(财务内部审计)年审计师审计专业相关知识讲义第三部分

第一章概论
第三部分企业财务会计
第一节会计目标和会计要素
一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履行情况。

二、会计要素
（一）资产
1.特征
（1）过去的交易或事项形成的
【例子】待购买的不是资产
（2）拥有或控制
【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。

（3）预期会给企业带来经济利益
【例子】待处理财产损失、开办费不属于资产。

2.分类：流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等）【例题1·多选题】（2007年）下列资产中，属于非流动资产的有（）。

A.存货
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.无形资产
[答疑编号2721310101]
『正确答案』BDE
【例题2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。

A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
[答疑编号2721310102]
『正确答案』D
【例题3·多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。

A.委托加工物资
B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品
D.融资租入的固定资产
E.即将购买的固定资产
[答疑编号2721310103]
『正确答案』ABD
（二）负债
1.特征
（1）过去的交易或事项形成的
（2）现时义务，不是潜在义务
（3）预期会给企业带来经济利益流出
【例题4·多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（）。

A.用存货换入设备
B.应收票据贴现
C.取得长期借款
D.实际发放现金股利
E.投资者投入无形资产
[答疑编号2721310104]
『正确答案』CD
（三）所有者权益
1.特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。

【注意】权益包括所有者权益和债权人权益（负债）
（四）收入
1.特征
（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。

【注意】出售固定资产、无形资产的收益不是收入
（2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。

（五）费用
1.特征
（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。

【注意】罚款、捐赠不是费用
（2）会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。

（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【注意】收入、费用、利得、损失都会影响所有者权益
【总结】
▲ 出题方式：1.直接考察定义，分类
2.“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核
3.收入、费用和利得、损失的划分
【例题·单选题】下列属于利得的有（）。

A.销售商品流入的经济利益
B.投资者投入资本
C.出租建筑物流入的经济利益
D.出售固定资产流入的经济利益
[答疑编号2721310105]
『正确答案』D
【例题·单选题】根据《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。

A.销售商品的收入
B.转让无形资产所有权收入
C.转让无形资产使用权收入
D.提供运输业务的收入
[答疑编号2721310106]
『正确答案』B
第二节会计核算的基本前提（掌握）
会计核算的基本前提（基本假设）
1.会计主体（界定空间范围）
会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。

法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。

2.持续经营
含义：指在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

3.会计分期
（1）按公历日期划分会计期间
（2）会计中期：半年、季度、月度
【注意】会计中期不仅仅有半年
（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计方法。

4.货币计量（主要的计量单位）
我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币
5.权责发生制（记账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得的权力和承担费用的责任。

【例题1·单选题】（2010年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。

A.会计主体必然是法律主体
B.会计分期确立了会计核算的空间范围
C.货币计量以币值相对稳定为条件
D.持续经营假设企业永远不会停业
[答疑编号2721310201] 『正确答案』C
第三节会计信息质量要求（掌握）
【例题2·单选题】（2010初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（）。

A.按年限平均法计提固定资产折旧
B.计提存货跌价准备
C.按公允价值计量交易性金融资产
D.按权益法核算长期股权投资
[答疑编号2721310202]
『正确答案』B
【例题3·单选题】（2009年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）。

A.计提资产减值准备
B.对产品质量保证确认预计负债
C.确认交易性金融资产公允价值变动收益
D.对或有资产不予确认
[答疑编号2721310203]
『正确答案』C
【例子】融资租赁，售后回购
【例题4·单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是（）。

A.实质重于形式原则
B.重要性原则
C.权责发生制原则
D.及时性原则
[答疑编号2721310204]
『正确答案』A
第四节会计计量
【例题5·单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（）计量属性。

A.历史成本
B.重置成本
C.现值
D.公允价值
[答疑编号2721310205]
『正确答案』A
第二章流动资产
考情分析
流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

第一节货币资金
包括库存现金、银行存款、其它货币资金。

一、库存现金
1.使用范围：
【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000元以下的
2.限额：开户行核定3-5天量，最多15天
3.管理：
（1）当日送存；
（2）不得坐支现金，除特殊情况；
（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章；（4）现金需要日清日结
二、银行存款
3.银行存款核对
银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

三、其它货币资金（重点）
1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

【总结】外币存款属于银行存款
2.账务处理：
1.形成
借：其他货币资金
贷：银行存款
2.使用
借：原材料等
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
【例题-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）
A.银行本票存款
B.银行汇票存款
C.支票存款
D.收到的商业汇票
E.存出投资款
[答疑编号2721320101]
『正确答案』ABE
【例题-多】（2010初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）
A.外埠存款
B.银行本票存款
C.银行汇票存款
D.支票
E.商业汇票
[答疑编号2721320102]
『正确答案』ABC
【总结】货币资金范围
商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；
存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；
存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款
第二节交易性金融资产（掌握）
▲关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）
一、明细科目
“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）
二、会计处理
（一）交易性金融资产取得
1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。

2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。

分录如下：
（1）取得
借：交易性金融资产――成本（取得时的公允价值，倒挤）
投资收益（交易费用）
应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）
（2）收到该股利和利息：
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。

