31-第13章会计调整练习题答案[9页]

第13章会计调整
教材练习题和答案
练习一
1.追溯调整法
第一步，计算会计政策变更的累积影响数。

甲公司可计算以上会计政策变更的累积影响数如表13-1所示。

通过表13-1可以看出，至20×2年末，投资性房地产会计政策变更的累积影响数为525 000元，即会计政策变更对20×2年末税后利润的影响；至20×3年末，投资性房地产会计政策变更的累积影响数为975 000元，即会计政策变更对20×3年末税后利润的影响。

第二步，编制相关项目的调整分录。

甲公司于20×4年初会计政策变更时应编制如下调整会计分录：
（1）对20×2年有关事项的调整。

①调整投资性房地产的账面价值。

借：投资性房地产----公允价值变动200 000 投资性房地产累计折旧（摊销）500 000
贷：利润分配----未分配利润525 000 递延所得税负债175 000
②调整留存收益中的盈余公积和未分配利润（525 000×10%）。

借：利润分配----未分配利润52 500 贷：盈余公积52 500 同时，甲公司应当将原来采用成本模式进行后续计量时使用的“投资性房地产”科目改名为现在采用公允价值模式进行后续计量时使用的“投资性房地产----成本”科目。

通过编制以上调整分录，20×2年末或者20×3年初的投资性房地产，其金额由原来的成本模式计量方法下的金额4 500 000元调整为公允价值模式计量方法下的5 200 000元。

未分配利润、盈余公积和递延所得税负债的金额也得到了相应的调整。

这样，比较财务报表中20×4年12月31日栏目中的数字与20×2年12月31日栏目中的数字都基于同样的会计政策，两者具有了可比性。

在本练习题中，甲公司在20×4年12月31日编制比较财务报表时，比较财务报表中列报的前期最早期初为20×3年1月1日。

比较财务报表中的数字应当是按变更后的会计政策核算的数字。

（2）对20×3年有关事项的调整。

①调整投资性房地产的账面价值。

借：投资性房地产----公允价值变动100 000 投资性房地产累计折旧（摊销）500 000
贷：利润分配----未分配利润450 000 递延所得税负债150 000
②调整留存收益中的盈余公积和未分配利润（450 000×10%）。

借：利润分配----未分配利润45 000 贷：盈余公积45 000 以上调整分录调整的是20×3年有关事项对20×2年末结果的影响，或者调整的是20×3年末的结果与20×2年末的结果之间的差异。

通过编制以上调整分录，20×3年末或者20×4年初的投资性房地产，其金额由原来的成本模式计量方法下的金额4 000 000元调整为公允价值模式计量方法下的5 300 000元。

未分配利润、盈余公积和递延所得税负债的金额也得到了相应的调整。

这样，比较财务报表中20×4年12月31日栏目中的数字与20×3年12月31日栏目中的数字都基于同样的会计政策，两者具有了可比性。

以上对20×2年和20×3年相关事项的调整会计分录过账后，甲公司20×4年账簿记录中相应的数据已经为对会计政策进行追溯调整后的数据，即为对投资性房地产最初即采用公允价值模式进行后续计量的数据。

第三步，调整列报前期最早期初财务报表的相关项目及其金额。

经过以上对20×2年和20×3年有关事项的调整，甲公司在20×4年初会计政策变更时，共调整累积影响数975 000元，其中，525 000元属于20×3年1月1日前的累计影响数，450 000元属于20×3年产生的影响数。

至20×4年会计政策变更时，对相关项目的追溯调整金额为：投资性房地产调整增加1 300 000元，递延所得税负债调整增加325 000元，未分配利润调整增加877 500元，盈余公积调整增加97 500元。

第四步，附注说明。

本公司从20×4年开始对投资性房地产的后续计量由原来的以成本模式计量改为以公允价值模式计量。

此项会计政策变更采用追溯调整法，20×4年的比较财务报表已重新表述。

20×3年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为525 000元。

调增20×3年的期初留存收益525 000元，其中，调增未分配利润472 500元，调增盈余公积52 500元。

会计政策变更对20×3年度财务报表本年净利润的影响数为450 000元，其中，调增未分配利润405 000元，调增盈余公积45 000元，调增净利润450 000元。

如果甲公司在编制20×4年度比较财务报表时，比较的年度仅为20×3年和20×4年两个会计年度，为简化起见，以上对20×2年和20×3年有关事项的调整分录可合并编制如下：
①调整投资性房地产的账面价值。

借：投资性房地产----公允价值变动300 000 投资性房地产累计折旧（摊销） 1 000 000
贷：利润分配----未分配利润975 000 递延所得税负债325 000
②调整留存收益中的盈余公积和未分配利润（975 000×10%）。

借：利润分配----未分配利润97 500 贷：盈余公积97 500 甲公司对20×4年度比较财务报表中有关项目具体的调整情况也可如表13-2、表13-3和表13-4所示。

