建造合同收入与合同成本的核算
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 与合同未来相关的合同成本，例如施工中尚未安 装、使用或耗用的材料成本。
• 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的 款项。
②根据已完成的合同工作量占合同预计 总工作量的比例确定
适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑 工程等。
合同完工进度
累计已经完成的合同工作量 合同预计总工作量
10
0%
第一年合同完工进度
30 100
100%
30%
第二年合同完工进度
30 40 100
100
%
70%
③已完合同工作量的测量
适用于无法根据上述两种方法确定合同完工进度的一些 特殊的建造合同，如水下施工工程等。
应由专业人员到现场进行科学测定。
当期 确 认 的合同收入
合同 总收入
完进工度－计以已前确会认计的年收度入累
一般成本项目：人工费、材料费、机械使用费、其 他直接费、间接费用。
⑴施工过程中实际发生 施工合同完成后结转的
的直接费；
已竣工的施工合同成本。
⑵分配的间接费用。
余额：尚未完工工程施 工合同成本
该账户的贷方平时不登记，只有当合同完成后 结转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同 成本。
核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
1 900 000
⑽计算应交纳的“两税一费”：
应交纳的营业税=1 900 000×3%=57 000（元）
应交纳的城建税=57 000×7%=3 990（元）
应交教育费附加=57 000×3%=1 710（元）
借：主营业务税金及附加
62 700
贷：应交税金—应交营业税
57 000
—应交城建税
3 990
工程结算
施工合同完成后，结转的已 开出结算账单，已办理结算 办理结算的全部工程价款。 的工程价款。
余额：累计已办理结算的工 程价款
为“工程施工”账户的备抵账户。施工合同完 成后，该账户与“工程施工”账户对冲后结平。
• 核算内容：企业当期确认的工程合同收入。 • 明细核算：应按施工合同设置明细账。
主营业务收入
其他应交款—应交教育费附加
1 710
2002年会计处理
（1～6发生费用及向业主结算同2001年分录） ⑺业主代扣“两税一费”： 代扣的营业税=5 000 000×3%=150 000（元）
代扣的城建税=150 000×7%=10 500（元）
代扣的教育费附加=150 000×3%=4 500（元）
当期确认 的毛利
总合收同入－合总同成预本计
完工 以前累计已 －
进度 确认的毛利
当期 确 认 的合同费用
当 期 确 认－当 期 确 认 的合同收入 的合同毛利
㈡工程施工合同的结果不能可靠估 计时合同收入与费用的确认
⒈合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的 实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为 费用；
年末确认的合同收入=（ 950＋50）×75%－190=560（万元 ）
年末合同完工进度=（150/750）×100% = 20%
年末确认的合同收入= 950×20%－0=190（万元）
年末确认的合同毛利=（950－750）×20%－0=40（万元）
年末确认的合同费用= 190－40=150（万元）
借：主营业务成本
1 500 000
工程施工—合同毛利
400 000
贷：主营业务收入
⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件
• 与合同相关的经济利益能够流入企业 • 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能 够可靠地计量 ⒉按完工百分比法确认合同收入与费用的时间
本年尚未完工的在建合同： 资产负债表日（12月31日）
本年度完工的建造合同： 合同完工时确认
⒊按完工百分比法确认合同收入与费用的方法
借：应交税金—应交营业税
150 000
—应交城建税
10 500
其他应交款—应交教育费附加
4 500
贷：应收账款 —应收工程款（某业主）165 000
⑻实际收到业主合同价款：
借：银行存款
3 835 000
贷：应收账款—应收工程款（某业主）3 835 000
⑼确认工程合同收入和费用：
年末合同完工进度=（600/800）×100%=75%
④业主代扣税金
⑥企业计算应交税金
合同收入与合同成本核算示意图
【例3】创达公司2001年6月份中标A工程，签订的 工程施工合同总金额为950万元。工程已于2001年7月 份开工，2003年6月份完工。该项合同在2001年预计 工程总成本为750万元，2002年，业主提出变更部分 设计，经双方协商，业主同意追加投资50万元。2002 年末，预计工程完工尚需发生成本200万元。
假定：该项工程施工合同的结果能够可靠地估计 ，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度，并在 结算工程价款时，由业主代扣税金（营业税3%、城建 税7%、教育费附加3%）。
项
目
合同价款（万元）
当期实际发生的成本（万元）
其中： 人工费（万元）
材料费（万元）
工程施工—合同毛利
按规定确认的工程合同收入 按规定确认的工程合同收入
大于合同费用的差额，即合 小于合同费用的差额，即合
同毛利。
同亏损。
余额：累计确认的合同毛利 余额：累计确认的合同亏损
工程施工合同全部完工时，“工程施工—合同毛利”、
“工程施工—合同成本”应与“工程结算”账户对冲
结平。
• 核算内容：企业向业主结算的工程价款。 • 明细核算：按施工合同设置明细账户。
注意：①与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余 物资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生的 有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。
