第12章 采购与付款循环审计 审计原理与实务三版 教学课件
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财务报表审计实务篇购货与付款循环PPT课件
易提供了依据：”存在”、“发生”、”完整性”、 “权利和义务”、”计价和分摊”等认定
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• 确认与记录负债 ——一般由应付帐款确认与记录相关部门负责
• 核查所购资产并在应付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录 • 收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对
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——所涉及的控制 • 记录现金支出的人员不得经手现金、有价 证券和其他资产 • 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据 以编凭证和登帐 • 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当 性；并定期核对记帐凭证上日期与凭单副 联日期，监督入帐及时性 • 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与 应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致 性；应付帐款总帐余额与应付凭单未付凭 单档案中总金额是否一致
第36页/共55页
2、在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合 固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整 体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目 标的是（）
A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折 旧费用
B、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计 算折旧费用
第22页/共55页
七、固定资产内部控制及控制测试： • 固定资产的预算制度 测试方法：检查 • 授权审批制度 测试方法：应测试该制度是否完善及有效执行。
第23页/共55页
• 账簿记录制度 测试方法：检查
• 职责分工制度 测试方法：检查是否职责分离
• 资本支出与收益支出的划分制度 测试方法：检查是否有书面标准。
7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定
修理费用——直接计入当期费用 改良支出——计入帐面价值，增计后的金额不应超过该固产的可收回金额 不能区分者或二者结合在一起的——应按上述原则判断，分别计入。 装修费用——符合上述原则可资本化的，在两次装修期间与尚可使用年限两 者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。下次装修时，该资产相关 的固产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出
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• 确认与记录负债 ——一般由应付帐款确认与记录相关部门负责
• 核查所购资产并在应付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录 • 收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对
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——所涉及的控制 • 记录现金支出的人员不得经手现金、有价 证券和其他资产 • 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据 以编凭证和登帐 • 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当 性；并定期核对记帐凭证上日期与凭单副 联日期，监督入帐及时性 • 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与 应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致 性；应付帐款总帐余额与应付凭单未付凭 单档案中总金额是否一致
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2、在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合 固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整 体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目 标的是（）
A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折 旧费用
B、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计 算折旧费用
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七、固定资产内部控制及控制测试： • 固定资产的预算制度 测试方法：检查 • 授权审批制度 测试方法：应测试该制度是否完善及有效执行。
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• 账簿记录制度 测试方法：检查
• 职责分工制度 测试方法：检查是否职责分离
• 资本支出与收益支出的划分制度 测试方法：检查是否有书面标准。
7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定
修理费用——直接计入当期费用 改良支出——计入帐面价值，增计后的金额不应超过该固产的可收回金额 不能区分者或二者结合在一起的——应按上述原则判断，分别计入。 装修费用——符合上述原则可资本化的，在两次装修期间与尚可使用年限两 者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。下次装修时，该资产相关 的固产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出
采购与付款循环审计(ppt 105页)
河北金融学院 审计学教学团队
（二）应付账款审计的实质性程序
3/3
9、被审单位与债权人进行债务重组的，结合债 务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理 是否正确。
10、关注是否存在应付关联方帐款。确定其合法 性和合理性、真实性。
11、对于用非记帐本位币结算的应付帐款，检查 其采用的折算汇率是否正确。
第十二章 采购与付款循环审计
