文献综述交易成本理论主要内容以及对财务报告的影响

交易成本理论主要内容
以及对财务报告的影响
一、前言
根据科斯于1937年发表的《企业的性质》中提岀的交易成本理论，企业和市场是两种不同而且又是可以相互替代的机制。

15与企业通过契约形式完成交易不同，市场通过价格机制实现资源的优化配苣从而达成交易。

企业有时可以依靠运用行政命令的方式来配置资源, 将原木属于市场的交易内部化。

而选择用市场方式还是企业方式进行资源配置的关键取决于交易费用的大小。

企业通过内化的市场交易来减少交易费用。

随着企业的扩大，管理费用随之扩大，当两者相抵时，企业停止增长。

企业规模的极限限左了单个企业规模的有限性。

因此，面对市场需求的复杂多变，单个企业无能为力，为提升企业竞争优势，许多单个企业结成战略联盟。

这样就在一泄程度上减少了交易费用，而且协同的管理费用相对于单个企业的管理费用为低。

这样参与联盟的个业都能获得较同行业同类个业自主生产更大的利润，因此，个业愿意参与协同工作，服从核心企业的任务分配与调控，以实现自身利益的最大化。

在创意产业演化过程中，企业与个业之间是一种动态的联盟，每一个企业都有自己的行为动机。

为在新的市场竞争中获得竞争优势，创意产业内的成员企业加强彼此合作，优化白身所在的协同绩效，往往会通过签订有效的契约来激励彼此之间达成更为密切的合作，避免成员企业的投机行为，节省交易成本。

运用交易成木理论，可以较好地解释创意产业的演化。

创意产业演化是建立在各个节点企业高质量的信息传递与信息共亨的基础之上的。

二、交易成本理论主要内容
（-）微观视角的定义
1.科斯对交易成本的定义在《企业的性质》一文中，科斯首次提岀了交易成本概念。

科
斯说，“市场的运行是有成本的，通过组成一个组织，并允许某个权威（一个企业家）来支配资源，就能节约某些市场运行的成本”。

这里所说的市场运行的成本就是交易成本。

然而，尽管科斯一直认为《企业的性质》一文对经济学最重要的贡献是"明确地将交易成本概念引入经济分析"，但是在这篇文章里，他没有给交易成本下一个明确的左义。

关于交易成本具体包括哪些成本，科斯认为，“通过价格机制'组织'生产的最明显的成本是所有发现相对价格的工作"。

然后，“市场上发生的每一笔交易的谈判和签约的费用也必须考虑在内”。

再者，"在某些市场中（如农产品交易）可以设计出一种技术使契约的成本最小化，但不可能消除这种成本"。

最后，"利用价格机制也存在着苴它不利因素（或成本）"。

例如，在签订长期契约时，"由于预测方而的困难，有关物品或劳务供给的契约期越长，实现的可能性就越小，从而买方也不愿意明确规定岀要求缔约对方干什么”。

在1960年发表的《社会成本问题》一文中，科斯对交易成本做了一般化的说明，"为了进行市场交易，有必要发现谁希望进行交易，有必要告诉人们交易的愿望和方式，以及通过讨价还价的谈判缔结契约，监督契约条款的严格履行等。

这些工作常常是花费成本的，而任何一泄比率的成本都足以使许多在无需成本的左价机制中可以进行的交易化为泡影”。

在2991年的诺贝尔奖演说中，科斯对交易成本是这样界左的，"谈判要进行，契约要签订，监督要实行，解决纠纷的安排要建立等。

这些费甩后来被称为交易成本”。

综合起来看，科斯对交易成本的界左是弗I绕交易过程展开的，交易成本包括与交易有关的一切活动引起的成本，包
括为交易进行准备的活动，如搜集相关的价格信息、确左潜在的交易对手等；交易过程中的活动，如讨价还价、签订契约等：为保证契约严格实施进行的活动，如督促、监督等。

