审计方法取证

审计方法技巧
一、审计查帐方法
顺查法顺查法又叫正查法，它是按照被审计单位的经济业务发生的先后顺序依次进行检查的一种方法。

就财务审计的查帐而言，它是按照会计记帐程序依次审查会计资料，即先审阅原始凭证并核对记帐凭证，再审阅记帐凭证并核对帐簿，再审阅帐簿并核对报表，最后审查、分析会计报表。

顺查法开始于原始凭证的审查，从小处着手，由点到面，着重于单据帐表之间的机械核对，审查的重点在于原始凭证和记帐凭证，以确定经济业务的真实性，合法性及数字计算的正确性，科目运用的适当性。

顺查法的优点是从检查原始凭证人手，然后逐步核对，方法简单易行，检查比较全面系统，审计结果比较精确。

顺查法的缺点是难于抓住重点，机械繁琐，费时费力，因此，这种方法适用于审查一些业务量不大或凭证较少的单位。

逆查法逆查法是按照被审单位经济活动业务发生的相反顺序进行审查的一种方法。

在财务审计中，它是按照记帐程序的反方向依次审查会计资料，即先审阅，分析会计报表并核对帐簿，再审阅帐簿并核对记帐凭证，再审阅记帐凭证并核对原始凭证，最后审阅原始凭证。

逆查法的特点是开始于会计报表的分析，从大处着手，由表及里，由面到点。

着重于“面”的观察分析，根据分析结果，再确定审查的重点对象。

逆查法的审查重点是数额较大的收支，增收节支潜力较大的收支，内控制度不够健全的收支，容易发生错误弊端和违纪行为的收支，增减变化异常的项目以及内容不清的可疑帐项等。

逆查法的优点是能够从整体上了解企业生产经营活动，有利于发现问题掌握线索，明确主攻方向，较快地弄清问题的结症所在，提高审计效率；能够按业务、科目系统地进行查帐，便于审计分工，对专项审计，能以较短的时间和较少的人力，较快地完成任务。

同时，逆查法还能够按同类业务实行抽样审计，能密切结合判断抽样法，选择重点项目或帐项详加审计。

逆查法的缺点是，由于逆查法着重于分析审查，根据分析结果确定审计的重点，所以对于会计资料中的种种错误弊端和违纪问题，有可能被遗漏，审查不够详细全面。

逆查法适用于对大中型企业或业务量较大，会计凭证较多的单位的审计。

交叉法交叉法是审计过程中最为常用的一种审查方法。

它是把顺查法、逆查法和抽查法等各种方法溶为一体，视审计对象的变化程度，灵活运用各种方法进行检查的一种综合审计方法。

它不依照经济活动的顺序进行。

如对某一个审计的对象进行审计，开始先通过审阅报表，进而追索到某几个有问题的总帐或明细帐，即逆查；然后根据原始凭证，记帐凭证进行详细的顺查，把问题查清查透。

若凭证量太大，又可采用抽查的方式进行。

其工作过程可用下图表示：
逆查--顺查--抽查--顺查
审计过程
交叉法的优点是适应范围广、应变能力强；审查有效度高，各种方法有机结合，能全面、深入地解决问题，提高工作效率。

其缺点是选用方法必须依靠个人主观判断，若审计人员判断失误，则审计工作有可能事倍功半，因此，审计人员的素质是有效使用该方法的关键。

优选法优选法是把审计对象按一定的判断划分为几个审计面，层层审计，不断缩小审计范围，最后达到查出问题的目的。

它是运用排除的原理，从众多资料中筛选出问题的一种方法。

优选法比顺查法和逆查法节省了不少检查时间，而且比抽查法精度高。

优选法的分层，一般从中间分起，这样排除面最大，也最省力。

依次从中间分起查找，也可称为折半查找法。

推理法推理法是审计人员根据已知的事实，运用逻辑方法来推测被审计对象是否存在错误或弊端的一种审计方法。

推理法带有一定的主观性，使用时应注意：(1)推理一定要建立在一定的事实或证据的基础上；(2)要对证据的真实、正确性加以调查分析，以保证其可靠性；(3)推理法必须结合其他方法一起应用；
(4)应将推理法所求得的结果再反馈到实践中加以验证，进而再作全面综合的分析和评价。

