营改增对燃气行业的财税影响和应对措施

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营改增对燃气行业的财税影响和应对措施
文/董慧
摘要：营改增是我国开展结构性减税的重要举措，此项税收政策的广泛实施，给包括燃气行业在内的多个行业造成了显著的影响。

作为优质的清洁能源，天然气对于推进我国低碳发展、可持续发展具有突出的意义，因而在当前全面建成小康社会的大背景下，燃气行业具有一定的特殊性。

此番营改增的实施，对燃气行业的财税影响正在逐渐显现，相关的燃气企业应当在合理利用营改增政策的基础上，做好相关的应对措施，以实现企业自身以及整个燃气行业的快速发展。

基于此，本文展开讨论。

关键词：营改增；燃气行业；财税影响；应对措施
当前，我国城市化进程非常快，城市的快速发展使得现代城市对于燃气行业的依赖越来越大。

以此为背景，燃气行业正在进行着持续性的市场化改革，营改增就是其中非常突出的一个方面。

自从营改增实施以来，上游开采企业的进项税抵扣有所增加，中游管道输送企业管道运输税率从3%提高到11%，伴随着天然气改价，管输费直接并入气款，增值税税率改为13%，明显增加了采用长输管线的企业的税负，下游燃气供应企业增值税税率为13%，除此之外初装入户还需要缴纳3%的营业税。

从实际营改增的实施情况来看，燃气管输企业通过采用上下游定价、分段结算、即征即退等方式，在一定程度上减少了营改增对企业带来的财税方面的负面影响。

可以说，营改增对燃气行业的财税影响较为显著，必须采取合理的措施进行有效应对。

一、营改增对燃气行业的财税影响分析
在原税制体系下，燃气行业受到的影响主要体现在两方面，一是税款抵扣对天然气企业经营成本影响较大，二是增值税抵扣的链条存在不完善的情况。

营改增实施以来，原税制体系被打破，燃气行业所受到的财税影响也随之发生了大幅度的变
化。

在此，将营改增对燃气行业的财税影响分析如下。

(一)营改增对燃气企业业务收入的影响
营改增实施以来，下游用户实际的管输价格是没有变化的，而上游灌输企业的税率发生了显著变化，以前是营业税税制下的3%，而营改增后变为了增值税税制下的11%，其税负增加幅度很大，直接造成管输企业的效益下降。

与此同时，下游用户利用增值税专用发票，在一定程度上增加了进项抵扣的税额，因而总体来看管输价格被调低，成本下降，达到了营改增的预期收益。

分析发现，营改增实施以来，其产生的影响在天然气供应链中的分配是不均衡的。

为改善这一情况，国家发改委对于燃气行业财税机制进行了重新规定，即原先适用3%营业税率的，在保持用户购进成本不改变的基础上，将管输价格折算为13%增值税价格。

该政策对于上游管输企业有效，而城市燃气企业则需要采用和下游谈判的方式，才能在一定程度上降低营改增带来的负面财税影响。

综合计算结果显示，营改增实施以来，管输业务收入下降6.91%，增值税成为了价外税，营改增对燃气企业业务收入的影响非常明显。

(二)营改增对燃气企业固定资产的影响
营改增实施以来，燃气企业的固定资产同样受到了明显的影响。

营改增之后，建筑业营业税变为增值税，税率变为11%，由于城市燃气行业对于管道建设的需求量很大，因而可抵扣的进项税金必然会逐渐增加。

根据财政部颁布的管道建设相关财税标准，管道建设的EPC 总承包项目属于增值税的收缴范围。

对于项目设计中E 的部分，其税率在营改增后变为6%，比营改增之前的5%税率提高了1%。

对于货物P 的部分，税负的增减状况不能直接判断，需要将货物的销售情况和3%进行对比，才能得出结论。

对于
建筑施工C 部分，在营改增之前其税率为3%，在营改增之后其税率为11%，税率大幅增加，但由于进项税额可以合理抵扣，因而在多数成本项目有增值税票据的基础上，其税负反而会降低，其实际税负的升降情况和增值税票据关联度增加。

可以说，营改增实施以来，增值税抵扣链条进一步理顺。

二、营改增税制下燃气企业的应对措施分析
营改增的实施，给燃气企业的经营效益带来了显著的影响，如何在遵守税收制度的前提下，合理调整经营策略实现经营效益的提升，成为了燃气企业需要重点考虑的问题。

在此，基于营改增的基本税收机制以及燃气企业受到的现实影响，提供几点燃气企业的应对措施供参考。

(一)与一般纳税人合作减少应纳税额并强化税额抵扣
在营改增税制下，燃气企业和一般纳税人的合作变得愈发重要，并成为决定燃气企业税负的重要因素。

为降低营改增后燃气企业税负，燃气企业应当与一般纳税人积极建立合作关系，从而通过良好合作减少应纳税额，并强化税额的抵扣，最终实现税负的降低。

具体来说，一方面，燃气企业要和一般纳税人签订包料包工的合同，如果对方不同意，则要积极进行协商，在必要的情况下，可以指定特定的供应商进行供货；另一方面，对于供应商的资质条件要进行全面、科学的分析，并在供货合同当中加入开具增值税发票的条款，同时对相关的合同细节进行完善，将价税合计、增值税以及税价清晰明了地分别列出，以方便查阅，为燃气企业税负降低创造有利条件。