2.威廉姆森对交易成本的定义威廉姆森对交易成本进行的研究是最全而，具有综合性的。

他系统研究了交易成本存在的原因和企业替代市场，即纵向一体化的理由。

他运用了麦克内尔将交易分为古典型、新古典型和关系型三种类型的理论，认为只有在古典型交易中，交易成本才是可以忽略的。

在古典型交易中，交易者数疑多，高度分散，交易对象的属性或交易活动具有现实性，信息充分，交易协泄条款完备。

而新古典交易不同，在这种交易中存在着不确泄性，人们不可能在订立契约时就预见将来所有的意外。

对即使是能预见到的意外，也必须身临其境才能在契约中进行适当的调整。

当事人双方岀于利益的对立，国绕环境变化时对契约所做的调整会岀现纠纷或争端，即机会主义行为，这就使交易成本大大提高了。

关系性交易活动则更加复杂。

在关系型交易中，因为契约不完备，存在机会主义倾向，加上资产具有专用性，有关订立契约和修改契约的工作就更为复杂，常常可能导致费时费力的谈判甚至更糟的情况。

他还将缔约费用分为事前和事后的。

与此相对应，交易成本也就包括签订合同之前的交易成本和签订合同之后的交易成本。

"前者是指草拟合同，就合同内容进行谈判以及确保合同得以履行所付岀的成本"。

三、交易成本理论对财务报告的影响
会计信息市场领域中涉及到许多越弈参与者签订的具有约朿力的契约（合作博弈），其中最重要的两种契约：一个是企业股东（通常授权公司董事会）与总经理间的雇佣契约：另一个是企业和债权人间的债务契约。

在这些契约中，可以将其中一方作为委托人，另一方作为代理人，这种类型的博弈理论被称为委托代理理论。

委托代理理论应用于财务会计中，试图将下列问题模型化进行分析：一个参与人（称为委托人，如股东）想使另一个人（称为代理人，如经理）按照前者的利益选择行动，但委托人不能直接观测到代理人选择了什么行动，能观测到的只是另一些变量（如公司报告的会计收益），这些变量由代理人的行动（如选择努力工作或者偷懒）和其他的外生的随机因素（如经营环境）共同决左，因而充英疑只是代理人行动的不完全信息。

委托人的问题是如何根据这些观测到的信息来安排契约奖惩代理人, 以激励其选择对委托人最有利的行动。

由于不同财务报表使用主体对会计信息的需求是不一致的，所以他们之间的冲突可以模型化为另一种博弈。

在会计信息市场领域中，最典型的是社会投资者与企业管理当局间存在的菲合作博弈。

企业与社会投资者间不可能就一些特定的信息供求达成一个具有约朿力的契约，一方而是由于这种契约成本太高，每一个类似的契约都必须经过谈判，而不同的投资者对会计信息的需求也不尽相同，因此，企业必须编制不同的财务报表以满足不同使用者的需求：期一方而，即使这样的契约可以制泄，由于每个会计信息使用者需要亲自监督或者雇用外部审计监督契约的履行情况，这也是极为困难甚至是不可能的。

经济学中的"契约理论" 与会计在一定范围内势必存在着相互交叉。

契约的实质是信息，代理关系的每一步都离不开信息，会计作为信息系统，英产出的会计信息更是与契约有着密不可分的联系。

无论在公司中，还是在资本市场、经理人才市场上，有关当事人订立的各种契约，其签订、履行和评估都离不开会计信息。

首先，会计信息是契约当事人订约的基础之一。

在委托代理关系形成时，由会计对受托财产加以il鱼，以明确界左委托方的权益和代理人的初步受托经济责任。

只有代理双方了解了对方的相关信息之后，才能相互协商，达成一致，订立契约。

英次，会计信息是构成契约的一个因素。

在契约中，常规定一些指标来约朿代理人的行为，考核、评价代理人的业绩。

而这些指标恰恰是由会il•信息系统提供的会il•信息，如利润指标、责任成本指标。

它们既是会计信息，同时又是契约的一部分。

最后，会汁信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。

委托人判断代理人是否为企业努力工作，是否按委托人利益进行经营决策，主要靠会计的呈报。

通过会计记录、il- 量的有关实际和比例关系，委托人可以了解代理人的行为决策，明确代理成本和代理效益，让委托人与代
理人之间的信息增加透明度，更好地约束各自的行为。