函证法函证法是为了确立某一事实，如确定某一帐户余额或某项记录是否正确，直接向债权人，债务人，顾客或其他有关团体和个人取得函证的方法。

通常需要函证的资产或负债主要有：(1)银行存款或银行借款；(2)由其他人(如经纪人、银行、信托公司等)保持的债券；(3)应收帐款和应付款；(4)由寄售商保持的存货；(5)代售人或顾客保存的商品；(6)应收或应付的抵押款项等。

函证信有两种形式，即正面函证和反面函证，正面函证要求被函证人对函证信中提出的数额或信息作出肯定或否定的回答，并将回答案回给审计人员。

反面函证则要求被函证人只在函证信中事实与实际情况不一致时，才加以回答。

当函证情况一致时不作出任何反应。

函证法的主要优点是要能直接的审计人员提供客观可靠的审计证据。

只要被函证人具有充分的独立性和可靠性，则函证结果是充分可靠的。

函证法的基本程序是：识别需要函证的内容→识别被函证人→拟定函证信→将函证内容与会计记录进行比较→发生函证信→收到函证回信→调查不一致的项目→评价函证结果→作出结论。

函证法的运用如下。

×××(被函证组织或个人名称)：
在我们对A厂(被审计组织名称)进行审计时，需要对您单位帐户进行证实，请协助。

根据A厂应收帐款帐户记载，在19××年12月31日，您单位欠A厂20，000元贷敷。

如果上述余额正确，请在本信下端签章。

如果上述余额与您单位会计记录有出入，请在本信下端或反面详细列出不相同的数额。

并将本信用所附信封及时寄回。

此致
敬礼！
××审计局
一九九×年×月×日
在上述日期记载的上述
款项属实。

(被函证单位签章)
19××年×月×日
询问调查法询问调查法是一种通过向被审计组织管理人员和其他工作人员提出问题、口头了解情况，并根据他们的回答作出调查笔录的审计方法。

询问调查法的主要程序是：确定需要了解的问题→确定询问调查的对象→明确地提出问题→谨慎地评价答复并与其他来说得到的资料比较→得出结论。

询问调查法的主要优点是适应面广，在审计工作的全过程中都可以使用。

在大多数情况下，通过询问调查法了解情况比通过对现有资料进行分析更为迅速有效。

询问调查的结果是否可靠，一方面取决于被调查人的正直和业务，知识水平，另一方面也取决于审计人员对于被审计组织业务情况的了解，以及进行询问调查的经验和判断能力。

询问调查法所得到的调查记录是由审计人员自己作出的审计文件，在必要时调查记录可以由被调查对象签字认可。

经被调查人签字认可的调查记录可作为审计证据。

调查会法调查会法是审计人员广泛收集审计线索和证据，取得必要审计资料的方法。

如对企业内部控制制度审计或进行某项专案审计，可以通过开调查会的形式广泛征求意见，收集证据，发现新的审计线索。

调查会法的基本程序是：(1)事先明确需要调查的事项，做好充分的准备，拟好调查提纲，确定调查时间、地点、会议程序和记录人员。

(2)邀集对调查问题有经验和热悉情况的人参加会议。

(3)开展讨论式调查，提出中心问题，注意倾听不同意见，并注意作好记录。

(4)整理记录，进行认真分析，注意发现被调查者意见中可能隐含的某种观点，进行深入剖析，得出正确的结论。

观察法观察法是指审计人员到现场对被审单位经营管理活动进行实地观察，通过观察来弄清事实真象，查明问题的原因，以作出科学合理的审计结论。

如在被审单位对盘存资产以外的现金、存款证书、票据、有价证券等实地盘存时，审计人员亲赴现场，对被审单位人员进行的盘存调查的实施状况进行观察，通过观察确定盘存是否恰当，进而推断资产是否实在，估价是否适当。