• 第一节 采购与付款循环的特性 • 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 • 第三节 几个帐户的实质性程序
– 应付账款审计 – 固定资产和累计折旧审计 – 其它相关账户审计
河北金融学院 审计学教学团队
目的要求
• 了解采购与付款循环的特性 • 明确内部控制测试和交易的实质性程序 • 掌握应付账款审计 • 掌握固定资产和累计折旧审计 • 明确其它相关账户审计
核对购货发票、验收单和订购单
河北金融学院 审计学教学团队
二、主要凭证及会计记录
• 采购与付款循环涉及的账户 • 采购与付款循环涉及的凭证
河北金融学院 审计学教学团队
涉及的主要帐户
河北金融学院 审计学教学团队
涉及的主要凭证
河北金融学院 审计学教学团队
请购单
事先编 号否？
河北金融学院 审计学教学团队
河北金融学院 审计学教学团队
第一节 采购与付款循环的特性
❖主要业务活动 ❖主要凭证和会计记录
河北金融学院 审计学教学团队一、采购与付款循环主要业务活动
河北金融学院 审计学教学团队
订购单应送交以下部门
河北金融学院 审计学教学团队
验收
河北金融学院 审计学教学团队
复核与记录
河北金融学院 审计学教学团队
订购单
（二）应付账款审计的实质性程序
3/3
9、被审单位与债权人进行债务重组的，结合债 务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理 是否正确。
10、关注是否存在应付关联方帐款。确定其合法 性和合理性、真实性。
11、对于用非记帐本位币结算的应付帐款，检查 其采用的折算汇率是否正确。
第十二章 采购与付款循环审计
• 第一节 采购与付款循环的特性 • 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 • 第三节 几个帐户的实质性程序
– 应付账款审计 – 固定资产和累计折旧审计 – 其它相关账户审计
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目的要求
• 了解采购与付款循环的特性 • 明确内部控制测试和交易的实质性程序 • 掌握应付账款审计 • 掌握固定资产和累计折旧审计 • 明确其它相关账户审计
核对购货发票、验收单和订购单
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二、主要凭证及会计记录
• 采购与付款循环涉及的账户 • 采购与付款循环涉及的凭证
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涉及的主要帐户
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涉及的主要凭证
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请购单
事先编 号否？
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第一节 采购与付款循环的特性
❖主要业务活动 ❖主要凭证和会计记录
河北金融学院 审计学教学团队一、采购与付款循环主要业务活动
河北金融学院 审计学教学团队
订购单应送交以下部门
河北金融学院 审计学教学团队
验收
河北金融学院 审计学教学团队
复核与记录
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订购单
采购与付款循环审计3课件.ppt
（2）检查是否存在将不合理的支出，如招待费、奖金、福 利等计入固定资产成本。
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件 Nhomakorabea104、固定资产减少的审计
目的：查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处 理。
（1）审查固定资产减少的合法性； （2）审查不同原因减少的固定资产数额计算的正确性； （3）结合“固定资产清理”、“待处理财产损益”账户， 审查固定资产账面价值转销是否正确； （4）着重检查有无处置固定资产收入不入账。
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件
21
应付账款、固定资产和累计折旧 的实质性测试及分析程序
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件
20
思考与练习
1、对固定资产实施的分析性复核程序主要有哪些方法？ 2、对累计折旧实施的分析性复核程序主要有哪些方法？ 3、如何选择应付账款的函证对象？应付账款函证与应收 账款函证有哪些相同点和不同点？ 4、如何审查未入账的应付账款？ 5、请分析如果被审计单位想高估利润，那么其负债容易 被高估还是低估？
学习目的
了解采购与付款循环所涉及的主要业务活动 了解对采购与付款循环进行内部控制测试的要点 掌握固定资产实质性测试，累计折旧实质性测试 及应付账款实质性测试中的重要程序 本章计划3学时。
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件
1
课程内容
应付账款审计 采购与付款循环的业务内容 固定资产审计 累计折旧审计 固定资产的内部控制
2、分析程序： （1）将期末应付账款余额与上期进行比较，分析其波
动原因； （2）计算应付账款对存货及流动负债比率，并与前期
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件 Nhomakorabea104、固定资产减少的审计
目的：查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处 理。
（1）审查固定资产减少的合法性； （2）审查不同原因减少的固定资产数额计算的正确性； （3）结合“固定资产清理”、“待处理财产损益”账户， 审查固定资产账面价值转销是否正确； （4）着重检查有无处置固定资产收入不入账。
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件
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应付账款、固定资产和累计折旧 的实质性测试及分析程序
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件
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思考与练习
1、对固定资产实施的分析性复核程序主要有哪些方法？ 2、对累计折旧实施的分析性复核程序主要有哪些方法？ 3、如何选择应付账款的函证对象？应付账款函证与应收 账款函证有哪些相同点和不同点？ 4、如何审查未入账的应付账款？ 5、请分析如果被审计单位想高估利润，那么其负债容易 被高估还是低估？
学习目的
了解采购与付款循环所涉及的主要业务活动 了解对采购与付款循环进行内部控制测试的要点 掌握固定资产实质性测试，累计折旧实质性测试 及应付账款实质性测试中的重要程序 本章计划3学时。
2024/9/30
采购与付款循环审计(3)课件
1
课程内容
应付账款审计 采购与付款循环的业务内容 固定资产审计 累计折旧审计 固定资产的内部控制
2、分析程序： （1）将期末应付账款余额与上期进行比较，分析其波