由于会计信息是由企业的经理生产的，而经理所报告的收益指标不仅决定投资者的效用，也决左了经理自身的效用。

作为一个追求自身效用最大化的理性人，经理必然会采取机会主义行为，为了自身利益而操纵会计信息生产。

西方会讣学者在这方而作了大量的实证研究分析，如瓦茨和齐默尔曼对会计信息在契约中的作用进行了实证研究，其结论是许多公司的契约是根据会计信息数据来界左的：得哈里克、萨拉姆和史密斯认为，假龙直线折旧（相对于加速折旧）会导致较高的报告收益，总资产和留存收益，经理所控制的公司（相对于业主控制的公司）更可能采用直线折旧法：希利研究了经理的机会主义行为假设，其结论是：（1）权责发生制下的报告收益与经理的激励计划计量是相一致的；（2）会计政策的变化与所采用的激励计划相关：（3）与执行中的激励计划相对应的会il•政策发生变化后，经理的报酬还是根据报告的净收益，不用调整会计政策变化的影响，反之，则需调整。

在委托一代理关系中，如果双方长期签约，就有可能充分了解对方的行为和动机，并据以做出适当的调整。

这时，就可以认为市场是有效的，即业主知道经理可能采取机会主义行为来损害其利益，他便会与经理在签订契约时进行谈判，要求经理按照双方都认可的某一会计准则来生产和报告会计信息，从而限制经理通过会计政策选择影响报告的收益指标，操纵会计信息的生产。

随着企业的发展，对资本需求量的增加，公司产生了向社会公开发行股票，募集资本的要求。

此时，公司的股东人数大大增加，而且同时存在着大戢潜在的股东，使得每个股东与公司签订私人契约成为不可能。

因为如果公司经理试图就信息生产合同与每一潜在投资者进行谈判，或经理试图与所有投资者谈判，并订立单一合同，由于投资者对信息的需求务不相同，仅仅谈判成本就会非常高昂。

交易费用的变化将会导致合约结构的变化，为解决签订私人契约交易费用扩大的问题，以一套具有广泛影响的、既定的“公认会计准则"来规范会计信息的生产和报告是十分必要的。

它可有效地降低以下几方面的交易费用：①因信息不对称导致"道徳风险”问题，投资者为约束经理的机会主义行为而发生的签订有关会计信息生产协议的谈判成本：②为审计提供了合理标准，节约了委托方和代理方在对会计信息产生争议时发生的仲裁成本：③因为资本市场的“逆向选择"问题，投资者进行投资时花费的信息搜寻成本。

现代合约经济学的研究成果表明，合约有完全与不完全之分。

所谓完全合约，是指合约条款详细地表明了在与合约行为相应的未来不可预测事件岀现时，每一个合约当事人在不同情况下的权利与义务、风险承担情况、合约强制履行的方式，以及合约所要达到的最终结果。

完全合约是建立在新古典经济学理论完全竞争的市场条件假设前提下的，包括个人理性假设和市场环境假设两个方而。

但是，实际的经济活动与这些假设相距甚远。

由于外在世界的复杂性和不确左性，合约当事人不可能完全预见到与合约相关的可能事件出现的情况：由于合约当事人的机会主义和风险规避、信息的不对称和不完全性，合约当事人不可能完全了解到与交易合约相关的全部信息：由于每一个合约行为都是要花费成本的，合约当事人必然会把合约过程中所发生的交易费用都考虑在自己的决策范围内，合约过程要想无成本地运作是不可能的。

所以，合约总是不完全的。

会计准则作为一种规范会计行为的合约关系，同样也是一种不完全合约。

其不完全性主要表现在以下几个方而：1、有限理性的限制。

而对错综复杂的外部经济环境和准则制宦者的有限理性，既不可能在事前把与会计准则相关的全部信息写入到准则条款中，也无法预测到将来可能出现的各种不同偶然事件，更无法在会计准则中为各种偶然事件确左相关的对策以及讣算出其事后的效用结果。