观察是适应性较广的一种审计方法。

为了保证观察法的有效性，应用时要作多方面考虑。

如在对盘存资产实施观察法时，审计人员应注意以下几点：(1)在进行观察以前，应审核受审查公司编
制的实地盘存计划表、实地盘存实施要则和手续书等；(2)应审查主管人员所进行的实地盘存方法和手续等；是否根据实地盘存计划书以及其他规定的方法和手续来进行；(3)经过实地盘存而查明的实际数额与帐簿记录不符时，应要求公司负责人就其原因和处理情况作出解释，以查明其内容；(4)审计人员应亲自对一部分盘存资产进行抽样检查，再把其结果与公司方面的实地盘存结果进行比较；
(5)残损货物和冷背货物应与正常货物相区别，以便确定是否恰当地进行了估价；
(6)采用永续盘存制的时候，应查明是否在期中进行了一次实地盘存。

审阅法审阅法即通过仔细地审查和阅读凭证、帐目、报表，检查被审计单位的凭证、帐目、报表是否涂改过，经济业务、会计记录和帐务处理是否真实、正确、合理、合法。

对报表进行审阅时，要注意有关指标的对应关系，各个项目的数额是否正常，主表和附表之间有关数字和合计数是否相符等。

例如资金平衡表中固定资产与固定资金、流动资产与流动资金、专项资产与专项资金原则上应保持平衡，结算借款与发出商品、超储积压借款与超储积压物资之间的对应关系是否正常，各类专用基金有无混用，利润表中实现利润，应交税金、已交税金、企业留利等数额与产品销售利润明细表和资金平衡表中有关数额是否相符；等等。

对帐簿进行审阅，主要审阅各明细分类帐、现金日记帐、银行存款日记帐月初月终收支数额变化情况，收支中有无重复，核算上有无错误，费用开支有无违反开支范围和标准等违反财经纪律的问题。

审阅凭证时，主要查看原始凭证上的户名、日期、数量、单价、金额等字迹有无涂改，有无不正常迹象，开票单位名称、地址、图章是否充备，经济业务是否合法合理；查看记帐凭证所记载的内容是否完整、正确，会计科目是否用错，记帐凭证与所附的原始凭证的内容是否一致，所附原始凭证帐数是否齐全等。

审阅法可以使审计人员较快地了解被审单位的经营状况，财务管理状况和会计核算方法，并可以发现主要问题的线索，但使用这种方法需要有扎实的财会知识，较热练的查帐技术和较高的政策水平。

当被审单位业务量大，凭证、帐簿多，报表复杂时，使用该方法需要花费大量的时间。

审阅法举例：审计人员在对某化肥厂审计时，审阅了该厂专用基金和专用拨款表，发现该厂把有偿调出固定资产收取的价款30000元列入职工奖励基金帐里，用于发放奖金。

审计人员判断该厂更新改造资金中可能还有其他问题，于是决定对更新改造资金的来源和使用进行深入审计。

在审阅记帐凭证和原始凭证中，发现该厂年初遭受非常损失，得到保险公司赔偿款50000元，该厂先记入更新改造资金帐户32000元，其余18000元转到职工福利基金帐户中。

该厂以为职工谋福利为名，用此款购豆油4500公斤，分给职工，又经深入调查，查明将豆油分给每个职工5公斤，每人只交10元，其余全部由职工福利基金列支。

这实际上是把保险赔偿款以集体福利的形式分给了职工，违反了财经纪律。

审计人员认为该厂专用基金方面的问题比较严重，决定扩大审计范围并追溯审计到前两年的帐目凭证。

实验法实验法是审计人员有目的的严格控制或创造一定的条件，来引起被审对象的某种行为动机，以进行研究的一种审计技术方法。

实验法较观察法的优越性在于，研究者可以根据自己的要求，去主动地引起要调查的现象，而不是被动地去寻找某种现象。

研究者通过控制和改变条件可以做到：第一，可以知道这些条件对被实验者的行为影响；第二，通过改变一些条件，保持一些条件不变，可以了解和揭露影响经济活动的原因；第三，通过重复实验，积累一定数量的材料，可以作为判断影响经济活动因素的典型性和偶然性的依居。

