第5章利润表分析

通过提取明细可以了解到，在4月29日公 司在北京首都体育馆租赁了一库房，导致 本期房屋租赁费用上升了48957；
其他费用同样可以提取明细来分析。

主营业务收入是否是真实的？

由主营业收入与应收账款的趋势分析可知 道，在主营业收入持续下降的同时，公司应收 账款还是在缓慢的升高，因此我们可以判断该 公司近期的营业收入可能不真实，销售的产品 没有即时的回收货款，这直接影响到公司的现 金流，增加了经营风险。

2. 对各主要指标变动差异，判断其合理性及分 析其产生差异的原因。 重点关注： 变动幅度大的项目及关键项目的变动。
第三节 利润表的纵向分析

利润表的纵向分析含义 即通过计算利润表内各主要指标的本 期数，上期数或预算数等在营业收入中所 占的比重，以分析利润的构成情况，从而 对企业经营成果增减变动的合理性有全面 的了解。
第二节 利润表的横向分析

利润表横向分析含义 利润表的横向分析，即将利润表内各 主要指标的本期数与比较标准（上期数或 行业数或预算数）相比较，以揭示利润变 动差异及产生原因，从而对企业经营成果 形成过程及其制约因素有大致了解。
第二节 利润表的横向分析
利润表的横向分析步骤 1. 编制“利润表的横向分析表”，计算各主要 指标的增减变动额和增减变动百分比。 格式参照教材P142
结
论：
公司的盈利能力是逐步下降； 集中的体现在主营业务利润的下降上； 费用支出方面需要加强对市场费用、房屋租赁、 以及其他福利费用支出的审核，减少不必要的 支出降低成本； 由于销售收入基本上都是赊销，导致应收账款 大幅度提升，需要业务部门加强货款收回 。

补充1：利润质量恶化的表现
1、企业业务种类单一或扩张过快； 2、企业的业务量快速增长而相应的利润反而 下降； 3、应收账款(存货)不正常增长、周转率不正 常下降； 4、企业的业绩过度依赖非主营业务； 5、企业反常压缩酌量性固定成本； 6、企业计提的各种减值准备过低；
2构成利润总额的各项要素以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支3构成净利润的各项要素以利润总额为基础减去所得税费用财务分析学教案第一节利润表分析概述财务分析学教案第二节利润表的横向分析利润表横向分析含义利润表的横向分析即将利润表内各主要指标的本期数与比较标准上期数或行业数或预算数相比较以揭示利润变动差异及产生原因从而对企业经营成果形成过程及其制约因素有大致了解
近期主营业务利润的变化趋势如何？

根据最近半年内主营业务利润变化情况 得知，公司的盈利能力在逐年下降，需要 通过控制主营业务成本来提高营业利润， 同时必须加大销售力度，以此提高销售业 绩。

公司管理费用支出情况是否合理？
房屋租赁、职工培训费、其他福利费用、市场费等 比上期都有所增加。 具体是什么原因上涨了呢？提取明细看看！



本期利润是多少？ 与上期比较如何？ 近期主营业务利润的变化趋势如何？ 公司费用支出情况是否合理？（重点管理费用） 主营业务收入是否是真实的？

本期利润是多少？

通过展开后清楚的看到由于本期主营业务 成本远远大于主营业务收入，直接导致本 期处于亏损状态。
与上期比较如何呢？

通过与上期比较，发现由于主营业务成本大 幅度上升了19.35%，而营业收入下降了 6.93%；这个是导致亏损的直接原因。
营业税金及附加
是与本期销售收入相关的税金及教育费附 加。 税率极少变动，在企业仅使用一个税率或 使用多个税率，而不同税率的销售收入占总销 售收入的比重比较稳定的情况下，主营业务税 金及附加与主营业务收入的比率一般不会出现 大的波动。

期间费用的解读
（1）销售费用跟行业形态有关 销售费用对于生产企业来说，只是可控成本中的一部分；贸易型公 司的可控成本是营业成本，因此需要强化管理营业费用，甚至要强化到 业务单位和个人身上；来料加工的企业营业费用很少，而营销型企业的 营业费用则很高。 （2）管理费用与企业发展阶段有关 管理费用与企业发展阶段有关。比如，有些外资企业刚进入中国时 ，因为外籍高层管理人员比较多，支付的费用较高，所以企业的管理费 用成本会很高。还有一种情况是，企业进入快速发展阶段以后，管理费 用随着管理的跨度和难度的增加，直接表现为管理费用成倍上升。 （3）财务费用与企业不同阶段的融资风险联系在一起 财务费用跟企业在每个阶段的融资风险是联系在一起的。产生融资 行为，所以财务费用就会发生，这里就产生了财务风险。
补充：报表粉饰
（5）递延当期费用 例如广告费用跨期分摊、开办费摊销期变动等； （6）潜亏挂帐 例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的 存货不在账面上注销、不良资产挂帐、高估存货价值、 少计折旧、不及时确认负债等： （7）利用关联方交易操纵利润 例如托管、经管、转嫁费用负担、资产重组和债 务重组等：
营业收入指标分析




