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采用加速折旧法计提固定资产折旧的思考
［］在当前社会发展的过程中，随着市场经济发展不断加快，企、Ik财务管理也在不断的
变化之中，固定资产折旧方血的研究就是其中的重要内容之一。

本文通过阐述加速折旧法的基本原理，分析采用加速折旧法给企、Ik带来的影响，弁进一步指出企业釆用加速折旧法存在的问题并提供相关的建议，从而对企业采用加速折in法计提固定资产折in进行初步探析与思考，以期为企业的财务管理优化提供新的思路。

［关键字］年数总和法双倍余额递减法固定资产折旧
Accelerated depreciation method is used to plan carry depreciation of fixed assets
[Abstract] In the process of the social development, with the accelerating development of the market economy, enterprise financial management is also in constant change, one of the depreciation of fixed assets research is one of the important content. This paper expounds the basic principle of accelerated depreciation method, analysis the influence of the accelerated depreciation method brings to the enterprise, and further pointed out that enterprises with the accelerated depreciation method of the problem and provide suggestions to the provision for depreciation of fixed assets, a preliminary exploration and Thinking on the enterprise by accelerated depreciation method, in order to provide new ideas for to optimize the financial management of enterprises.
[Key word] Sum of method Double declining balance method Fixed assets depreciation
一、 加速折旧法基本原理概述 (1)
（一）概
念 1
（二）加
速折III 法的依据 2
（三）两
种加速折旧法的简单介绍 3
（四）意
义 5
二、 加速折旧法采用的影响分析 (6)
（一）加速折旧法计提固定资产折旧对会计信息的影响分析
6
（二）企业采用加速折
III 法对企业所得税的一般影响 7
（三）加
速折旧法与直线
法对企业税负的不同影响 8 三、 企业采用加速折旧法存在的问题及建议 (11)
（一）存
在的问题 11
（二）建
议 11
@ 论 ......................................................................... 13 雜r 语 ....................................................................... 14 辦文 (15)
引言
由于山场竞争的日益激化，纳税筹划成为企业在扩充山场份额、加快技术更新之后的另 一条
整体提高企业效益的重要途径，并且为越来越多的企业所认同，成为当前企业财务管理 的一部分，固定资产加速折旧是企业在纳税筹划屮的重耍方法之一，它把企业在固定资产预
算过程中的各种W .......................................................................................................
手段和后期计算的方式都进行分类，使企业在固定资产使用的前期计提较多的折旧，通过后期宵线计算来进行固定资产的成木控制。

一、加速折旧法基本原理概述
加速折旧法（美国会计制度下称为Modified Accelerated Cost Recovery System --------------------- \1ACRS）.使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。

与直接法相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。

从这个意义上讲，折旧是U家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。

美W政府就齊对税法屮的折III方法作过多次调整，1952年为鼓励电子等新兴工业发展和传统工业的技术改造，税法允许釆用加速折旧方法。

1962肯尼迪政府为复兴经济实施“直接计划”，将折旧缩短30-40%。

1971年为配合尼克松政府的“新经济政策”，制定三种使用年限不同的加速折旧方法。

1981 年里根政府制定《经济复兴税法》，实行资本成本冋收制度（CCRS）。

（一）概念
加速折旧是一种在不改变固定资产折旧年限的前提下，通过采用不M的折旧方法，提高折in 率，使固定资产前期提取折in较多，后期提取折in较少，从而相对加快折旧的速度，以使闹定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。

我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧法主耍有两种：双倍余额递减法和年数总和法。

科学技术的高速发展为企业带來无形风险，为了降低这种风险和提高企、Ik资金利用率，客观上耍求企业采用加速折旧法计提固定资产折旧。

(二)加速折旧法的依据
固定资产折旧方法的选择对于恰当地实现收入与费用想配比，如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产的净值具有重要意义。