该方法的应用往往需要借助于凭证检查、实地观察和判断抽样等其他审计技术方法。

当采用这种审计技术办理审计手续时，审计人员应特别注意：(1)由于被实验对象为被审单位的某个部门、某个环节，甚至为整个被审对象的一切经济和管理活动，情况较为复杂，所以，实验前应进行周密的计划；(2)实验过程中应力争得到被实验对象的合作；(3)要将实验所求得的结果与通过其他方法获得的有关资料加以比较，来进行综合分析和评价，以得出正确的结论。

复核法复核法是通过对会计记录中的期末余额，小计、合计、差数、积数、实数进行复算，以检查计算技术上有无错误，数字是否正确的方法。

这种方法比较简单，容易掌握，是核对、审阅等方法的基础。

它不但可以证实会计资料中的数字是否正确，还由于主要把数字逐笔核算，因此能发现采用其他方法发现不了的问题。

复核中要注意原始凭证上的数量、单价、金额和合计数是否计算有误，会计报表上的数字是否计算无误，计算方法上有无错误或违反了规定，发现差错时要注意分析原因，是有意还是无意造成的?有无弄虚作假，违法乱纪等行为。

复核法可分为绝对复核和近似复核两种。

绝对复核是检查数额的正确性。

例如，某厂本月资金平衡表资金来源方和资金占用方合计数分别为425598．21元和425598．20元，则要把报表中各栏数字相加验算，找出差错的来源。

近似复核则是就一定的标准值，查明是否能得到大概的数额的方法。

例如，对材料科目进行校对，一般是把财务部门的材料总帐、明细帐与仓库的实物明细帐核对。

较大的企业一般设有几个仓库，材料种类繁多，对所有库存材料帐目都进行复核，工作量太大，也无此必要。

因此，可以选定几种价值较大或数量较多的主要材料进行复核，复核结果基本正确，就可推断材料帐目基本没有问题。

估计法估计法是一种用来进行财产物资价值估计的方法。

它是指对由于各种原因不宜盘点和计量的财产物资，根据经验和某些科学推算法来估计其数量和价值的方法。

例如，对堆放场地的木材、钢材、煤炭、石灰等的盘点清查，对帐外固定资产重置价值和折旧额的确定等。

使用该方法时应注意：(1)对现金和可以计算数量的财产物资不能采用这种方法，以保证资产价值的真实和记录的准确；(2)估计推算的方法要力求能接近财产物资的实际数量，必要时可以聘请专家进行估计推算；(3)要把进行估计推算的方法，数据记录下来，由执行人盖章，作为审计证据和会计入帐的原始凭证。

估计法举例：固定资产估价。

某厂有一台帐外车床，该车床系无偿拨入，原始资料已丢失，需重新估价。

审计人员与机械行业专家一道按下列步骤对该车床实施估价：
1．估算该车床的重置完全价值。

根据目前的生产条件和价格水平，该车床的价格是10万元，运杂费、安装成本等共需8000元，故该车床的重置完全价值为108000元。

2．计算该车床的净值。

该车床的预计正常使用年限为15年，预计残值为1000元，预计清理费用为100元，估计该车床已使用10年。

则
该车床月折旧额
==----------------------------------------------------------------------------------------------------
==595元
该车床应提取折旧额
=595×10×12=71400元，
该车床净值=原值-折旧=108000-71400=36600元。