[答疑编号2721320201]
借：交易性金融资产——S公司股票——成本30 000
投资收益230
贷：其他货币资金——存出投资款30 230
【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。

其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。

款项以银行存款全额支付。

[答疑编号2721320202]
借：交易性金融资产——G公司债券——成本842 000
应收利息 8 000
投资收益850
贷：银行存款850 850
（二）持有期间宣告分红或利息到期
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（三）收到股利或利息时
【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
【例2-3】沿用“例2-1”资料。

S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。

[答疑编号2721320203]
借：应收股利 3 000
贷：投资收益 3 000
【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。

[答疑编号2721320204]
借：银行存款8 000
贷：应收利息8 000
（四）交易性金融资产的期末计量
以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。

借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）
借：公允价值变动损益（公允价值减少数）
贷：交易性金融资产――公允价值变动
【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。

【例2-5】沿用“例2-3”资料。

H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。

[答疑编号2721320205]
借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000
贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 6 000 （五）出售
借：银行存款/其它货币资金（售价）
贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
①若公允价值变动损益余额在贷方（收益）
借：公允价值变动损益（冲掉原来的）
贷：投资收益
②若公允价值变动损益余额在借方（损失）
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）
【例2-6】沿用“例2-5”资料。

H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。

[答疑编号2721320206]
借：其他货币资金——存出投资款25 000
交易性金融资产——公允价值变动 6 000
贷：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益——交易性金融资产 1 000
同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、
借：投资收益——交易性金融资产 6 000
贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000
以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。

【例题-单】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（）。

A.交易性金融资产——公允价值变动
B.公允价值变动损益
C.投资收益
D.交易性金融资产——成本
[答疑编号2721320207]
『正确答案』B
【例题-综】（2010）2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。

2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。

A.196 000元
B.197 000元
C.200 000元
D.201 000元
[答疑编号2721320208]
『正确答案』A
『答案解析』200 000 －4 000 =196 000
【引申】
1.处置时的投资收益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本
2.整个投资期间的投资收益
（1）出售时确认的投资收益
（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入
（3）取得时的交易费用（代入负数）
3.处置时的损益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值
【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。

4月30日，甲公司收到现金股利50万元。

6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。

11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。

甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。

A.171
B.175
C.211
D.215
[答疑编号2721320209]
『正确答案』B
『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元）
1.购入：
借：交易性金融资产——成本800
投资收益 4
应收股利50
贷：银行存款854
2.收到现金股利；
借：银行存款50
贷：应收股利50
3.6月30日：
借：公允价值变动损益40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
4.出售：
借：银行存款975
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 800
投资收益 215
借：投资收益 40
贷：公允价值变动损益40
【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25
B.40
C.65
D.80
[答疑编号2721320210]
『正确答案』A
『答案解析』确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元）
借：交易性金融资产2060
应收利息40
投资收益15
贷：银行存款2115
借：银行存款40
贷：应收利息40
借：应收利息40（2000×4%×6/12）
贷：投资收益40
借：银行存款40
贷：应收利息40
第三节应收及预付款项
一、应收票据
【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息
1.应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.应收票据到期
（1）若汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
（2）若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票
借：应收账款
贷：应收票据
3.应收票据贴现
贴现息＝票据到期价值×贴现率/360×贴现天数
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝票据到期价值×（1－贴现率/360×贴现天数）
【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾
（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现
借：银行存款（贴现所得金额）
财务费用（倒挤）
贷：应收票据（票面金额）
【教材例2－7】20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。

[答疑编号2721320301]
『正确答案』
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。

贴现息＝110 000×12%×144÷360＝5 280（元）
贴现所得金额＝110 000－5 280＝104 720（元）
借：银行存款104 720
财务费用 5 280
贷：短期借款110 000
如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款110 000
贷：应收票据110 000
如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：
借：短期借款110 000
贷：银行存款110 000
同时，借：应收账款110 000
贷：应收票据110 000
【例题－综】（2010）3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。

全年按360天计算。

3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（）
A.72 800元
B.77 600元
C.78 200元
D.79 400元
[答疑编号2721320302]
『正确答案』C
『答案解析』80 000×（1 －9%×90/360）＝78 200
二、应收账款（掌握）
（一）应收账款的入账价值
（1）商业折扣（促销的折扣，销售时直接打折）：折后价入账
（2）现金折扣（提前还款的优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

看懂符号“2／l0”、“1／20”、“n／30”
实际收到款项时：
借：银行存款（倒挤）
财务费用（现金折扣数额）
贷：应收账款
【例题－单选】应收账款的入账价值不包括（）。

A.现金折扣
B.增值税
C.商业折扣
D.代购货方垫付的运杂费
[答疑编号2721320303]
『正确答案』C
（二）坏账的核算
1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间
【教材例2－8】某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000 元；第三年，已冲销的6 000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。