考虑到固定资产在使用过程中使用效率和收益能力会逐渐下降，为了均衡固定资产在使用年限闪的使用费，固定资产应在使用前期计提的折in额应大于后期所提的折in额。

同时为了减少固定资产的无形风险，加速折旧就显得尤为重要。

(D加速折旧体现了会计准则的稳健性要求
健稳性原则是会计核算中的重要内容，《企业会计准则》第十八条规定：“会计核算应遵循稳健性原则的要求，合理核算企业的损失与费用。

”稳健性原则随着我国经济的发展，ik场体制的建立和运行，它的作用越来越重要，对iU场风险以及一些不确定的或有事项所作的谨慎反映，通常是避免高估企业的资产和收益，加速折旧就是稳健性在叫定资产折旧上的体现。

无形损耗作为一种不可避免的费用支出，G始至终存在于固定资产的试用期间，而且固定资产的再生产周期越长，无形风险越就越大。

因为劳动资料大部分会因技术进步而不断更新，特别是在生产力变革的年代，会迫使劳动资料在他们的自然使用奇命结朿前提前报废，用新的设备替代旧设备。

企业要根据w家技术政策，科学技术发展情况以及生产技术改革等情况，估计各种机器设备因技术进步而提前报废的可能性，将其价值全部计入产品成本和费用中，从提取的折ill中收回。

加速折ill在前期提取折ill多，厄期提取折ill少，固定资产的原始价值大部分作为折旧费用计入了产品成本，这样就大大减少了无形损耗。

(2)力口述折旧方'法体现了收入与费用配比原则
《企业会计准则》第I•七条规定：“收入与其他相关成木与费用应该相互配比。

”固定资产的加速折旧方法充分考虑了固定资产在不同的使用阶段发挥的作用不同这一经济事实。

固定资产的折旧过程，实际上就是一个成本分配过程，即随着岡定资产的使用，按照消逝的服务潜能比例，按期、宥系统地计入产品成木与相关费用，实现收入与费用的正确配比。

新设备在投入使用后起初几年性能好、精度高，生产的产品也就多，它转移到产品中的价值也应该多，故前期应该多提折旧；在后几年，设备变旧，尤其是快报废的前一二年，它为人们作的“贡献”愈来愈小，经常处于检修、停机状态，因而，固定资产的损耗是一个递减的过程。

叫定资产提供收益的多少应是分配折旧费用多少的最合理标准，为了使叫定资产的收入与费用相配比，固定资产的价值转移过程应与它的损耗过程呈相同态势，加速折旧前期计提折旧多，后期计提折旧少这-特点，正符合收入与费川相配比这-原则。

(3)加速折旧方法考虑了科技进步带来的无形损耗
科学技术的高速发展为企业带来了巨大的无形风险，为了降低这种风险和提高企业的资金利用率，客观上要求企、Ik采用加速折旧计提折旧。

无形损耗主要是由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的，具体情况包括：
一是原有设备生产出来的产品性能、规格、款式不能迎合消费者的需要，市场日趋萎缩;
二是原有设备的生产能力落后于新推出的同类设备，在性能效率上无法竞争：
三是由于技术进步，新设备的生产成本和销售价格均大幅度降低，使原有设备贬值。

机器设备由于技术进步而提前报废等发生的损失，应在实际使用时期通过提高折旧率，提取足额的折旧来补偿。

耍根据W家技术政策、科学技术发展情况以及生产技术改革等情况，估计各种机器设备因技术进步而提前更新的可能性，在机器设备更新以前，将其价值全部计入食关成本和费用，从提取的折旧屮收回。

如果岡定资产的使用效能和维护修理成本在苏寿命期限内不能够保持稳定，固定资产的使用受无形损耗影响较大吋，企业应选用加速折旧来集体企业的固定资产。

(三)两种加速折旧法的简单介绍
(1) 双倍余额递减法
双倍余额递减法(DDB, double declining balance method)在固定资产使用年限的最后两年前的各年，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折in额的方法；在固定资产使用年限的最后两年改用年限平均法，将倒数第2年初的叫定资产账面浄值扣除预计净残值后的余额在这两年平均分摊。