核实法核实法是一种基本的查帐和审计方法。

在查帐和审计过程中，可能会出现一些不能单纯从帐目记录作业结论作判断的问题，需要把会计凭证、帐簿、报表上的记录与业务的实际情况和多种物资数项的实有额进行核对，以查明会计记录是否真实和与实际情况是否相符。

这种审计方法，就是核实法。

核实法的一般作法是：根据会计资料中的记录，向有关部门和人员如项目执行人，采购员、财产物资的经手人、受领人、保管人等调查和翻阅有关计划、方案、合同、原始凭证等资料，必要时要向有关的对方单位调查，以核实情况，把会计凭证、帐簿、报表中的期末余额等各种物资、款项的实有数核对是否相符。

核实法的优点是比较容易发现问题和把问题查清，但比较费时。

在审计核实中要注意：(1)所作记录的会计事项是否真实合规；(2)资产的估价是否恰当；(3)某帐等损失，估计额是否恰当；(4)各种计算方法和费用分配方法是否恰当；(5)合同和业务活动的内容是否合理，有无违反财经纪律的行为等等。

核实法举例：审计人员在分析某电视机厂的报表时，发现该厂有固定资产变价收入5万元，其他应收款比如各月的余额也增加了约5万元。

审计人员从财务部门初步了解到，这是把固定资产变价收入借给了该厂的集体企业。

审计人员又详细地翻阅了有关的会计资料，发现固定资产的清理手续完善，残值的估价和清理费负担等都合理，但5万元变价收入借给了厂里的劳动服务公司，支付待业青年开展业务。

审计人员同时调查了解到，这个劳动服务公司经营业务是销售家用电器，其中包括本厂生产的电视机。

并在帐上查到，劳动服务公司成立时，厂里已垫付了注册资本20万元，开办费10万元。

因而审计人员有疑问，为什么又借给劳动服务公司5万元呢?审计人员请厂内审人员一同对劳动服务公司进行审计，结果查出：该公
司有走私行为，并用白条推销，高价出售计划内电视机不入帐，逃避税收；厂里某些领导和财务科负责人接受贿赂，违反财经纪律行为很严重。

审计机关对该问题依法作出了处理，对构成犯罪的人员移交司法机关追究刑事责任。

同级互查法同级互查法是一种对组织内部工作质量进行控制和检查的方法。

在国外的许多大的会计公司中普遍采取了这一方法来对会计公司内部业务工作质量进行检查，由于审计业务在各会计公司全部工作中占有最大的比例，因此同级互查法对于保证审计工作质量起着很重要的作用。

近年来，随着对审计工作质量要求的不断提高，同级互查法在国家审计机关中也得到了广泛应用。

同级互查法有两种主要形式。

一种是由具有权威性的会计团体所组织的，由一个或若干个会计公司的专家们所组成的检查小组对另一会计公司进行质量检查的方式；另一种是在会计公司或在政府审计机构内部的一个专门的或临时的检查小组对本组织内部其它部门所进行的检查。

前者一般涉及对会计、审计组织整体业务质量的检查，后者一般涉及对某个部门所进行的单独的审计项目的检查。

当同级互查涉及对会计。

审计组织整体业务审查时，审查的主要内容包括以下几部分。

1 独立性。

（1）在组织内部各个层次的工作人员都能遵循会计师协会和其它有关部门制定的关于审计师独立性方面的制度，规定；（2）将与独立性有关的政策和程序传达给组织各层次的主体人员；（3）在有另一家审计机构参与审计项目时，审计项目的负责人应证实其独立性；（4）监督与独立性有关的政策和程序的执行。

2 工作人员的配备。

（1）说明组织内部工作人员分配的方法，包括公司总的要求计划，人员开发和使用的措施，人员的技术水平以及达到人力分配合理化要求的各项措施；（2）配备专人负责工作人员任务的分配；（3）由负有最终分配职责的官员批准任务分配的名单和时间表。

