第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

2 “简便”
是指分配标准的资料比较容 易取得，并能使计算过程比较 简便。
3.选择适当方法分配各项间接计入费用
费用分配标准
成果类 重量、体积、产量、产值
费用分配标准
3.1.2.1 原材料费用的分配
1.原材料直接用于生产产品、构成产品实体，在产品 成本中一般占较大比重，按重要性原则，应单设成本 项目进行反映. 按成本对象分别领用的(直接耗用），直接记入“直 接材料”；否则（共同耗用），应先分配，再记入 “直接材料”。 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料， 一般属于间接记入费用，再分配记入“直接材料”。
总账科目
辅助生产车间
成本项目
•直接用于产品生产，专设成本 项目，直接记入或分配记入“ 基本生产成本” 构成产品实体的原材料 产品生产工人薪酬 •直接用于产品生产，未专设成 本项目，先记入“制造费用” ，再分配转入“基本生产成本 ”： 生产设备的折旧 •间接用于产品生产的费用处理 同上： 车间管理人员薪酬
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日 产品名称：乙产品 ×× 凭证 年 号码 月 日 5 5 5 5 6 6 6 6 6 6 31 31 31 31 30 30 30 30 30 30 略 材料费用分配表 工资及福利费分配表 制造费用分配表 本月费用合计 材料费用分配表 工资及福利费分配表 制造费用分配表 本月费用合计 生产成本合计 单位成本 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ 267400 ？ ？ ？ 267400 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ 摘要 材料 人工 费用 直接 直接 制造 合计 批号：502# 批量： 件 完工日期：6 月 15 日 单位：元

一次摊销法适用范围：
这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较 短或者容易破损的低值易耗品。 采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单 价和适用品种必须严格控制，防止损失浪费；否则会 影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的 管理。
分次摊销法
根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一 定期限内分月平均摊销。 应在“低值易耗品”总账科目下分设“在库”、 “在用”和“摊销”三个二级科目。

（3）甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=45000×10=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=15000×10=150 000（元）
原材料定额分配法 （2）定额费用比例法
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
第1节 各项要素费用的分配 第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配 第4节 制造费用的归集和分配 第5节 废品损失和停工损失的核算 第6节 期间费用的核算
3.1
各项要素费用的分配
要素费用分配概述
原材料费用的分配
外购动力费用的分配 职工薪酬的分配 固定资产折旧费用的分配 利息费用 税金 其他费用
？ ？ ？ 略 ？ ？ ？
略 略 6 6 6 30 30 30
燃料费用的核算




如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产 的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的 “直接燃料和动力”成本项目。 如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于辅助生产 的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的 “直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目， 借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明 细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制 造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用” 总账科目及所属明细账的有关项目。
一般性术语
2、成本归集：是通过会计系统以有组织的方式 进行成本数据的收集。 举例：购买卷纸以印刷杂志的出版商，通过收集 （归集）一个月里印刷用纸的成本来得到纸张的月总 成本。
一般性术语
3、成本分派： （1）将已归集的与成本对象有直接联系的成本 追溯到成本对象。 （2）把已归集的与成本对象有间接联系的成本 分配给成本对象。
3.1.2.3 低值易耗品摊销 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入“制造费 用”； 用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入“管 理费用”；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入“销售费用”。
低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法
分次摊销法 五五摊销法
一次摊销法
领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份） 产品成本、期间费用等。 报废时，将报废的低值易耗品的残料价值冲减有 关的成本、费用。
(3)计算出各种产品应分 配的原材料实际费用。
例3.2：原材料定额费用比例分配法