动原因； （2）计算应付账款对存货及流动负债比率，并与前期
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
采购与付款循环审计培训课件(PPT 84页)
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应
商，但询价与确定供应商的职责应当分离;对于大额、重要的采购项目，
应采取竞价方式来确定供应商。
（也叫付款通知书、付款单）
控制措施：
1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订 购单的一致性。
２．确定供应商发票计算的正确性。
3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性 凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支 持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
4．独立检查付款凭单计算的正确性。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
一、控制测试和交易的实质性程序一览表 案例及实训P32
四 应付账款的审计
（一）确定应付账款的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的应付账 款是存在的。
√
B.所有应当记录的应付账款均 已记录。
C.记录的应付账款由被审计单 位拥有或控制。
D.应付账款以恰当的金额包括 在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
请购 订货 验收入库存 付款
审计第十二章--购货与付款循环审计课件
（三）控制测试
1．从应付账款明细账中抽取部分业务 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一 笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收 单；过账是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付 款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过 授权，授权级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。
• 在购货和付款环节，应注意以下分工：①采购和 付款职能应分离；②发票的审批职责与付款职责 应分离。
审计第十二章--购货与付款循环审计
12
（3）凭证和记录
• 完善的凭证和记录的控制政策和程序应包括：① 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并 作为付款凭单的附件；②健全的存货、固定资产、 应付账款等账簿记录；③订购单、验收单应顺序 编号。
审计第十二章--购货与付款循环审计
22
将控制风险评价为低水平的状况如下：
• 客户及时地为所收到的货物编制了按顺序编号的验收单； • 及时地编制按顺序编号的凭单并在凭单登记簿中记录； • 在到期日及时付款并立即在现金或银行存款日记账和应
付账款明细账中记录； • 而且在每个月末，都会由一位没有参与应付账款处理的
性的报价信息而非法操纵农产品投标活动。由于 拥有了这种信息，该供应商以最低的报价获得了 大批订单，作为交换，两个职员也从供应商那儿 收取了几十万元的回扣，他们每月都在两人办公 室的门下面放上现金。
审计第十二章--购货与付款循环审计
10
（1）授权审批
• 交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明 确的授权和批准开始的。
审计第十二章--购货与付款循环审计
13
（4）核对购货发票、订购单和请购单。通过这 一控制点可以检验购货的适当性。
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
《审计实务》教学课件 购货与付款循环
固定资产和累计折旧审计
1、哪些情况需要对固定资产期初余额进行审计？ 2、对固定资产增加的审计应从哪几方面进行？ 3、对固定资产减少的审计应从哪几方面进行？ 4、对固定资产所有权应如何进行审计？ 5、固定资产的哪些事项应在报表附注里披露？ 6、累计折旧的审计一般从计提的正确性和分配的 正确性两方面进行。试问这两方面应如何进行？
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议某项固定资产，建议按资产评估价 值低于帐面价值的差额计提减值准
土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本，所以A的 处理是恰当的；已启用的在建工程，应暂估固定资产价值 并计提折旧，所以B的处理是恰当的；流动资金借款用于 建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，但本题 表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以 很多考生包括辅导书的编者都选择了C；固定资产价值大 幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否在正常下跌范 围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账 面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评 估价值的差额计提。所以D的处理才是错误的处理。
购货与付款循环审计 工作
购货与付款循环的特征 内部控制测试和交易的实质性测试 应付帐款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关帐户审计
购货与付款循环的特征
主要业务活动 相关凭证、记录 相关部门 相关认定 重要控制点
内部控制测试和交易的实质性测试
1、固定资产的预算制度 2、授权批准制度 3、帐薄记录制度 4、职责分工制度 5、资本性支出与收益性支出的区分制度 6、固定资产的处置制度 7、固定资产的定期盘点制度 8、固定资产的维护保养制度 9、固定资产的保险制度（了解情况）
应付帐款审计
第12章 采购与付款循环审计
▪ 2. 财政部、审计署等《企业内部控制应用指 引第7号——采购业务》（财会【2010】11 号）；
▪ 3.《内部审计实务指南第3号――物资采购审 计》（2005）。
2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
循环审计
26
▪ 1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进 行核算，需要运用哪些会计科目？
期应付账款增减变动的真实性和正确性； ▪ 4. 审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性 ； ▪ 5. 函证应付账款，验证其记录的完整性； ▪ 6. 审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性