3 咨询。

（1）识别需要咨询的领域和特殊情况，鼓励工作人员在其它复杂的或特殊情况下使用权威性机构的信息来源；（2）指定专门权威人士作为咨询专家，这些人应该能够解决工作人员在工作中出现的不同意见；(3)对于咨询的结果应该有专门的文件记载，并规定文件的具体内容。

4 监督。

(1)审计任务应该有计划程序，(2)审计机构所进行的工作应该达到一定的标准；(3)对审计项目的工作底稿和报告应该进行检查。

5 人员招聘。

(1)在人员招聘方面应该拟定人员需要计划、确定招聘目标以及负责招聘工作人员的资格；(2)对于每一个级别的招收对象都能够确定资格方面的要求和评价指南；(3)及时向申请人和新职工说明审计机构的有关政策和方针。

6 专业开发。

(1)确定审计机构的专业开发计划并将这一计划传达给审计工作人员；(2)随时向审计人员提供审计专业技术新发展的资料以及审计机构技术
方法和程序方面的文件。

鼓励审计人员自学。

(3)向审计人员提供必要的某些专业领域或特殊行业审计技术方法和指南。

当同级互查工作涉及对单独的审计项目进行检查时，其检查的主要内容是：(1)审计工作的进行是否遵循了审计机构和审计专业的有关审计标准；(2)审计计划和审计作业实施程序的合理性和充分性；(3)对内部控制系统所进行的研究和评价是否全面合理，包括合规性测试程序以及因此所能造成的对审计方案的修改；(4)检查所取得的审计证据的相关性和充分性；(5)全部审计工作和所取得的成果是否都得到了很好的记录；(6)审计报告是否经过质量检验和审计机构高级领导人的批准；(7)审计程序的目标是否达到，审计报告中提出的意见和建议是否得到执行；(8)审计项目结束后，是否有一些遗留的重大事项。

定性分析法定性分析法又称非定量分析法。

主要是通过深入的调查研究、掌握大量的情况和资料，然后再运用归纳，判断和推理等手段，来对这些资料加以处理，以得出科学合理的审计结论的一种审计方法。

这种方法主要是在缺乏完备的统计资料或主要因素难以定量分析的条件下应用。

一般应与定量分析结合起来进行，有时甚至还需要运用其它分析方法所求得的结果。

审计人员在运用定性分析法时，应注意下列事项：(1)要注意确立一定的标准，法律的、政策的或科学和技术的，以使分析时有一定的规范可遵循。

(2)定性要适度，要客观。

要对具体事情作具体分析，不宜一味地照搬照套一定的标准。

(3)定性后要与有关单位和人员交换意见，进行商讨，以免发生失误。

常用的定性分析法有：专家分析法、主观判断分析法、图解分析法、指标衡量分析法、相关模糊分析法、交叉分析法等。

定量分析法定量分析法是根据比较完备的统计资料，运用一定的数学方法进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间的规律性联系，进而为作出审计结论和处理意见提供可靠依据的一种审计方法。

定量分析法有两类：一类是从一个指标本身过去的变化趋势作为分析的依据来进行分析；另一类是从一个指标与其他指标的相互联系中进行分析，根据它们之间的规律性的联系作为分析的依据。

定量分析对应注意的问题：(1)注意变量之间的相关性。

无论是从一个指标本身过去的变化趋势来进行分析，还是从一个指标与其他指标的相互联系中进行分析，都要保证各因素之间是相互关联的。

(2)定量分析与调查结果相结合。

因为任何数量方法的应用都是以过去资料赖以产生的条件作为基础来进行的，如果在分析过程中发生了有较大影响的因素，如政府或企业的政策、方针有重大的改变，市场上出现强大的竞争对手或过去的资料中没有反映的其他重要情况，则根据数学计算所得到的结果，还要对这些因素进行修正。

（3）确立数量分析只是手段的思想。

既要注重数量的真实、正确性，以保证其对经济活动的真实、客观反映，以便作出审计结论和处理决定有可靠依据；但又要明确数量分析只是一种手段，要将数据分析的结果理论化，以便达到分析的目的。