就与加速折旧法类同，可让你在第一年折减较大金额。

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较人，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。

计算公式：
1. 年折旧率=2+预计的折旧年限X 100%,年折旧额=固定资产期初账面净值x年折旧率。

2. 月折旧率=年折旧率+12
3. 刀折旧额=年初固定资产折余净值X/］折旧率
4. M定资产期初账而浄值=叫定资产原值-累计折旧
实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内（当采用直线法的折旧额人于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（2）年数总和法。

年数总和法（Sum of Years Digits Method）, 乂称总和年限法、折旧年限和数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种。

它是将固定资产的原值减去残值后的
净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。

年数总和法的主要用于以下两个方面的固定资产：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1+2+3+……+n=n （n+1） +2,相关计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数/年数总和X 100%
折旧年限-已使用年数折旧年限x
年折旧率
（折IH年限+ 1）°
年折111额=（固定资产-预计残值）X年折HI率
月折畴=年折旧率
12
采用年数总和法计提固定资产折旧，体现了会计的谨慎性原则。

（四）采用加速折旧法的意义
（1）有利于加快技术设备更新
由于科学技术进步，更加完善、效率更高的机器设备不断投放市场，使原有技术和对落后的机器设备的继续使用成为不经济，因而引起M定资产使用年限的缩短，甚至提前报废ifU 形成无形损耗。

因存在这种无形损耗，原宥设备虽然可继续使用，但不能满足提高产量和质量以及増加产品品种的要求，并且影响劳动生产率的提高和成本降低。

如果继续使用，就会给企业和社会财富造成实际损失。

冈此，以补偿无形损耗为主的加速折旧法的应用更具有现
实性。

由于加速折旧法鼓励企业尽早回收投资，采用新技术，増强企业的竞争能力，所以，加速折旧法实行的根木原因是市场和竞争的要求。

采用加速折旧法，可使企业尽早收回投资，更新固定资产，提高劳动生产率和产品质量，从而提高企业在行业内部的竞争能力。

这就势必淘汰那些劳动生产率低下，产品质量低劣的企业。

(2) 宥利于防范物价变动风险，减少固定资产投资货币时间价值损失当前企业所处经济环境复杂多变，物价变动和通货膨胀现象客观存在。

加速折旧法考虑了货币吋间价值，而直线法米考虑货币时间价值。

加速折旧法把固定资产全部初始投资按利息率分配于各会计期间，而一般情况下利息率是由货币时问价值率与通货膨胀率两个部分组成，因此，加速折旧法是考虑了货币时间价值和通货膨胀率双重因素的折旧计算方法。

在物价变动特别是在物价持续上涨的条件卜*，实行加速折III法可以提前收回大部分投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资
产价值补偿与实物补偿的统一，符合会计核算谨慎性原则要求。

(3) 有利于提高自我发展能力无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看折旧总额不变，但不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。

在比例税率情况下, 企业采用加速折旧法可使M定资产成本在使用期内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少, 厄期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用，增强企业发展•劲，但应纳企业所得税总额保持不变。

与直线法相比，企业所得税的现值总和就更低，实质上使企业获得一笔无息贷款，有利于缓解企业资金紧张的压力。

从长远角度看，加速折旧法不会降低企业应纳企业所得税总额，企业通过迅速对固定资产进行技术改造而提高劳动生产率和盈利水平，从而增加W家财政收入。

实务屮我W税法对固定资产加速折旧的范围作了限定，例如规定对在MR：经济中具宥重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工和医药生产企业的机器设备允许采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，符合条件的企业在申报纳税吋应将采用的加速折旧方法报主管税务机关备案，这就避免了某些企业不顾自身条件实行加速折旧法而引起当期缴纳企业所得税大幅减少，造成W家财政收入波动的现象发生。

