会计人员在企业内部控制中的作用分析

财务管理
会计人员在企业内部控制中的作用分析
（作者单位：黑龙江省烟草公司牡丹江市公司）
姜宏伟◎一、会计人员是最好的内部控制执行者（一）从会计的产生与发展来看，会计本身就具有内部控制的作用会计的职能中，监督职能反映了会计工作参与企业管理进行内部控制的作用。

会计不仅应保护物质财产的安全，而且应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的责任。

强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。

内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，
并监督企业经营过程的持续进行。

会计作为一项管理活动，提高企业经营效率，
加强企业经营管理是会计工作的职责之一。

会计监督的完整含义是指对经济活动的调节、指导、控制和促进，调节和指导主要是指利用各种经济活动方法引导人们的经济行为按照合理、合法的轨道进行，促进与控制则是对经济活动合理、合法性给予直接的支持和制约。

会计人员的受托责任来自所有者和经营者两个方面，既要对所有者负责，也要对经营者负责。

一方面，会计人员受托于所有者对企业的生产经营活动进行全面可靠的确认、计量、
记录，披露企业的经营状况和理财状况；另一方面，会计人员受托于经营者在加强经营管理、
确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用，协助经营者履行理财责任和经营责任，最大效率地达到经营者所要求的经营目标。

（二）从会计人员在公司中的地位来看，会计人员也是最适合的内部控制执行者在公司内部，会计工作是企业管理的中心环节，企业的产、供、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面掌握企业的各种经济活动和企业的财务状况。

内部控制的构成要素之一是信息和沟通，围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。

这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。

而会计无疑是企业管理的信息中心，由会计人员进行内部控制，可以避免注册会计师审计常常会遇到的审计范围受限等情况。

因此，
通过会计这个环节来建立企业权力约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的。

二、会计人员作为内部控制的必要条件--分离会计控制权监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独立于被监督者。

会计人员既要对所有者负责，也要对经营者负责，必须时时注意协调委托者与受托者两者之间的利害关系。

而在实际中，会计常常是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与企业经
营管理，会计人员在组织上、
经济上都依赖于经营者。

会计人员作为一种"内部人
角色"，往往更容易陷入"内部人控制"的
泥潭中，作为被领导者去监督领导者，
显然不符合监督者与被监督者分离的原则，
在事实上也难以持久，这就是企业所面临
的会计控制权问题。

会计控制权是指对会计反映和会计
管理所拥有的支配权。

现代企业所有权与
控制权的分离，形成企业中客观存在的两
个控制主体，即企业所有者和受托经营
者。

企业代理人即经营者拥有企业经营的控制权，但不承担盈亏的主要风险；
而企业委托人即所有者交出了企业经营控制权，最终却承担盈亏的主要风险。

这种风
险的不对等，弱化了对代理人的制约和控
制。

而本应同时受托于两个控制主体的会
计人员，在实际中却直接为经营者所控
制，所有者的会计控制权被完全弱化。

因
此，要形成权力的制衡，
减少风险，就有必要将会计控制权从企业控制权中分离出
来。

分离会计控制权更实际的作用是确
保会计人员的相对独立性。

会计人员的相
对独立性一方面是进行会计监督的基础条件，另一方面也是保证其所提供的会计
信息质量的前提条件。

会计信息应具有可验证性、中立性和报告的公允性。

要做到
这一点，就必须保证会计人员的独立性。

会计人员的独立保证了会计人员的公正
态度，避免会计信息中带有会计人员的个
人意识。

由于风险的存在，会计事项的不
确定性使得会计信息带有一定的主观性。

风险越大，主观性越大，
而对这种主观性的控制则掌握在会计人员手中。

会计人员
的任务就是以中立的态度充分地反映会
计信息，让信息使用者可以根据自己的判
断作出预测。

对企业所有者是如此，
对经营者也是如此。

会计人员协助经营者执行
会计管理职能时，应将个人意见与提供给
经营者的会计信息分开，
保证经营者个人决策的独立性。

如果会计人员不独立，
就不能保持中立而偏向其受托的某一方，
其所提供的会计信息也就会产生有利于该
受托方的误导作用。

三、分离会计控制权的尝试性方法--
独立会计主管企业可以像设立独立董事一样设立
独立会计主管，即企业的会计主管由股东
大会从会计公司聘请专业会计人员来担
任。

独立会计主管采用固定年薪制，
有任期规定，可以续聘亦可改聘，
但续聘有最长任期限制。

（一）独立会计主管的任命
独立会计主管的聘用权掌握在股东
大会手中，企业经营者可以提供聘用意见
但无决定权。

在人员选择上，最好由股东
大会直接委托专业会计公司提供候选者由股东大会定夺。

这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人，形成权力的制衡；同时也避免企业外部对企业经济活动的干预，不会对企业的自主经营产生负面作用。

（二）独立会计主管的激励和约束独立会计主管制度所面临一个现实而又重要的问题就是如何保证独立会计主管能够独立地行使职责。

对独立董事的激励和约束问题，目前国外的研究成果主要有法律保证、声誉保证和经济激励三种方式，其中前两种方式在很大程度上也可以适用于独立会计主管。

1.法律保证。

独立董事必须按照法律规定或企业章程来履行其受托责任。

倘若独立董事不能在企业经营、管理和战略规划等方面履行职责，那么他们要对由此而造成的损失承担责任。

考虑到独立会计主管的工作主要还是属于企业内部经营及解除企业经营者与股东之间委托代理关系的范畴，因而对于独立会计主管的职责权限可以由股东大会制定于公司章程之中。

2.声誉保证。

独立董事必须胜任并努力维护其作为企业经营监督人的声誉。

如果一个独立董事屡屡由于其品德问题或者能力不济而导致责任赔偿，那么保险公司会不断提高该董事的保险费，上市公司也不会聘请这些无德、无才的人士担任独立董事，这样的独立董事迟早会被市场所淘汰。

与公司内部会计人员相比，专业会计人员的职业道德约束性要强得多。

内部会计人员的欺诈行为多为领导的授意，即使被揭露，只要不受到行政或刑事处罚，一般而言对其职业生涯的影响不大；而专业会计人员的声誉往往对其职业生涯有决定性作用，实行独立会计主管制度更应该大力推行专业会计人员信用档案制度。

相对于物质激励来说，信誉激励对专业会计人员的作用会更大，独立会计主管并不会因为其报酬额固定而没有提高其工作质量的动力，相反其良好的工作记录将有利于其在未来的会计师市场上获得更好的竞争优势和更高的薪酬水平；独立会计主管的任期规定可以增加独立会计主管的岗位压力，如果出现严重失误或是欺诈行为，将会被股东大会解聘，其不良记录也会不利于其未来再被其他企业所聘用；而最长任期限制则是为了避免独立会计主管逐渐演变为非独立的企业"内部人"。

3.经济激励。

以激励为基础的报酬制度可以提高独立董事监督企业经营的效率。

但作为专业会计人员，其声誉保证本身就可以间接导致在会计师市场上的经济效应。

而为了消除独立会计主管为获得更高的奖金而粉饰财务状况的动机，独立会计主管更适合采用固定年薪制，不适于进行类似于独立董事的经济激励。

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