三、工程合同收入与合同费用的确认
㈠工程合同结果能够可靠估计时的确认 如工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据 完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合 同费用。 ⒈工程施工合同结果能够可靠估计的条件 ⑴固定造价合同应同时具备四个条件： ①工程施工合同的总收入能够可靠地计量 合同中明确规定合同总金额且订立合法，则说明能够可 靠计量。 ②与合同相关的经济利益能够流入企业
⒉成本加成合同 是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上 该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同 。 其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量 ，但不利于控制成本，因此需要在合同中明确成本项目 范围。
㈢合同的分立与合并
⒈一般情况：以订立的单项合同计量确认其收入、费用 和利润。
累计确认的工程合同成本
余额应于期末转入“本年利润”账户，结转后 应无余额。
主营业务收入
主营业务成本
⑤年末确认合同收入和费用
原材料等
合同收入 合同费用
工程施工—合同成本 工程施工—合同毛利
①发生各项直接费
⑦完工结清
制造费用
工程结算
应收账款—应收工程款
③办理工程价款结算
②分配间接费用
应交税金等主营ຫໍສະໝຸດ 务税金及附加借：工程施工—合同成本—A工程（间接费用） 150 000
贷：制造费用
150 000
⑹向业主办理工程价款结算：
借：应收账款—应收工程款（某业主）
1 200 000
贷：工程结算
1 200 000
⑺业主代扣“两税一费”：
代扣的营业税=1 200 000×3%=36 000（元）
代扣的城建税=36 000×7%=2 520（元）
⑴确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比 ①根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确 定（常用的方法）
合同完工进度
累计实际发生的合同成本 合同预计总成本
10
0%
第一年完工进度
3
30 00
0 5
20
10
0%
37%
第二年完工进度
300 40 300 400
0 150
100
%
82%
累计实际发生的合同成本不包括 ：
⒉合同分立：如一项合同包括建造多项资产，则应按每 项资产为会计核算对象。
须同时具备的条件（教材P327共三点）。 ⒊合同合并：即将一组合同合并为单项合同核算。 须同时具备的条件（教材P328共三点）
二、工程合同收入与合同成本的组成内容
㈠工程合同收入的组成内容
⒈合同中规定的初始收入
即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同 总金额。
⒉因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（只有符合规定 条件时才能构成合同总收入）
⑴合同变更 收入：①业主能够认可因变更而增加的收入； ②收入能够可靠地计量。
⑵索赔款：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 ；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
⑶奖励款：①根椐目前合同的完成情况，足以判断工程进 度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够 可靠地计量。
合同收入与合同成本的核算
一、建造合同的概念与类型
㈠建造合同的概念 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能 、最终用途等方面相关的数项资产而订立的合同。这里 所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以 及飞机、大型机械、船舶等。
㈡建造合同的类型
⒈固定造价合同 是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的 建造合同。 其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施 工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本 ；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影 响工程质量，所以要加强质量控制。
机械使用费（万元）
其他直接费（万元）
间接费用（万元）
估计至完工尚需发生的成本
01年
950 150 18 105 9 3 15 600
已办理结算的工程价款（万元）
120
02年 1000
450 54
315 27 9 45
200
500
实际收到的工程价款（万元） 96.04 383.50
03年
合计
1000
1000
1 050 000
⑶分配机械使用费或支付租用机械设备租金：
借：工程施工—合同成本—A工程（机械使用费）90 000
贷：机械作业或银行存款等
90 000
⑷发生场地清理费、临时设施摊销费等：
借：工程施工—合同成本—A工程（间接费用等）30 000
贷：临时设施摊销、银行存款等
30 000
⑸分配间接费用：
具体表现为工程价款能否收回。
③资产负债表日合同完工进度和为完成合同 尚需发生的成本能可靠地确定
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区 分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预 计成本相比较
