关于会计中国特色问题的思考
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2016 年第 10 期
关于会计中国特色问题的思考
■ 刘昊生
(广西财经学院,广西 南宁 530003)
【摘 要】关于我国会计是否存在中国特色的问题,长期以来存在着意见 分歧和不同的看法,有人认为不应将中国会计中国落后的部分称为中国 特色。有人认为会计的中国特色问题是宏观层面上的,但笔者认为会计 准则作为会计工作的指导方针,在微观层次上更为具体的体现我国会计 所具有的中国特色。通过将中国与国际会计准则进行比较,探索本国会 计的中国特色。 【关键词】会计;中国特色;中国与国际;会计准则;比较与差别
一、中国会计准则及现状
1 项基本准则、38 项具体准则以及会计准则应用指南构成了中国目 前的会计准则体系。其中基本准则不列出具体会计实务的相关流程和操 作方法,而是规范和指导比较概念化的内容,基本准则对各项具体准则具 有指导和规范作用。现行中国具体准则的内容包括总则、确认、计量和披 露等几个部分,对会计实务和操作方法处理作出了详细的规范性规定,对 会计信息的确认、计量和报告进行直接指导和规范。会计准则应用指南 则是对准则内容的解释和部分补充,同时也指导具体实务操作方法。
国际会计准则体系包括编报财务报表框架、41 项国际会计准则以及 30 项解释公告。国际会计准则委员会通过框架制定新的国际会计准则, 国际会计准则对会计实务进行具体的规范和指导,解释公告的作用是对 国际会计准则进行进一步解释。
【参考文献】 [1] 陈弘.中国会计特色的表现[J]. 西部财会. 2011(04) [2] 刘玉廷.中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效[J]. 会计研究. 2007(03) [3] 葛家澍.关于我国会01)
三、中国与国际会计准则比较与差别
(一)准则内容差异
·148·
什么是中国特色?它是以中国政治经济文化为背景,为中国所特有 的,从而有别于他国,适合解决本国经济实际问题并有利于推动生产力发 展的。因此,中国特色是由特定历史条件下的社会环境决定的,会计准则 的中国特色是指会计准则由于受到中国社会环境的制约和影响而具有的 区别与他国的差异性特征。会计准则的中国特色这一说法来源于中国特 色的会计理论与方法体系的提法,中国特色的会计理论与方法体系的提 法是由邓小平创建的具有中国特色的社会主义理论体系推演而来的,这 理论的基本点就是从中国的国情出发探索中国社会主义的特有途径和规 律。我国二十多年的经济体制改革实践证明了这一理论的正确性。因此, 从会计准则角度出发,分别研究我国会计准则与国际会计准则,将我国会 计准则与国际会计准则进行比较,进而研究体会会计的中国特色问题。
2.中国会计标准仍处于“制度与准则并行”的阶段。我国的会计改革 也遵循了经济改革的渐进模式。一方面根据国际惯例和市场经济的发展 进程,制定了有关会计准则,对一般的、不分行业的会计事项进行规范,如 收入准则、投资准则等;另一方面也存在大量的核算办法、暂行规定、补充 规定,如投资公司核算办法、合并报表暂行规定等。这些被称为会计制度, 它们共同构成了我国的会计标准体系
二、国际会计准则体系
1.中国会计准则缺少会计概念框架,且数量不足。国际会计准则以及 大多数国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为基础,而中国会计 准则还没有系统的概念框架。因此,在对有关业务事项进行规范时,轻易 导致制度之间相互矛盾。同时,中国仅发布了企业会计基本准则和具体 会计准则,对很多业务没有制定准则或难以制定准则。
2016 年我国会计新准则和新制度进一步贯彻落实了《会计法》,与我 们国家的经济发展与国情密切相关,新的会计准则主要在跌价准备计提、 债务重组、存货管理、公允价值应用以及开发费用资本化等几大方面做出 了改变,基本实现了向国际会计准则的趋同,这体现了会计的中国特色, 这也是有我国市场经济发展的现状决定的。事实表明,新会计准则体系 最显著的特征就是立足国情,国际趋同。
四、结束语
借由会计准则的比较与分析可以看出,我国会计的与国际会计存在 一定的差异并逐渐向国际趋同,讨论我国会计是否具有中国特色,不应简 单片面的从先进落后的角度出发,而是从会计发展水平是否符合现阶段 会计环境的角度来判断的。因此,我认为我国会计发展水平反映了我国 现阶段的会计环境和所依存的社会环境,会计准则符合中国会计的历史 状况,体现了我国独特的会计环境,表现了会计中国特色的精髓。发展会 计的中国特色要立足于我国国情,取其精华,去其糟粕,随着改革的深化 与社会主义市场经济的不断发展,我国会计内容及表现不断丰富和完善, 会计的中国特色更加显著和鲜明,并长期存在下去。
(二)准则形式差异 中国的会计准则正式条文比较简略,而国际会计准则的正文比较详 尽;国际会计准则设置几个不同的层次,准则下面有准则解释、技术公告、 运用指南等,中国会计准则还没有建立这种框架。 (三)准则制定机制及导向差异 1.中国会计准则是由中国政府部门制定的,属于部门规章,具有法律 强制力;而国际会计准则非官方组织制定的,不具有法律强制力。 2.会计准则主要有规则导向和原则导向,中国市场经济较落后且管 理体制不够完善,会计准则既要保证会计信息的公允性和真实性,又要严 防不规范行为的发生。因此,中国会计准则更倾向于规则导向,灵活度较 低。国际会计准则基于高度成熟的市场机制指定的,对会计行为的监督 机制完善,监督力强,国际会计准则倾向原则制度,会计处理方法的灵活 度更高。
