为176万元，贷款取得和还款的现金流如表3－3所示。

表3－3贷款、还款现金流量表单位：万元
年限0123现金流量176－66.67（200/3）－66.67－66.66（2）计算贷款的实际利率：
该贷款的实际利率r为：
176＝66.67/（1＋r）1＋66.67/（1＋r）2＋66.66/（1＋r）3
r＝6.675%
（3）计算每期应负担的利息，如表3－4所示。

表3–4单位：万元
年限每期还款额每期还款中利息部分
每期还款中本金部
分
剩余本金
0176.0
166.6711.75（176×6.675%）54.92（66.67－
11.75）
121.1（176－
54.92）
266.678.08（121.1×6.675%）58.59（66.67－
8.08）
62.5（121.1－
58.59）
366.66（200－66.67－ 4.17（24－11.75－8.08）62.49（66.66－0.
66.67） 4.17）
（4）编制会计分录：
取得贷款时：
借：银行存款176
长期借款——利息调整24
贷：长期借款——本金200
第1年还款时的会计分录为：
借：财务费用11.75（176×6.675%）
贷：长期借款——利息调整11.75
借：长期借款——本金66.67
贷：银行存款66.67
【知识点】应付债券（★★★）
（一）应付债券的发行
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

（二）应付债券溢价、折价的摊销
摊销方法应当采用实际利率法。

在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；
在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。

【例·单选题】（2018年考题）企业在溢价发行债券，每年年末付息，到期还本的情况下，在债券存续期内，采用实际利率法摊销债券溢价时，债券的账面价值和利息费用的变化趋势为（）。

A.逐期增加
B.先增加再减少
C.逐期减少
D.先减少再增加
『正确答案』C
『答案解析』溢价发行债券，每年的账面价值和利息费用呈下降态势。

借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）
贷：应付利息【面值×票面利率】
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

【例3－13】20×5年1月1日，甲股份有限公司发行面值800万元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为840万元，每年12月31日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息；甲股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。

假设整个过程中没有相关税费，甲股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。

甲股份有限公司的账务处理如下：（1）20×5年1月1日，发行债券时：
借：银行存款840
贷：应付债券——债券面值800
——利息调整40
（2）计算该项长期债券的实际利率（4.85%）。

略
（3）年度终了时计算利息并摊销溢价，见表3－5。

略
20×5年的账务处理
借：财务费用（840×4.85%）40.74
应付债券——利息调整7.26
贷：银行存款（800×6%）48
20×6年的账务处理
借：财务费用[（840－7.26）×4.85%]40.39
应付债券——利息调整7.61
贷：银行存款（800×6%）48
【例·单选题】（2019年考题）20×8年1月1日，某企业溢价发行5年期的债券，其面值为8000万元，票面年利率为6%，每年末付息一次，债券发行价格为8400万元，实际年利率为4.85%。

不考虑其他因素，该债券20×8年12月31日的利息调整金额为（）。

A.116万元
B.92万元
C.80万元
D.72.6万元
『正确答案』D微信miaomiao080313一手课程更新最快
『答案解析』由于企业发行债券的面值8000万元，发行价8400万元，20×8年末，应确认实际利息＝8400×4.85%＝407.4（万元），应确认应付利息＝8000×6%＝480（万元），因此20×8年12月31日应摊销利息调整金额＝480－407.4＝72.6（万元）。

（三）可转换公司债券
企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

在进行分拆时，应当按照该债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。

企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。

【例3－14】甲上市公司经批准于20×0年1月1日按每份面值100元发行了5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券100万张，款项共计10000万元，已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为普通股，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定20×1年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，发行可转换公司债券时：
可转换公司债券负债成分的公允价值：
10000×（P/S，9%，5）＋10000×6%×（P/A，9%，5）＝8832.82（万元）
可转换公司债券权益成分的公允价值：
10000－8832.82＝1167.18（万元）
借：银行存款10000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）1167.18
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
其他权益工具1167.18
（2）20×0年12月31日，确认利息费用时：
应计入财务费用的利息＝8832.82×9%＝794.9538（万元）
当期应付未付的利息费用＝10000×6%＝600（万元）
借：财务费用794.9538
贷：应付利息600
应付债券——可转换公司债券（利息调整）194.9538
（3）20×1年1月1日，债券持有人行使转换权时：
转换的股份数＝100万份×10＝1000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
其他权益工具1167.18
贷：股本1000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（1167.18－194.9538）972.2262
资本公积——股本溢价9194.9538
【例·多选题】（2018年考题）2017年1月1日，甲公司发行了3年期按年付息到期还本的可转换公司债券，债券持有人可在一年之后行使股份转换权，每份债券可转10股。

溢价发行，面值总额为10000万元，实际收到款项为15000万元，债券的公允价值为14000万元，2018年1月1日，可转换公司债券持有人全部行权，甲公司下列相关会计处理中，正确的有（）。

A.发行时确认其他权益工具1000万元
B.发行时确认应付债券14000万元
C.发行时确认资本公积1000万元
D.转为普通股时确认股本1000万元
E.发行时确认应付债券15000万元
『正确答案』ABD
『答案解析』C选项，发行时不会产生资本公积，E选项，债券的公允价值为14000，确认为应付债券。

本题考查可转换公司债券的负债成分与权益成分的初始入账金额。

发行可转换公司债券，应按债券的公允价值确认债券的入账价值，实际收到金额与债券价值的差额为其他权益工具价值，发行时的账务处理为：借：银行存款15000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
——可转换公司债券（利息调整）4000
其他权益工具1000
根据分录可知答案为ABD。

【知识点】长期应付款（★）
（一）应付融资租赁款
融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（二）具有融资性质的延期付款
企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定
资产”等项目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

【知识点】专项应付款（★）
企业接受政府作为企业所有者投入的资本性拨款，如国家拨入的具有专门用途的拨款，应在实际收到专项拨款时作为专项应付款处理。

待拨款项目完成后，将形成固定资产等资产项目的部分转入资本公积；未形成资产应核销的部分，报经批准后冲减专项应付款；拨款项目完成后，如有拨款结余须上交的，冲减专项应付款。