关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基 础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产物资 的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全 与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度， 制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额， 完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本 核算具有可靠的基础）。
200 800
24 96
140 560
12 48
4 16
20 80
380 1000 487.46 967
2001年会计处理
⑴发生人工费：
借：工程施工—合同成本—A工程（人工费） 180 000
贷：应付工资
180 000
⑵领用材料：
借：工程施工—合同成本—A工程（材料费）1 050 000
贷：原材料
㈡工程合同成本的组成内容
工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或 间接费用。
⒈直接费用：指为完成合同所发生的、可以直接计入合同 成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使 用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。
⒉间接费用：是企业下属的施工单位（工区、施工队、项 目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。应 在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
期末转入“本年利润”账户 按规定确认的工程合同收入 的工程合同收入
累计确认的工程合同收入
余额应于期末转入“本年利润”账户，结转后 应无余额。
• 核算内容：企业当期确认的工程合同成本。 • 明细核算：应按施工合同设置明细账。
主营业务成本
按规定确认的工程合同成本 期末转入“本年利润”账户 的工程合同成本
⒉合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时 立即作为工程合同费用，不确认收入。
四、工程合同收入与合同成本的核算
㈠主要账户设置
⒈“工程施工”
核算内容：施工企业实际发生的合同成本和合同毛 利。
明细核算：分设合同成本和合同毛利二级账户。
⑴合同成本
核算内容：实际发生的施工合同成本。
成本对象：按合同或合并及分立后的对象确定。
代扣的教育费附加=36 000×3%=1 080（元）
借：应交税金—应交营业税
36 000
—应交城建税
2 520
其他应交款—应交教育费附加
1 080
贷：应收账款—应收工程款（某业主） 39 600
⑻实际收到业主合同价款：
借：银行存款
960 400
贷：应收账款—应收工程款（某业主） 960 400
⑼确认工程合同收入和费用：
• 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的 款项。
②根据已完成的合同工作量占合同预计 总工作量的比例确定
适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑 工程等。
合同完工进度
累计已经完成的合同工作量 合同预计总工作量
10
0%
第一年合同完工进度
30 100
100%
30%
第二年合同完工进度
30 40 100
100
%
70%
③已完合同工作量的测量
适用于无法根据上述两种方法确定合同完工进度的一些 特殊的建造合同，如水下施工工程等。
应由专业人员到现场进行科学测定。
当期 确 认 的合同收入
合同 总收入
完进工度－计以已前确会认计的年收度入累
一般成本项目：人工费、材料费、机械使用费、其 他直接费、间接费用。
⑴施工过程中实际发生 施工合同完成后结转的
的直接费；
已竣工的施工合同成本。
⑵分配的间接费用。
余额：尚未完工工程施 工合同成本
该账户的贷方平时不登记，只有当合同完成后 结转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同 成本。
核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
1 900 000
⑽计算应交纳的“两税一费”：
应交纳的营业税=1 900 000×3%=57 000（元）
应交纳的城建税=57 000×7%=3 990（元）
应交教育费附加=57 000×3%=1 710（元）
借：主营业务税金及附加
62 700
贷：应交税金—应交营业税
57 000
—应交城建税
3 990
工程结算
施工合同完成后，结转的已 开出结算账单，已办理结算 办理结算的全部工程价款。 的工程价款。
余额：累计已办理结算的工 程价款
为“工程施工”账户的备抵账户。施工合同完 成后，该账户与“工程施工”账户对冲后结平。
• 核算内容：企业当期确认的工程合同收入。 • 明细核算：应按施工合同设置明细账。
主营业务收入
其他应交款—应交教育费附加
1 710
2002年会计处理
（1～6发生费用及向业主结算同2001年分录） ⑺业主代扣“两税一费”： 代扣的营业税=5 000 000×3%=150 000（元）
代扣的城建税=150 000×7%=10 500（元）
代扣的教育费附加=150 000×3%=4 500（元）
当期确认 的毛利
总合收同入－合总同成预本计
完工 以前累计已 －
进度 确认的毛利
当期 确 认 的合同费用
当 期 确 认－当 期 确 认 的合同收入 的合同毛利
㈡工程施工合同的结果不能可靠估 计时合同收入与费用的确认
⒈合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的 实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为 费用；