编制会计分录如下：
[答疑编号2721320304]
『正确答案』
第一年提取坏账准备
借：资产减值损失30 000（1 000 000×3%）
贷：坏账准备30 000
第二年
冲销坏账
借：坏账准备 6 000
贷：应收账款 6 000
提取坏账准备
借：资产减值损失12 000（1 200 000×3% －30 000＋6 000）
贷：坏账准备12 000
第三年
上年已冲销的账款6 000元收回入账
借：应收账款 6 000
贷：坏账准备 6 000
同时：
借：银行存款 6 000
贷：应收账款 6 000
提取坏账准备
借：坏账准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000（1 300 000×3%－36 000－6 000）
【例题－单选】（2010初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（）
A.营业外支出
B.管理费用
C.资产减值损失
D.坏账准备
[答疑编号2721320305]
『正确答案』D
【例题－单选】企业1999年末应收账款余额为600万元；2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。

该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为（）。

A.30000元
B.45000元
C.44000元
D.5000元
[答疑编号2721320306]
『正确答案』D
『答案解析』应提＝应有－已有＝900*5‰－（600*5‰＋1）＝0.5万
三、预付账款
1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

2.会计处理
（1）预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到货物时：
借：原材料、材料采购或库存商品等
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
四、其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金
第四节存货
一、存货的取得
（一）入账价值
1.外购：包括采购价格、进口关税等价内税（注意：不包括一般纳税人的增值税）、运输费、装卸费、保险费
【注意】如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。

2.自产：采购成本+加工成本+其他成本
3.投资者投入：合同价值
4.盘盈：公允价值
（二）存货取得的核算
二、存货的发出
【注意】当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。

（二）核算
领用：
借：生产成本（直接用于产品生产）
制造费用（生产车间一般耗用）
管理费用（管理部门）
贷：原材料
销售：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题－单】（2009）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是（）
A.先进先出法
B.个别认定法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
[答疑编号2721320401]
『正确答案』A
三、存货的期末计价
（一）存货期末价值的计量
▲原理：成本与可变现净值孰低（一般单独算；类似用途合并计算；数量多、单价低按类别计算）
1.成本：账面余额
2.可变现净值的确认
【注意】预计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。

【注意】对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

【思路】
第一步，先看是商品还是材料，如果是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工
第二步，按各自的公式（注意有合同和没有合同分别算），算出可变现净值的期末余额。

第三步，应有的存货跌价准备＝存货成本－可变现净值
应提的存货跌价准备＝应有的存货跌价准备－存货跌价准备已有贷方余额（正数计提，负数转回）即：应提＝应有－已有
【例题－单】（2008）2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。

该批库存商品的期末可变现净值为（）
A.590 000元
B.600 000元
C.610 000元
D.620 000元
[答疑编号2721320402]
『正确答案』A
『答案解析』620 000－200 00－10 000＝590 000
【例题－单】2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元，乙存货的市场售价95万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.－10
B.0
C.10
D.12
[答疑编号2721320403]
『正确答案』D
『答案解析』可变现净值＝110－22＝88万元，计提存货跌价准备（100－88）－0＝12（万元）。

【注意】因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价95万是干扰条件。

（二）会计处理
（1）计提存货跌价准备时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
四、存货的清查
【注意】非正常损失的存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

【例题－多】（2008）企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有（）
A.营业外支出
B.财务费用
C.其他应收款
D.管理费用
E.制造费用
[答疑编号2721320404]
『正确答案』ACD
第三章非流动资产（一）
考情分析
非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。

第一节可供出售金融资产
明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及）
【注意1】初始入账交易费用入成本
【注意2】资产负债表日按公允价值计量，调整资本公积——其他资本公积
【复习指南·例3－1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出
售金融资产，另支付手续费4 000元，2008年12月31日公允价值为13元。

2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1 300。

做出甲公司上述业务的会计处理。

[答疑编号2721330101]
『正确答案』
8月1日：
借：可供出售金融资产——成本 2 004 000
贷：银行存款 2 004 000
12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动596 000（13*200 000－2 004 000）
贷：资本公积——其他资本公积596 000
3月1日：
借：银行存款 2 398 700（12*200 000－1 300）
投资收益201 300
贷：可供出售金融资产——成本 2 004 000
——公允价值变动596 000
借：资本公积——其他资本公积596 000
贷：投资收益596 000
第二节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

定义理解：
1.强调到期日，只能是债券，不能是股票；
2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产；
3.有明确意图；
4.有能力。

简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

二、持有至到期投资账务处理
明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）
（一）持有至到期投资的取得
1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。

【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

●某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。

借：持有至到期投资——成本100
——利息调整 20
贷：银行存款120
2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

●某分期付息债券，其面值100万，买价为120万（其中10万为已到期尚未领取的利息），另支付交易费用5万。

借：持有至到期投资——成本100
——利息调整 15
应收利息 10
贷：银行存款125
借：银行存款10
贷：应收利息10
借：持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）
——应计利息（买入时未到期利息，比如到期一次还本债券）
应收利息（已到付息期尚未领取的利息）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。

【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。

【例题·单选题】（2008）企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是（）。

A.已到付息期但尚未领取的债券利息
B.相关税金
C.相关手续费
D.购买价款
[答疑编号2721330102]
『正确答案』A
『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。

【例题·单选题】（2007年初级）甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续。