即使这些问题都能解决，准则必 N是无比庞大并带来运作的髙额交易费用。

因此，会计准则制左者的有限理性是导致会讣准则不完全的重要原因。

人们设讣和建立会计准则、完善会计准则，就是因为人们的理性相对于环境的不确左性和复杂性来说是有限的。

会讣准则的建立和完善有助于减少不确定性，从而弥补人们的理性不足给有效选择带来的困难。

2、交易费用的存在。

在现实经济生活中，交易费用不仅是无所不在、无时不有的，而且有
时甚至是十分昂贵的。

过髙的交易费用使许多有关会计准则条款只得束之髙阁，因为做出会计准则这一合约安排肯左会使制左机构陷入成本大于可能获得收益的困境。

所以，交易费用是导致会讣准则不完全的根源，在存在交易费用的情况下，会计准则一定是不完全合约。

3、非对称信息的岀现。

在会计准则制左过程中，而对的有两类非对称信息：一类是外生性非对称信息，即交易对象本身所具有的特征、性质与分布状况等原有的禀赋，一般出现在会计准则行为发生之前；另一类是内生性非对称信息，即会计准则制左后他方无法观察到的、无法监督到的、事后无法推测到的行为所导致的信息不对称。

正因为非对称信息的存在，对不可观察的行为与无法验证的信息可以设讣较好的会计准则来减少信息的非对称性，但是要完全消除信息的非对称性是不可能的。

因此，在非对称信息的情况下，会计准则总是不完全的。

会计准则作为一种合约关系既是人们选择的结果，又界左了人们选择的范围。

前者是指，人们在会计准则合约的选择中尽可能把资源配置到价值高的地方。

在已有的会计准则安排之下，当获利的机会不能充分地利用时，人们就会选择或创新一种会计准则，而这种准则的选择会改变或调整现有的规范结构以降低交易费用，提髙资源配置效率。

后者是指，会计准则就像一种格式化合约那样减少了人们不确怎性的风险及增强了人们对未来的预期。

也就是说，会让准则是人类处理会计信息的方法的延伸，会计准则通过安排会计活动的结构来限制行为者的选择范用。

有了会il•准则这种"格式化合约”，不仅可以减少人们进行思维选择的成本，也减少了人们在会计交易过程中的不确定性。

正是基于这两点，在现代市场经济条件下(充满更多的风险性和不确左性)，会计准则作为降低交易费手段的功能越来越重要，会计准则的创新和变迁也显得尤为重要。

四、参考文献
⑴林亮•国外交易成本理论研究的新进展［J］.老字号品牌营销,2021(02):104-106. ⑵崔立红，梁婉颖.数字时代版权合同中未知使用方式问题研究:不完全契约理论的视角［J］.山东大学学报(哲学社会科学版),2021(01):98-109.
⑶桂颖.威廉姆森交易成本决泄因素理论概述［J］.中外企业文化,2020(11):26-28. ⑷贾登伟•基于交易成本理论的产权市场发展研究［几产权导刊,2020(08):31-38.
⑸董晶晶,丁嘉澜，刘璐，吴琳怡,林星吟•基于交易成本视角的希望金融商业模式研究［J］•
经济师,2020(06):53-56.
⑹姜小兰•我国市场经济诚信问题探析：交易成本理论的视角［J］.经济视角,2020(03):17-22. ⑺
邓新凯.行为契约视角下政府推行普惠金融机制研究［D］.南京师范大学,2019.
⑻张银平.国有企业公司治理研究及探讨［J］.中外企业文化,2019(03):48-51.
⑼吴思.不完全契约理论在企业中的应用一一专访2016年诺贝尔经济学奖获得者奥利弗•哈特［J］.中国经济报告,2018(11):50-54.
［10］郑丽萍.会计信息的软法规制一一以不完全契约理论为视角［J］.西南法律评论,2017,30(00):194-207.
［M］李亚楠.不完全契约理论视阈下电子政务外包风险研究及其应对策略［D］.吉林大学,2018.［12］蔡东方，孔淑红.融资激励和融资约束对PPP模式下公共产品提供效率的影响一一基于不完全契约理论的一般均衡分析卩］.技术经济,2017,36(09):124-130.
［13］张华新.契约内在机制剖析和最优设计一一2016年诺贝尔经济学奖述评［J］.财经问题研^,2017(07):13-19.
[14]刘帅光.金融契约执行效率、融资成本与产业结构[D]・南开大学,2017.
[15]余斌，许敏.契约理论批判[J].经济纵^2017(03):1-11.
[16]程恩富，方兴起.评2016年诺奖得主奥利弗•哈特的不完全企业契约理论一一兼论"社会经济契约"概念和理论[J] •福建论坛(人文社会科学版),2017(01):5-11.。