年末确认的合同收入=（ 950＋50）×75%－190=560（万元 ）
年末合同完工进度=（150/750）×100% = 20%
年末确认的合同收入= 950×20%－0=190（万元）
年末确认的合同毛利=（950－750）×20%－0=40（万元）
年末确认的合同费用= 190－40=150（万元）
借：主营业务成本
1 500 000
工程施工—合同毛利
400 000
贷：主营业务收入
⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件
• 与合同相关的经济利益能够流入企业 • 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能 够可靠地计量 ⒉按完工百分比法确认合同收入与费用的时间
本年尚未完工的在建合同： 资产负债表日（12月31日）
本年度完工的建造合同： 合同完工时确认
⒊按完工百分比法确认合同收入与费用的方法
借：应交税金—应交营业税
150 000
—应交城建税
10 500
其他应交款—应交教育费附加
4 500
贷：应收账款 —应收工程款（某业主）165 000
⑻实际收到业主合同价款：
借：银行存款
3 835 000
贷：应收账款—应收工程款（某业主）3 835 000
⑼确认工程合同收入和费用：
年末合同完工进度=（600/800）×100%=75%
④业主代扣税金
⑥企业计算应交税金
合同收入与合同成本核算示意图
【例3】创达公司2001年6月份中标A工程，签订的 工程施工合同总金额为950万元。工程已于2001年7月 份开工，2003年6月份完工。该项合同在2001年预计 工程总成本为750万元，2002年，业主提出变更部分 设计，经双方协商，业主同意追加投资50万元。2002 年末，预计工程完工尚需发生成本200万元。
假定：该项工程施工合同的结果能够可靠地估计 ，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度，并在 结算工程价款时，由业主代扣税金（营业税3%、城建 税7%、教育费附加3%）。
项
目
合同价款（万元）
当期实际发生的成本（万元）
其中： 人工费（万元）
材料费（万元）
工程施工—合同毛利
按规定确认的工程合同收入 按规定确认的工程合同收入
大于合同费用的差额，即合 小于合同费用的差额，即合
同毛利。
同亏损。
余额：累计确认的合同毛利 余额：累计确认的合同亏损
工程施工合同全部完工时，“工程施工—合同毛利”、
“工程施工—合同成本”应与“工程结算”账户对冲
结平。
• 核算内容：企业向业主结算的工程价款。 • 明细核算：按施工合同设置明细账户。
注意：①与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余 物资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生的 有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。
三、工程合同收入与合同费用的确认
㈠工程合同结果能够可靠估计时的确认 如工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据 完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合 同费用。 ⒈工程施工合同结果能够可靠估计的条件 ⑴固定造价合同应同时具备四个条件： ①工程施工合同的总收入能够可靠地计量 合同中明确规定合同总金额且订立合法，则说明能够可 靠计量。 ②与合同相关的经济利益能够流入企业
⒉成本加成合同 是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上 该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同 。 其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量 ，但不利于控制成本，因此需要在合同中明确成本项目 范围。
㈢合同的分立与合并
⒈一般情况：以订立的单项合同计量确认其收入、费用 和利润。
累计确认的工程合同成本
余额应于期末转入“本年利润”账户，结转后 应无余额。
主营业务收入
主营业务成本
⑤年末确认合同收入和费用
原材料等
合同收入 合同费用
工程施工—合同成本 工程施工—合同毛利
①发生各项直接费
⑦完工结清
制造费用
工程结算
应收账款—应收工程款
③办理工程价款结算
②分配间接费用
应交税金等主营ຫໍສະໝຸດ 务税金及附加借：工程施工—合同成本—A工程（间接费用） 150 000
贷：制造费用
150 000
⑹向业主办理工程价款结算：
借：应收账款—应收工程款（某业主）
1 200 000
贷：工程结算
1 200 000
⑺业主代扣“两税一费”：
代扣的营业税=1 200 000×3%=36 000（元）
代扣的城建税=36 000×7%=2 520（元）
⑴确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比 ①根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确 定（常用的方法）
合同完工进度
累计实际发生的合同成本 合同预计总成本
10
0%
第一年完工进度
3
30 00
0 5
20
10
0%
37%
第二年完工进度
300 40 300 400
0 150
100
%
82%
累计实际发生的合同成本不包括 ：
⒉合同分立：如一项合同包括建造多项资产，则应按每 项资产为会计核算对象。
须同时具备的条件（教材P327共三点）。 ⒊合同合并：即将一组合同合并为单项合同核算。 须同时具备的条件（教材P328共三点）
二、工程合同收入与合同成本的组成内容
㈠工程合同收入的组成内容
⒈合同中规定的初始收入
即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同 总金额。
