高级财务会计期末复习指导12春-业务题

高级财务会计综合复习（业务题）五、业务处理题（共50分）1、内部固定资产交易的抵销（第四章，首期和以后各期的）2、内部债权债务的抵销（第四章，首期和以后各期）3、一般物价水平会计（货币性购买力损益），现行成本会计（资产的持有损益）（第五章）两种程序和方法都要求掌握4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）参考导学和作业5、同一控制下和非同一控制下企业合并（控股合并）（第三章）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制购买法下和权益结合法下非同一控制下---购买法同一控制下---权益结合法6、破产会计（第九章）与导学练习题、第四次作业练习题基本一致7、长期股权投资的权益法调整（第四章）如何将成本法调整为权益法？8、外币会计（第六章）主要是外币交易会计处理汇兑损益的处理（两项交易观，当期确认法）、外币统帐制1、内部固定资产交易的抵消分录编制（第四章）2、内部债权债务项目的抵消分录编制（第四章）参考答案：借：应付账款 30000贷：应收账款 30000借：应收账款——坏帐准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款 10000贷：预付账款 10000借：应付票据 40000贷：应收票据 40000借：应付债券 20000贷：持有至到期投资 200003、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益导学78页业务题2：M公司历史成本名义货币的财务报表:资产负债表（简表）有关物价指数：2007年初 1002007年末 1322007年全年平均 1202007年第四季度 125有关交易资料：固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债M公司为2007年1月1日注册成功盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：4、现行成本会计：第三次作业第1题相关知识点：现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称。

1）计算资产的持有损益因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益。

非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指期末持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。

2）按照现行成本会计模式重编财务报表时，①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。

②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。

历年试题：资料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：项目20×7年1月1日20×7年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房（净值）120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000972 000流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

(7)年末留存收益按现行成本计算值为一181 600元。

要求：根据上述资料，计算非货币性资产持有损益(本题12分)计算：(1)设备和厂房(净额)现行成本(2)房屋设备折旧的现行成本解：计算非货币性资产的现行成本(1)设备和厂房(净额)现行成本＝144 000—144 000／15＝134 400(2)房屋设备折旧的现行成本＝144 000／15＝9 6005、经营性租赁的会计处理：第四次作业的第3题历年试题：20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。

租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。

租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求:分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。

（1)承租人(甲公司)的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为:2002年1月1日(租赁开始日)借:长期待摊费用 1150000贷:银行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借:管理费用 350000贷:银行存款 90000长期待摊费用 2600002006年12月31日借:管理费用 350000贷:银行存款 240000长期待摊费用 110000(2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为:2002年1月1日借:银行存款 1150000贷 :应收账款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借:银行存款 90000应收账款 260000贷:租赁收入 3500002006年12月31日借:银行存款 240000应收账款 110000贷:租赁收入 3500006、融资性租赁的会计处理：第四次作业的第4题考试例题（10年7月）2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。

该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日～2008年1月1日）。

（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3) 该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。

（5）该设备估计使用年限为8年，己使用3年，期满无残值。

（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。

（2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。

解：(1)M公司2005年6月30 支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表(实际利率法)借：长期应付款一应付融资租赁款 160000贷：银行存款 160000同时，借：财务费用 58840．6贷：未确认融资费用 58840．6(2)M公司2005年12月31 计提本年融资租人资产折旧分录借：制造费用一折旧费 148400贷：累计折[El 148400(3)2005年12月31 支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用 12000贷：银行存款 12000(4)或有租金的会计处理2006年12月31借：销售费用 8775贷：其他应付款一N公司 87752007年12月31借：销售费用 11180贷：其他应付款一N公司 11180(5)租期届满时的会计处理2008年1月l B借：长期应付款一应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000同时借：固定资产一某设备 742000贷：固定资产一融资租人固定资产 7420007、非同一控制下的吸收合并，采用购买法：历年试题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下:(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求:(1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：(1)甲公司为购买方。

(2)购买日为2008年6月30日。

(3)计算确定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)(4)固定资产处置净收益=2100-(2000一200)=300(万元)无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元)(5)甲公司在购买日的会计处理借:固定资产清理 18000000累计折旧 2000000贷:固定资产 20000000借:长期股权投资—乙公司 29800000累计摊销 1000000营业外支出—处置非流动资产损失 1000000贷:无形资产 10000000固定资产清理 18000000营业外收入----处置非流动资产利得 3000000银行存款 800000(6)合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980一3500*80%=2980一2800=180(万元)非同一控制下的控股合并：历年试题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。