二、加速折旧法的影响分析
(一)对会计信息的影响
(1) 对企业会计利润的影响
在当前加速折旧法使用的过程中，对企业产生很大的影响，其主要的影响过程冇：
假设企业每年发生营业收入以及除固定资产折旧以外的营业费用保持不变，通过使用加速折旧的方法可以避免企业在计算过程屮的差额，增加企业的计算效益，在折旧的过程屮耍采用企业每年会计利润来进行计算，是通过当_前各种先进的科学手段对固定资产进行加速折旧计算的方法，这样利于利润的稳定性。

企业的会计利润会呈现出前低后高的状况。

在不考虑税负的情况下，如果企业经济业务处丁•蒌缩阶段，其在计算的过程中会计利润会随着实践的推移而发生变化，在这种情形之不，如何进行加速折in法计算是当前企业在运行过程屮的思考前提。

为了使会计利润平滑，企业可以采用加速折旧法计提阎定资产折旧。

反之，在企
业成长极端对企业固定资产进行计算的过程屮应当使用直线法来进行计算。

固定资产的厄续计量除去计提累计折III。

固定资产的计算方法是相扑想成的过程，是一个通过多种方法综合使用的过程，当固定资产发生减值吋，如果前期累计折旧计提的金额较少，使得固定资产在计算的过程屮其出现的金额误差加大，使的企业出现各种不利的因素。

那么在计算的过程中会计提成较多会产生减值的损失过程，和反也是同样的道理。

资产减值损失同M定资产折旧不同，不能按期摊销，在这种过程屮采用直线计算法对企业造成的损益是较大的，会给企业当前发展过程中的利益造成影响，更会对企业未来发展埋不隐患。

(2) 对企业递延所得税核算的影响
随着各种管理制度的不断完善，企业在发展中各种税务的不断变化，其在折in计算过程屮的影响也是非常多的，_其主要的计算过程有：
对在w民经济屮具有重耍地位、技术变化快的各个企业进行计算方而的影响过程。

如各种电了•企业和先进的机械企业。

对促进科技进步、环境保护和岡家鼓励投资项口的关键设备，由于这些企业在运行的过程，其设备主要运行中各种容易出现故障和自然因素的地带，因此其设备的质量问题必须得到保障。

(二)对企业所得税的影响
(1) 加速折旧法对企业纳税时间的影响
当前企业发展的过程中，各种加速折旧法在我W的应用中一般都是通过时问的变化而不断变化，通过改变企业的计算方式来增加企业成本。

并不会对企业在叫定资产使用过程屮计提折III的总数产生任何影响，使得在企业的财务管理中对固定资产计算存在着诸多的问题，没办法起到其应冇的效果。

但由于加速折旧法可以使企业在固定资产投入使用的前期计提较多的折旧，不管在任何年代任何阶段，发展企业效率和通过各种计算方式来控制企业所得税是最有效的方法。

降低税前利润是企业在生产中的主要因素。

虽然，在固定资产使用的后期, 由于计提折旧的金额减少，会增加企业的税前利润，但是其在税务处理过程屮无形的增加了企业税务，企业推迟了纳税时间，相当于政府向企业提供了一笔无息贷款，因此在当_前的计算过程中首先要考虑税前加速折旧法的使用，避免由于计算的额不当产生企业的税务。

(2) 加速折旧法对企业其他税收优惠的影响
加速折旧法会使企业各期的会计利润平移，因此企业在使用加速折旧法时，除去考虑加速折旧法带来的纳税时问推后的利益外，还应当综合考虑企业享有的其他税收优惠政策，作出全而的判断。

(3) 加速折旧法计提固定资产折旧对社会经济的影响分析
在当前企业发展的过程中，如何实现企业经济的快速发展和固定资产的良好计算是企业会计职业的主要手段和应用方法。