⒉因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（只有符合规定 条件时才能构成合同总收入）
⑴合同变更 收入：①业主能够认可因变更而增加的收入； ②收入能够可靠地计量。
⑵索赔款：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 ；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
⑶奖励款：①根椐目前合同的完成情况，足以判断工程进 度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够 可靠地计量。
合同收入与合同成本的核算
一、建造合同的概念与类型
㈠建造合同的概念 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能 、最终用途等方面相关的数项资产而订立的合同。这里 所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以 及飞机、大型机械、船舶等。
㈡建造合同的类型
⒈固定造价合同 是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的 建造合同。 其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施 工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本 ；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影 响工程质量，所以要加强质量控制。
机械使用费（万元）
其他直接费（万元）
间接费用（万元）
估计至完工尚需发生的成本
01年
950 150 18 105 9 3 15 600
已办理结算的工程价款（万元）
120
02年 1000
450 54
315 27 9 45
200
500
实际收到的工程价款（万元） 96.04 383.50
03年
合计
1000
1000
1 050 000
⑶分配机械使用费或支付租用机械设备租金：
借：工程施工—合同成本—A工程（机械使用费）90 000
贷：机械作业或银行存款等
90 000
⑷发生场地清理费、临时设施摊销费等：
借：工程施工—合同成本—A工程（间接费用等）30 000
贷：临时设施摊销、银行存款等
30 000
⑸分配间接费用：
具体表现为工程价款能否收回。
③资产负债表日合同完工进度和为完成合同 尚需发生的成本能可靠地确定
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区 分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预 计成本相比较
关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基 础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产物资 的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全 与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度， 制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额， 完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本 核算具有可靠的基础）。
200 800
24 96
140 560
12 48
4 16
20 80
380 1000 487.46 967
2001年会计处理
⑴发生人工费：
借：工程施工—合同成本—A工程（人工费） 180 000
贷：应付工资
180 000
⑵领用材料：
借：工程施工—合同成本—A工程（材料费）1 050 000
贷：原材料
㈡工程合同成本的组成内容
工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或 间接费用。
⒈直接费用：指为完成合同所发生的、可以直接计入合同 成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使 用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。
⒉间接费用：是企业下属的施工单位（工区、施工队、项 目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。应 在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
期末转入“本年利润”账户 按规定确认的工程合同收入 的工程合同收入
累计确认的工程合同收入
余额应于期末转入“本年利润”账户，结转后 应无余额。
• 核算内容：企业当期确认的工程合同成本。 • 明细核算：应按施工合同设置明细账。
主营业务成本
按规定确认的工程合同成本 期末转入“本年利润”账户 的工程合同成本
⒉合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时 立即作为工程合同费用，不确认收入。
四、工程合同收入与合同成本的核算
㈠主要账户设置
⒈“工程施工”
核算内容：施工企业实际发生的合同成本和合同毛 利。
明细核算：分设合同成本和合同毛利二级账户。
⑴合同成本
核算内容：实际发生的施工合同成本。
成本对象：按合同或合并及分立后的对象确定。
代扣的教育费附加=36 000×3%=1 080（元）
借：应交税金—应交营业税
36 000
—应交城建税
2 520
其他应交款—应交教育费附加
1 080
贷：应收账款—应收工程款（某业主） 39 600
⑻实际收到业主合同价款：
借：银行存款
960 400
贷：应收账款—应收工程款（某业主） 960 400
⑼确认工程合同收入和费用：