与充分性。
2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
17
循环审计
2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
▪ 3．审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合 理性和真实性；
▪ 4．抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正 确性；
▪ 5．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性
▪ 6．进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确
性。 2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
14
循环审计
1
2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
15
循环审计
（1）确定 应付账款的 发生和偿还 记录是否完
整；
（2）确定 应付账款期 末余额是否 正确；
（3）确定 应付账款在 会计报表中 的披露是否 恰当。
2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
16
循环审计
▪ 1. 取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核 ▪ 2. 对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性 ▪ 3. 审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当
▪ 3.《内部审计实务指南第3号――物资采购审 计》（2005）。
2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
循环审计
26
▪ 1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进 行核算，需要运用哪些会计科目？
期应付账款增减变动的真实性和正确性； ▪ 4. 审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性 ； ▪ 5. 函证应付账款，验证其记录的完整性； ▪ 6. 审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性
与充分性。
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《审计学》—第12章 采购与付款
17
循环审计
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《审计学》—第12章 采购与付款
▪ 3．审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合 理性和真实性；
▪ 4．抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正 确性；
▪ 5．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性
▪ 6．进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确
性。 2020/10/29
《审计学》—第12章 采购与付款
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循环审计
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《审计学》—第12章 采购与付款
15
循环审计
（1）确定 应付账款的 发生和偿还 记录是否完
整；
（2）确定 应付账款期 末余额是否 正确；
（3）确定 应付账款在 会计报表中 的披露是否 恰当。
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《审计学》—第12章 采购与付款
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循环审计
▪ 1. 取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核 ▪ 2. 对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性 ▪ 3. 审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当
审计学采购与付款循环审计PPT48页
审计
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
采购与付款循环审计3(精选)PPT文档共34页
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16、业余生活要有意义，不要越轨。——华盛顿 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。——罗素·贝克 18、最大的挑战和突破在于用人，而用人人过得更美好。——雷锋 20、要掌握书，莫被书掌握；要为生而读，莫为读而生。——布尔沃
采购与付款循环审计3（精选）
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氛
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高
风
景
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7、翩翩新 来燕，双双入我庐 ，先巢故尚在，相 将还旧居。
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后
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我
若
浮
烟
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9、 陶渊 明（ 约 365年 —427年 ），字 元亮， （又 一说名 潜，字 渊明 ）号五 柳先生 ，私 谥“靖 节”， 东晋 末期南 朝宋初 期诗 人、文 学家、 辞赋 家、散
文 家 。汉 族 ，东 晋 浔阳 柴桑 人 （今 江西 九江 ） 。曾 做过 几 年小 官， 后辞 官 回家 ，从 此 隐居 ，田 园生 活 是陶 渊明 诗 的主 要题 材， 相 关作 品有 《饮 酒 》 、 《 归 园 田 居 》 、 《 桃花 源 记 》 、 《 五 柳先 生 传 》 、 《 归 去来 兮 辞 》 等 。
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第12章 采购与付款循环审计
引导案例：
12．1 采购与付款循环概述
12．1．3 采购与付款循环的内部控制
• 1．职责分离 • 2．授权批准 • 3．信息处理（凭证和记录） • 4．定期核对账簿及记录 • 5．独立检查