2016 年第 10 期
关于会计中国特色问题的思考
■ 刘昊生
(广西财经学院,广西 南宁 530003)
【摘 要】关于我国会计是否存在中国特色的问题,长期以来存在着意见 分歧和不同的看法,有人认为不应将中国会计中国落后的部分称为中国 特色。有人认为会计的中国特色问题是宏观层面上的,但笔者认为会计 准则作为会计工作的指导方针,在微观层次上更为具体的体现我国会计 所具有的中国特色。通过将中国与国际会计准则进行比较,探索本国会 计的中国特色。 【关键词】会计;中国特色;中国与国际;会计准则;比较与差别
一、中国会计准则及现状
1 项基本准则、38 项具体准则以及会计准则应用指南构成了中国目 前的会计准则体系。其中基本准则不列出具体会计实务的相关流程和操 作方法,而是规范和指导比较概念化的内容,基本准则对各项具体准则具 有指导和规范作用。现行中国具体准则的内容包括总则、确认、计量和披 露等几个部分,对会计实务和操作方法处理作出了详细的规范性规定,对 会计信息的确认、计量和报告进行直接指导和规范。会计准则应用指南 则是对准则内容的解释和部分补充,同时也指导具体实务操作方法。
国际会计准则体系包括编报财务报表框架、41 项国际会计准则以及 30 项解释公告。国际会计准则委员会通过框架制定新的国际会计准则, 国际会计准则对会计实务进行具体的规范和指导,解释公告的作用是对 国际会计准则进行进一步解释。
【参考文献】 [1] 陈弘.中国会计特色的表现[J]. 西部财会. 2011(04) [2] 刘玉廷.中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效[J]. 会计研究. 2007(03) [3] 葛家澍.关于我国会01)
三、中国与国际会计准则比较与差别
(一)准则内容差异
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什么是中国特色?它是以中国政治经济文化为背景,为中国所特有 的,从而有别于他国,适合解决本国经济实际问题并有利于推动生产力发 展的。因此,中国特色是由特定历史条件下的社会环境决定的,会计准则 的中国特色是指会计准则由于受到中国社会环境的制约和影响而具有的 区别与他国的差异性特征。会计准则的中国特色这一说法来源于中国特 色的会计理论与方法体系的提法,中国特色的会计理论与方法体系的提 法是由邓小平创建的具有中国特色的社会主义理论体系推演而来的,这 理论的基本点就是从中国的国情出发探索中国社会主义的特有途径和规 律。我国二十多年的经济体制改革实践证明了这一理论的正确性。因此, 从会计准则角度出发,分别研究我国会计准则与国际会计准则,将我国会 计准则与国际会计准则进行比较,进而研究体会会计的中国特色问题。
2.中国会计标准仍处于“制度与准则并行”的阶段。我国的会计改革 也遵循了经济改革的渐进模式。一方面根据国际惯例和市场经济的发展 进程,制定了有关会计准则,对一般的、不分行业的会计事项进行规范,如 收入准则、投资准则等;另一方面也存在大量的核算办法、暂行规定、补充 规定,如投资公司核算办法、合并报表暂行规定等。这些被称为会计制度, 它们共同构成了我国的会计标准体系
二、国际会计准则体系
1.中国会计准则缺少会计概念框架,且数量不足。国际会计准则以及 大多数国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为基础,而中国会计 准则还没有系统的概念框架。因此,在对有关业务事项进行规范时,轻易 导致制度之间相互矛盾。同时,中国仅发布了企业会计基本准则和具体 会计准则,对很多业务没有制定准则或难以制定准则。
2016 年我国会计新准则和新制度进一步贯彻落实了《会计法》,与我 们国家的经济发展与国情密切相关,新的会计准则主要在跌价准备计提、 债务重组、存货管理、公允价值应用以及开发费用资本化等几大方面做出 了改变,基本实现了向国际会计准则的趋同,这体现了会计的中国特色, 这也是有我国市场经济发展的现状决定的。事实表明,新会计准则体系 最显著的特征就是立足国情,国际趋同。
四、结束语
借由会计准则的比较与分析可以看出,我国会计的与国际会计存在 一定的差异并逐渐向国际趋同,讨论我国会计是否具有中国特色,不应简 单片面的从先进落后的角度出发,而是从会计发展水平是否符合现阶段 会计环境的角度来判断的。因此,我认为我国会计发展水平反映了我国 现阶段的会计环境和所依存的社会环境,会计准则符合中国会计的历史 状况,体现了我国独特的会计环境,表现了会计中国特色的精髓。发展会 计的中国特色要立足于我国国情,取其精华,去其糟粕,随着改革的深化 与社会主义市场经济的不断发展,我国会计内容及表现不断丰富和完善, 会计的中国特色更加显著和鲜明,并长期存在下去。
(二)准则形式差异 中国的会计准则正式条文比较简略,而国际会计准则的正文比较详 尽;国际会计准则设置几个不同的层次,准则下面有准则解释、技术公告、 运用指南等,中国会计准则还没有建立这种框架。 (三)准则制定机制及导向差异 1.中国会计准则是由中国政府部门制定的,属于部门规章,具有法律 强制力;而国际会计准则非官方组织制定的,不具有法律强制力。 2.会计准则主要有规则导向和原则导向,中国市场经济较落后且管 理体制不够完善,会计准则既要保证会计信息的公允性和真实性,又要严 防不规范行为的发生。因此,中国会计准则更倾向于规则导向,灵活度较 低。国际会计准则基于高度成熟的市场机制指定的,对会计行为的监督 机制完善,监督力强,国际会计准则倾向原则制度,会计处理方法的灵活 度更高。