企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料， 共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。 甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品 材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10 元，B材料单价8元。
(4)计算出各种产品应分 配的原材料实际费用。
（3）某种产品应分配的原材料实际消耗
（4）某种产品应分配的原材料实际费用 ＝该种产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料价格
例3-1：定额消耗量比例分配法
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千 克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料 的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲 产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产 品原材料消耗定额为15千克。 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000÷(36000＋12000)=1.25
例3.4：低值易耗品摊销—分次摊销法 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本 为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 12月末报废残料1000元入库。 每月摊销额=48000÷12=4000元 编制会计分录如下： (1)领用时:
借：低值易耗品—在用 贷：低值易耗品—在库 48 000 48 000 4 000
计算分配如下： （1）甲产品：A材料定额费用=150 × 6 × 10 = 9 000（元） B材料定额费用=150 × 8 × 8 = 9 600（元） 甲产品材料定额费用合计 18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120 × 9 × 10= 10 800（元） B材料定额费用=120 × 5 × 8 = 4 800（元） 乙产品材料定额费用合计 15 600（元） （2）材料费用分配率= 37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=18600 × 1.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=15600 × 1.1=17 160（元）
财务费用
3.选择适当方法分配各项间接计入费用
费用分配计算公式
费用分配率 ＝
待分配费用总额
各分配对象分配标准合计 该分配对象的 分配标准额 × 费用分配率
某分配对象 分配的任务 ＝
3.选择适当方法分配各项间接计入费用
费用分配标准
1 “合理”
是指分配依据的标准要与分 配对象有比较密切的联系，能 够使分配的结果比较合理；
借：基本生产成本—甲产品 —乙产品 辅助生产成本—供水 —运输 制造费用—基本生产车间 —供水车间 —运输车间 管理费用 销售费用 贷：原材料 465 200 267 400 42 000 22 000 5 000 2 000 1 500 2 000 1 800 808 900
3.1.2.2 燃料费用的分配
会计科目 基本生产成本
成本项目
•辅助生产车间规模较大 发生费用较多时，应专设 “辅助生产成本”和“制 造费用”，处理同基本生 产车间；
制造费用
辅助生产成本
•反之，可只设“辅助生 产成本”
2.费用分配的会计处理
期间费用
总账科目
成本项目
会计科目 销售费用
•产品销售费用
•行政管理费用 •筹资费用
管理费用
3.1.2.1 原材料费用的分配
2.原材料费用的分配通过编制原材料费用分表 进行。
原材料费用分配表是根据车间、部门和原材料的类别， 根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。
（见长江公司200×年6月原材料费用分配表）
3.根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关 总账和明细账。编制会计分录如下：
这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或 一次领用数量较多的低值易耗品。
把成本分派到成本对象
成本类型
直接成本：
成本追溯
（直接计入）
成本对象
时尚杂志印刷用纸
《时尚杂志》
间接成本：
时尚杂志社租用 写字楼的租金
成本分配
（分配计入）
3.1.1 要素费用分配概述
1.基本原则： 各项要素费用按“用途和发生地点”进行分配和归集。 即遵守“受益原则”。
2.费用分配的会计处理
基本生产车间
1. 程序:
2、公式：
某种产品原材料定额费用＝该 种产品的实际产量×单位产品 原材料费用定额 原材料费用分配率＝各种产品 原材料实际费用总额/各种产 品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料 费用＝该种产品原材料定额费 用×原材料费用分配率
(1)计算各种产品原材料 定额费用； (2)计算单位原材料定额 费用应分配原材料实际 费用；

(2)各月(1-12月)摊销时:
借：制造费用 贷：低值易耗品—摊销
4 000
（3）12月报废时
a.收回残料入库： 借：原材料 贷：制造费用 1 000 1 000
b.注销累计摊销: 借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用
48 000 48 000

分次摊销法适用范围：
摊销额比较合理,但核算工作量大。
原材料定额分配法
1. 程序： (1)计算各种产品原材料 定额消耗量； (2)计算原材料定额消耗 量分配率；

（1）定额消耗量比例法
2. 公式： （1）某种产品原材料定额消耗量＝该种 产品实际产量×单位产品原材料定额消 耗量 （2）原材料消耗量分配率＝原材料实际 消耗总量/各种产品定额消耗量之和
(3)计算出各种产品应分 量＝该种产品的原材料定额消耗量×原 配的原材料实际消耗量； 材料消耗量分配率
直接燃料和动力分配表
批号：502#
批量： 件 直接
完工日期：6 月 15 日 直接燃料 和动力 直接 人工 制造
单位：元
摘要 号码 材料 267400 ？ ？ ？ ？ 略 ？ ？ ？ 略 ？ 略 ？ ？ ？ ？ 略 ？ ？ ？ 费用
合计
267400
工资及福利费分配表 制造费用分配表 本月费用合计 略 本月费用合计 生产成本合计 单位成本
2.燃料也是材料，其费用的分配同材料。
按照产品品种（或成本计算对象）分别领用 的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的， 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本 明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定 额消耗量或定额费用比例进行分配。
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日 产品名称：乙产品 ×× 凭证 年 月 日 5 5 5 5 5 31 31 31 31 31 略 略 材料费用分配表
一般性术语
1、成本对象：需要计量其成本的任何事项。
成本对象 产品 服务
项目 顾客 品牌种类 作业 部门
宝洁公司举例 佳洁士控制牙垢：带有独特香味的牙膏 为购买佳洁士控制牙垢牙膏的顾客提供信息和帮助的热 线电话
为汰渍清洁剂寻找无味配方的研发项目 零售商A，从宝洁公司购买一系列产品 佳洁士系列牙膏产品 开发和更新网站，准备生产用的机器 环境、健康和安全部
例3.3：低值易耗品摊销—一次摊销法

长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销 法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600 元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料 验收入库作价30元。 编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30