目前，在各个经济发达国家都在逐步鼓励企业采用加速折旧法计提阆定资产折旧。

究其原因，在当前科学技术1$速发展的过程屮，各种先进的理念和技术对各种计算方式和计算过程也不断的造成冲击，提高社会生产能力是当前企业加速折旧法的主要发展前提。

(三)加速折旧法与直线折旧法对企业税负的不同影响
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。

首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。

其次，不同折III方法导致的年折III额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，凶而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承枳吋间的差异。

企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自
然损耗法（即产量法和工作小吋法）次之，快速折旧法最差。

这是因为年限平均法使折旧平均摊入成木，有效地扼制某一年内利润过于集屮，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。

因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。

和反，加速折旧法把利润集中在后儿年，必然导致后几年承担较高税率的税负。

但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为冇利。

因为加速折III法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：
例：三明某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年，如表1所示，该企业适用25%的所得税率，资金成本率为10%。

表1 单位：元，件
（1）直线法
年折旧额=（固定资产原值-估计残值）/估计使用年限
该例中年折旧额=（180000-10000） /5=34000元，则广东某鞋业有限公司折旧后利润及现值如表2所示：
表2 单位：元
（2）
每年折旧额=每年实际产量/合计产量x (固定资产原值-预计残值)，采用产量法应纳所得额如表3所示：
表3 单位：元
(3) 双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率=2X 1/估计使用年限X 100%=2X 1/5X 100%=40%
年折旧额=期初岡定资产账面余额X折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额吋，应将采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账血净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。

采用双倍余额递减法所得应纳所得税如表4所示：
表4 单位：元
(4)
每年折旧额=可使用年限/使用年限和X (固定资产原值-预计残值)，木例屮，使用年数和=1+2+3+4+5=15,采用年数总和法所得应纳所得税如表5所示：
表5 单位：元
不同的折旧方法下的应纳税额及现值汇总表如表6所示：
表6 单位：元
从表6可以看出，釆用加逨折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年从缴纳税款7000元，年数总和法下第一年缴纳税款为10833. 5元，而直线不法则需缴纳16500 元。

从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。

对企业来说可达到合法避税的功效。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用宵线法计算折旧吋，税额最多。

原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折in,因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。

这样，其应纳税额的现值便较低。

在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧吋，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量來分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，W而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。

因此，加逨折旧法较S线法的节税效果更显著。

在比例课税的条件T,加速固定资产折们，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。

三、企业采用加速折旧法存在的问题及建议
(一)固定资产采用加速折旧法存在着一些问题
(1) 折旧年限
税法限定了最低折旧年限，在不低丁•最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自主权; 而准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命，但必须超过一个佥辻年度。

作为会计佔计，企业合理预计资产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性很强。

因此，会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。

(2) 造成企业形象不佳的假象
企业的固定资产使用前期多提取折旧引起成木费用上升、盈利下降，必然会降低企业前期资本收益率或每股收益，形成企业经营不佳的假象，给投资人造成错觉，影响企业投资人的决策。

(3) 月折旧额的差异不明且计提难操作
由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度之问按比例分配，使每月折III额的计算复杂化，从而使得同一会计年度折III不能在各月之间均衡地体现加速的特点。

同吋，在大中型企业固定资产品种很多，购置吋间不一致，预计使用年限不相同, 预计收冋的残值也不会和同，按照年数总和法计算折旧，工作量非常大，也难操作。

(二)对采用加速折旧法计提固定资产的一些建议
(1) 符合岡家规定的上市企业采用加速折旧法，依据会计准则做好折旧的账务处理。

(2) 对相应的固定资产品种折旧制定不同规定，在出现品种繁多、时间不一致的情况时, 将各种类固定资产综合计算出平均折III值，在工作量大时酌情使用。

(3) 新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。

这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。

由于中国帘场那个经济的起步较晚，但是发展的速度和当的快，法律法规ffl对于经济得飞速发展还是显得滞后。

企业采用不同的折旧方法带来的问题还是客观存在的。

因此国家的相关部门应该加强立法，规范企业折旧等相关的操作处理。

而企业也应该在追求其利润的同时，谨遵国。