关于外包审计质量控制的思考

关于外包审计质量控制的思考
V V 经黎静
2018年，审计署出台《关于内部审计工作的规定》，明确规定内部审计机构应当根据工作需要，合理配备内部审计人员。

除涉密事项外，可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责。

向社会购买审计服务也就是我们常说的外包审计业务。

本文拟对外包审计的优势、弊端及质量控制进行分析和思考。

一、内部审计外包的优势
我国内部审计起步比较晚，是在国家审计的推动下逐步发展起来的。

规模大的单位都建立了内部审计机构，规模小的单位一般采用设置一名专职或兼职的内部审计人员，在审计业务量大时可采用外包审计的方式开展内部审计工作。

（一）提高内部审计的独立性
相较于内部审计机构，外部审计师独立于单位之外，与管理层及各职能部门没有内在的利益冲突或联系，可以站在较为客观公正的立场上完成审计工作，同时，外部审计师必须遵循一套规范的审计准则，并受到职业道德的约束，按照所在会计师事务所的质量控制要求开展工作，出具更为客观的审计结果。

（二）一定程度上提高内部审计质量
现代内部审计工作经常涉及财会、税务、工程、信息技术等多方面的审计技术，而部分规模较小的单位由于内部审计人员知识结构单一，无法满足审计工作的全方位需求。

因此，单位可以根据实际情况及工作需要委托专业的社会中介机构开展内部审计工作。

这在一定程度上能够有效提高审计工作质量。

（三）节约内部审计成本
内部审计机构成立之后，内部审计人员的薪金、管理费用、培训费支出等便成了单位的固定成本。

因此，对于规模较小、审计业务量较小的单位来说，通过内部审计外包，可以在一定程度上节约审计成本。

二、内部审计外包的弊端
虽然内部审计外包帮助一些单位解决了一些问题，但也不可避免地存在一些弊端。

（一）外部审计人员缺乏主动性
外部审计组织和委托单位之间只是一种短期的契约关系，外部审计人员对委托单位缺乏忠诚度，不会像内部审计人员那样密切关注单位长远发展，可能存在消极工作现象，特别是在遇到难题，被审计单位不积极配合，协调难度大时，不利于揭露一些重大问题。

（二）外部审计人员对单位缺乏足够的了解外部审计人员对单位内部情况缺乏足够的了解，虽然他们熟悉各行各业的管理模式，但每个单位都有独特的不易被外界获取的信息，外部审计人员很难完整地获取，而这也将直接影响审计工作质量。

（三）会对外部审计机构产生依赖性
为单位提供过审计服务的外部审计机构相对于其他机构而言，更了解单位的情况，审计时间会缩短，审计的效果也会更好，这容易造成单位对合作过的外部审计机构产生依赖性。

当依赖性过大时，外部审计机构会趁机提高服务价格，导致审计成本增加。

（四）增加泄密风险
内部审计外包过程中，外部审计人员会掌握大量的单位信息，甚至是机密，虽然有职业道德规范的约束，但是外包审计减少了单位对审计工作的监控，万一信息泄露，将对单位造成很大的负面影响。

三、外包审计质量控制的探索思考
内部审计外包的方式有补充式、部分非关键领域外包、审计管理咨询、合作审计等，各单位可以根据自身实际情况及审计项目的需要灵活选择。

笔者就本单位近两年开展内部审计外包的实践经验，对内部审计外包质量控制的做法进行分析和思考。

笔者所在的单位是一个规模不大的机关，没有设
立专门的审计机构，设一名专职审计人员。

单位每年的审计任务量不均衡，有时一年一两个项目，有时会有五六个项目。

针对这种情况，我们选择合作审计的外包方式。

合作审计是指内部审计人员与外部审计人员共同组成一个审计工作小组，在审计过程中双方根据分工不同，分别执行不同的审计任务，承担不同的责任。

外包方式定下来之后，最关键的就是如何控制审计质量。

审计质量控制必须贯穿审计活动的全过程，每个具体环节都要控制到位，最终才能实现整个项目的高质量。

（一）制订审计工作计划
制订审计工作计划是对全年或一段时期的审计工作，根据轻重缓急做出科学的审计时间、审计内容、审计方式等安排，避免忙闲不均、轻重不分、忙中出错，影响审计工作质量。

（二）选择合作审计机构
以多个需要合并的事业单位法人经济责任审计为例。

由于时间紧，任务重，我们首先对被审计单位的资产规模、审计工作量进行事前调查分析。

为了在短时间内高质量完成审计任务，我们选择通过招标的方式由两个同类型审计经验丰富的会计师事务所承担审计任务。

（三）制订审计工作方案
为了更好地统一标准，确保审计质量，我们根据审前调查掌握的情况制订了统一的审计工作方案，对审计目标、审计对象和时间范围、审计组织方式和时间安排、审计内容和重点、审计评价和责任界定、工作程序、工作要求等均作出明确的要求。

此外，我们要求外部审计师根据每个审计项目实际情况，做出具体的审计实施方案，由内部审计师对审计实施方案进行审核，并就审计实施方案的内容是否详细、分工是否合理、对审计工作是否有明确的指导作用等提出意见建议，避免审计过程中出现遗漏和不当之处。

（四）进行审前培训
审前培训分三步：一是由内部审计人员介绍各被审计单位的基本情况，以及可能影响审计工作实施的特殊情况。

二是由主审介绍审前调查了解到的情况，
并带领审计人员学习审计工作方案和审计实施方案，使每一位审计人员尽可能快地熟悉被审计单位情况，明白自己在审计过程中应承担哪些工作，找准审计方向和审计重点。

三是要求全体审计人员学习内部审计相关法规规定。

审前培训既可以提高审计工作效率，又为保证审计工作高质量开展打下坚实的基础。

（五）审核审计工作底稿
审计工作底稿是审计人员在审计实施过程中形成的审计工作记录，是形成审计报告的基础，直接关系到审计工作质量的高低。

审计组要对审计工作底稿实施三级复核，在外部审计人员复核的基础上，内部审计人员要对审计工作底稿实施再次审核。

一是审核审计工作方案和审计实施方案是否得到有效落实，是否存在漏项未查的情况，是否对实施实质性审查情况做了详细记录；二是审核查出的问题定性是否准确，证据资料是否充分，引用国家财经法规是否准确；三是审核文字描述是否清晰、言简意赅，确保不出现模棱两可、存有歧义的情况；四是审核审计工作底稿基本要素是否完整，编制人员、复核人员是否签字确认等。

（六）审核审计报告
审计报告是审计人员对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件，是体现审计成果的主要形式，也是检验审计质量高低的最直接载体。

为了让使用审计报告的领导和部门能够更方便阅读，更快捷比较出优劣，我们编制了统一的审计报告模板，对总体评价、主要业绩、财务状况及预算收支变动情况、审计发现的主要问题和责任认定、审计建议等均作出相应的规范，同时，对审计报告进行严格的审核。

一是审核总体评价是否客观公正、不偏不倚；二是审核主要业绩、财务状况及预算收支变动情况等是否实事求是地反映真实情况；三是审核是否完整准确地反映发现的问题，责任认定是否准确，提出的处理意见是否合适；四是审核审计建议是否可行；五是审核行文是否顺畅、简明扼要，逻辑是否清晰，用词是否准确、易于理解，确保不存在歧义的意思表达等。

（作者单位：河南省国防动员办公室）。