一般利润表反映的营业收入 ≦所得税纳税申报表中的销售收入 小于部分企业应作纳税调整处理。 对该项目应分析销售成本率或毛利率。 应结合成本分析。
营业成本指标分析

营业收入与营业成本的配比性。 纳税人除利用隐匿、转移、分解收入等 手段偷逃流转税和所得税外，经常利用 或违反规定的成本开支范围列支，或乱 摊成本、转移成本，或任意歪曲各项要 素分配的真实性等手法偷逃企业所得税。 因此，营业成本项目历来是检查企业所 得税时报表涉税分析的一个重点。
第五章
利润表分析
学习目标：掌握利润表的横向分 析和纵向分析，熟悉利润变动分析
第一节 第二节 第三节 第四节 利润表分析概述 利润表横向分析 利润表纵向分析 利润变动分析
第一节 利润表分析概述

利润表含义
利润表是反映企业一定时期内（如月度、季度、半年度、 年度）经营成果的会计报表，又称损益表。
利润表作用 （1）通过利润表，可以了解企业在一定期间内实现利润或 发生亏损的情况，据以分析企业的获利能力。 （2）通过利润表，可以了解企业经营的收益情况、成本和 费用情况，据以考核企业的经营业绩和经营管理水平。 （3）通过利润表，可以对企业未来的经营状况、获利能力 进行预测，分析企业未来的盈利趋势。

第一节 利润表分析概述


利润表的结构及内容 利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果 及其分配情况的。在会计实务中，由于损益需要每月 计算一次，而利润分配则一般是一年进行一次，所以， 通常把两者分开编制，将利润分配表作为利润表的附 表单独编制。在这种情况下，利润表只是反映企业一 定期间的经营成果。 利润表的格式有多步式和单步式两种。我国会计 制度规定企业利润表采用多步式。
第三节 利润表的纵向分析
利润表纵向分析步骤 1、编制“利润表的纵向分析表”，计算各主要指标 在营业收入中所占比重。 格式参照教材P144。 2. 将分析表中各指标比重数据与比较标准数（上期 数或行业数或预算数）进行比较，分析其经营成 果增减变动的合理性，并进行原因分析。

第四节 利润变动分析

利润变动分析是分析利润总额和营业利润 两个主要利润指标的具体变动情况，以进 一步揭示主要利润指标升降的原因。
管理费用的解读

管理费用是期间费用的主要内容，其费用项目 多、金额较大，反映企业最高管理层管理机构所发 生的耗费，检查工作具有一定的难度。 宜采取按不同年度间管理费绝对额对比的方法， 比较分析有无重大波动和异常。 分析是否有虚报费用？是否将应计入成本的计 入期间费用？


公司的赢利状况是怎么样的?
（8）利用非经常性损益操纵利润 例如出售、转让和资产置换、债务重 组等； （9）变更折旧方法和折旧年限； （10）变更长期股权投资的核算方法； （11）改变合并报表的合并范围等。
发现报表粉饰的线索
应注意以下几方面的资料：
（1） 注册会计师的审计报告； （2） 公司管理当局对审计报告的解释性说 明或保留意见的说明； （3）会计报表附注中关于会计政策和会计估 计变更的披露、会计报表合并范围发生变动的 披露、关联方交易的披露、非经常性损益项目 的披露等。 此外，连续观察若干年度的财务报表，也有 助于发现报表粉饰情况。
如何让公司的高层了解公司利润的组成以及变 化？如何进行利润状况分析？ 利润分析方案首先必须回答以下几个问题：
1、本期利润是多少？与上期同比变化如何？ 2、利润组成部分各是多少？与上期同比变化如何？ 3、管理费用的变化如何，是否有不正常支出？ 4、主营业务盈利能Leabharlann 情况如何？ 5、本月的收入是否真实？
案例：广洲柏川香料公司赢利状况
第一节 利润表分析概述
利润表具体构成： （1）构成营业利润的各项要素
以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、 管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、公 允价值变动损失（加上公允价值变动收益）、投资损 失（加上投资收益）。 （2）构成利润总额的各项要素 以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支 出 （3）构成净利润的各项要素 以利润总额为基础，减去所得税费用
补充2：报表粉饰
在分析利润形成及其变动时，应特别关 注是否存在报表粉饰问题。 报表粉饰的主要途径有： （1）提前确认收入 例如提前开具销售发票、滥用完工 百分比法、存在重大不确定性时确认收入、 在仍需提供未来服务时确认收入等；
补充2：报表粉饰
（2）延后确认收入 例如不及时确认已实现收入等； （3）制造收入事项 例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子 公司出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并 抵消等； （4）不当的费用资本化 例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理、 研究开发费用的资本化等；