表13-2 20×4年末比较资产负债表中对上年年末余额的调整单位：元
*为假设数据，该数据为按原会计政策核算的结果。

**为累积影响数。

*为假设数据，该数据为按原会计政策核算的结果。

**为当年影响数。

*为假设数据，该数据为尚未经当年影响数调整的数据。

**为当年影响数。

甲公司编制的20×4年度所有者权益变动表（部分）可如表13-5所示。

在表13-5中，“本年年初余额”和“本年年末余额”栏目中的数据与经调整后资产负债表中相关项目数据相同，“本年增减变动金额”栏目中的数据与经调整后利润表中相关项目数据相同，即更正后有关报表之间相应项目的金额存在对应关系。

20×4年末，甲公司对该投资性房地产公允价值的变动应编制如下调整分录：
公允价值变动损益=5 700 000-5 300 000=400 000（元）
借：投资性房地产----公允价值变动400 000 贷：公允价值变动损益400 000
2.未来适用法
（1）20×4年初会计政策变更时的调整分录。

在未来适用法下，甲公司不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重编以前年度的财务报表。

在会计政策变更之后的期间，甲公司按照新的会计政策进行会计核算，并得出相应的核算结果即可。

甲公司在20×4年初会计政策变更时应编制以下调整分录：借：投资性房地产----成本 4 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销） 1 000 000
贷：投资性房地产 5 000 000 以上调整分录并没有对投资性房地产的账面价值作任何调整，投资性房地产的账面价值仍然为4 000 000元。

也即原来成本计量模式下的核算结果转为现在公允价值计量模式下的初始确认金额。

由于公允价值计量模式下的投资性房地产需要区分“成本”和“公允价值变动”，因此，以上调整分录中应当借记“投资性房地产----成本”科目。

（2）20×4年末公允价值变动的调整分录。

公允价值变动损益=5 700 000-4 000 000=1 700 000（元）
借：投资性房地产----公允价值变动 1 700 000 贷：公允价值变动损益 1 700 000 附注说明：本年度对投资性房地产的会计核算采用了新的会计政策，即采用了公允价值计量模式，替代了原来使用的成本计量模式，由此使得本年度的投资性房地产折旧费用减少500 000元，利润总额相应增加500 000元。

由于本年度投资性房地产的公允价值上升至5 700 000元，本年度由于投资性房地产会计政策的变更使得本年度的利润总额共计增加2 200 000元（5 700 000-3 500 000），净利润共计增加1 650 000元（2 200 000×75%）。

练习二
1.有关会计估计变更的会计处理
甲公司修改固定资产的预计使用寿命和预计净残值属于会计估计变更，因此，不需要调整以前各期计算的折旧数额，也不需要计算以前各期的累积影响数，变更日后按新的估计数据计提折旧即可。

20×3年初会计估计变更时，甲公司计算管理部门使用的该设备的账面价值如下：固定资产原值210 000元，累计折旧80 000元［2×（210 000-10 000）/5］，固定资产账面价值130 000元（210 000-80 000）。

甲公司计算该设备20×3年初会计估计变更后各年的折旧数额如下：固定资产尚可使用年限2年（4-2），20×3年和20×4年各年的折旧数额62 000元［（130 000-6 000）/2］。

20×3年末，甲公司编制如下计提固定资产折旧的会计分录：
借：管理费用62 000 贷：累计折旧62 000
2.附注说明
本公司管理部门使用的一台设备，原价为210 000元，原预计使用寿命为5年，预计净残值为10 000元，按年限平均法计提折旧。

由于技术进步等原因，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于20×3年初将该设备的预计使用寿命变更为4年，预计净残值变更为6 000元，以如实反映该设备在使用了2年后的现状。

此次会计估计变更使本年度净利润减少16 500元［（62 000-40 000）×（1-25%）］。

练习三
1.20×2年末，甲公司应编制如下前期差错更正的会计分录：
（1）补提上年应计提的折旧。

借：以前年度损益调整（管理费用）50 000 贷：累计折旧50 000 （2）调整应交所得税。

应交所得税=50 000×25%=12 500（元）
借：应交税费----应交所得税12 500 贷：以前年度损益调整（所得税费用）12 500 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目。

调整的未分配利润=50 000-12 500=37 500（元）
借：利润分配----未分配利润37 500 贷：以前年度损益调整37 500 （4）调整盈余公积。

调整的盈余公积=37 500×10%=3 750（元）
借：盈余公积 3 750 贷：利润分配----未分配利润 3 750
2.甲公司对20×2年度比较财务报表中有关项目的具体调整情况说明如下：
（1）对20×2年度资产负债表中有关项目的年初余额作如下调整：调增累计折旧50 000元，调减应交税费12 500元，调减盈余公积3 750元，调减未分配利润33 750元（37 500-3 750）。

（2）对20×2年度利润表中的上年金额作如下调整：调增管理费用50 000元，调减所得税费用12 500元，调减净利润37 500元（50 000-12 500）。

同时，利润表中的每股收益也应作相应的调整。

（3）对20×2年度所有者权益变动表中的上年金额作如下调整：调减盈余公积3 750。