除此之外，燃气企业可以采取试点购买劳务的方式，进行相关税额的抵扣，如此可以在一定程度上降低燃气企业运营的实际成本，在合理利用营改增税制规则的基础上，达到提升燃气企业市场竞争力的目的，推动燃气行业的可持续发展。

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(二)有效推行营改增试点的即征即退政策以削弱税负
即征即退政策，是营改增以来燃气企业降低税负、转嫁税负的一条妙计，并在实践中得到了检验。

燃气企业为应对营改增带来的税负增加问题，应当也必须大力推行即征即退政策，具体做到以下几点。

一是有效增加燃气企业和地方税务部门的沟通交流，加快即征即退政策的相关优惠政策的落地实施，为燃气企业的经营创造有利条件，燃气企业需要在积极配合税务部门的税收工作的基础上，为税务部门积极提供相关的企业经营材料，为税务部门的税收工作提供可靠依据。

二是燃气企业应当迅速强化对企业内部财务费用的控制效果，在最短的时间内申请得到增值税的即征即退，享受即征即退所赋予的相关优惠政策，为企业的低税负经营注入动力，并有效缓解燃气企业的资金压力。

三是基于即征即退政策存在的不稳定性，燃气企业要合理利用规则，尽早规划关于管输
费用的谈判或者协商，从而将燃气企业在运营过程中产生的税费合理转嫁到下游企业，同时在一定程度上增加下游企业的加价幅度，这对于燃气企业在营改增税制下的经营和发展是非常有利的。

三、结束语
营改增政策的设计和实施，是国家税收体制发展的需要，也是国家税收方式完善的必然选择，从长远来看有利于推动国家税收结构乃至经济结构的调整。

营改增政策的施行初衷，是消除重复征税，而并非减税。

营改增实施以来，伴随着建筑行业的营改增政策变化，燃气企业的增值税显著增加。

在营改增带来诸多变化的背景下，燃气企业必须尽快适应营改增的税收环境，合理利用营改增的税收规则，通过和其他主体的交流合作，抓住营改增的机会，通过转变采购、工程、财务等的工作方式和管理方式，有效增加购进成本可抵扣增值税在燃气企业总体经营产值中的比例，强化对增值税发票的监督、管理、应
用，最终有效控制燃气企业的税负，避免税负增加幅度过大，从而推动燃气企业在营改增税制下的快速、可持续发展。

财
参考文献：
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“营改增”对城市燃气行业企业的影响及应对策略[J].中国集体经济，2017，13：75-76.
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(作者单位：甘肃中石油昆仑燃气有限公司)
(四)充分利用转移定价1.利用转移定价减少所得税
跨国公司可以通过内部货物的流转把高税率地区的交易转移到低税率的国家，这样即使获得了大量的所得，跨国企业需要缴纳的税负也相对较低，跨国企业能够通过内部转移的方式实现合理避税，利用转移定价减少所得税，实现跨国企业税收筹划水平的提升。

2.利用转移定价减少预提税
各个国家对于外来的跨国公司在国家内部收到的股利、利息所得都需要交纳预提税，子公司在实现了经营效益以后，在所在国需要缴纳预提税，为了有效的降低预提税的发生，子公司可以通过低价销货或者高价购货的方式来减少预提税的缴纳金额，提升跨国公司整体的经济效益，降低企业的税负。

3.利用转移定价减少关税
为了减少关税的缴纳，跨国公司在进行外贸交易的过程中，应该尽量降低税收基数，调低交易价格，保证税负不断降低。

另外，跨国公司还可以利用关税同盟的方式或者销售半成品的方式来降低关税
的缴纳金额，保证跨国企业合理避税，提升跨国企业的经济效益。

(五)合理选择企业组织方式为了保证税负的不断降低，跨国企业在对外扩张前应该确定科学的而且有组织形式，采用不同的而且有组织形式对于跨国公司的税负也具有非常重要的影响作用。

目前，很多国家对于当地企业都具有一定的税收优惠政策，因此如果企业采用分公司的企业组织形式，就不能很好地享受到这种优惠政策，而采用母子公司的形式，子公司具有法人资格，属于当地的企业，因此就能够享受到当地的税收优惠，在这样的情况下，企业需要采用母子公司的组织方式，这样有利于合理避税，提升跨国企业的经济效益。

跨国公司可以在设置初期采用总分公司的组织形式，主要是考虑经营初期一般都是亏损，因此不需要缴纳所得税，总分公司更加易于管理。

一旦盈利了，跨国公司可以把组织形式变为母子公司，充分的享受当地的优惠政策，降低跨国公司整体税负。

三、总结
总之，跨国公司想要顺利的实现对外
发展，必须要考虑税负问题，在对外发展前进行科学的税收筹划，这样不仅能够帮助企业进一步降低经营成本，还能通过税收筹划更好的了解当地的政策，对政治经济环境保持一定的敏感性，让跨国公司在国外市场拥有更多的适应性。

提升企业整体发展规模的同时，提升企业的经济效益与社会效益。

财
参考文献：
[1]王培力.跨国企业税收筹划策略研究[J].财会学习，2016(15)：155-155.
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罗夏，秦琳.企业跨国经营的税收筹划问题研究[J].商情，2016(27).
(作者单位：福州高意通讯有限公司)
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