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.1 了解重要交易流程与交易类别
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.2 确定可能发生错报的环节
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.3 识别和了解相关控制
• 注册会计师通常通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估
12.2.4 穿行测试
• 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控 制的了解是否正确和完整。
• 1.获取或编制应付账款明细表 • 对其进行复核加总，并与相关的报表、总账和明细账合计核对相符。 • 2.执行分析性程序 • （1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，并分析其波
动原因，看波动是否异常。 • （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿
债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 • （3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与
• 4.实地观察有关固定资产的使用、保养情况，查清有无将固定资产用 于未经授权的用途，账实是否相符，获取包括实物检查报告在内的有 关证据。注册会计师还可对固定资产的验收、安装等进行控制测试。
12．4 购货交易的实质性程序
• 1.发生测试——确定已记录的购货交易代表确实能收到存货 • 应从存货明细账借方抽查大额购货交易，追查到相关记账凭证，并与所附的原
12.5 应付账款审计
• 1.检查付款凭单是否经过主管人员的审核批准。 • 2.检查预先编号的支票的使用情况；以确定支票是否按照编号顺序开
具。检查已作废的支票是否加盖“作废”戳记并连同存根一起存档。 • 3.检查付款凭单在付款后是否被注销。 • 4.检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获取独立检查的证据。
12．3 采购与付款循环的控制测试
12.3.3 固定资产控制测试
• 1.检查固定资产预算与取得、报废情况是否相符，确定是否存在未经 适当授权的固定资产业务。
• 2.检查固定资产维修和保养账户的记录、工作通知单，检查其金额， 确定资本性支出与收益性出的划分标准是否得到遵守。
• 3.抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户和相关凭证，检查有 无固定资产增加、报废、出售等业务未曾记入固定资产账；抽查固定 资产明细账或登记卡，检查其记录是否完善，包含的信息是否充分。
12.5 应付账款审计
12.5.1 应付账款审计目标
• 1.确定期末应付账款是否存在，确定期末应付账款是否为被审计单位 应履行的偿还义务；
• 2.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 3.确定应付账款的期末余额是否正确； • 4.确定应付账款的列报与披露是否正确。
12.5 应付账款审计
12.5.2 应付账款的实质性程序
以前期间相同比率进行对比分析，评价应付账款的整体合理性。 • （4）结合分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动情况，
评价应付账款增减变动的合理性。 • 3.检查应付账款明细账的余额
12.5 应付账款审计
12.5.2 应付账款的实质性程序
• 检查应付账款明细账是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时 建议作重分类调整。
始凭证核对，如付款凭单、订购单、验收单、购货发票等，以确定已记录的购 货交易的真实性。 • 2.完整性测试——确定所有的购货交易都已处理、记录 • 抽查物资验收单，追查至付款凭单和相关记账凭证及相关资产或费用明细账， 以确定已收到的存货是否被记录。 • 3.计价测试——确定购货交易以适当的金额被记录 • （1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查，并追查到相关的原始凭证 （如购货发票及装运单、购货合同、订购单、验收单等），核对其记载事项的 一致性，如数量、价格、金额、供应商、信用条件与供货条件和日期等，这些 原始凭证记载都一致，那么，可以认为所有的购货交易都已以正确的金额被记 录了。 • 对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和 处理是否正确。 • （2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并且追查发票价格至订购 单，以确定购货交易金额是否正确，复核采购成本的正确性，同时检查应交增 值税进项税额是否正确。
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.5 初步评价和风险评估
12．3 采购与付款循环的控制测试
12.3.1 购货交易控制测试
• 1.抽取一定数量的订购单(或购货合同)，作如下检查： • （1）将订购单(或购货合同)与请购单进行核对：货物名称、规格、型
号、请购数量、单价、合计金额； • （2）检查采购量、采购价格是否经过授权批准。 • （3）检查其编号是否连续。 • 2.审核与所抽取的订购单(或购货合同)有关的购货发票、验收报告、
• 4.函证应付账款 • （1）函证目的：验证应付账款的完整性或存在性。 • （2）函证适用条件：应付账款的函证不是必须执行的审计程序，原因
有二：一是注册会计师可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的 余额，如购货发票、每月的供货商对账单等；二是函证不能保证查出 未记录的应付账款。但是，如果应付账款的重大错报风险比较高，某 应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应 进行应付账款的函证。 • （3）函证对象：应选择大额的债权人，以及那些在资产负债表日金额 不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。
入库单、付款凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。 • 3.抽取付款凭单。 • 4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储商品时执行的验收
程序，以及资产接近情况。
12．3 采购与付款循环的控制测试
12.3.2 付款交易控制测试
引导案例：
12．1 采购与付款循环概述
12．1．3 采购与付款循环的内部控制
• 1．职责分离 • 2．授权批准 • 3．信息处理（凭证和记录） • 4．定期核对账簿及记录 • 5．独立检查
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.1 了解重要交易流程与交易类别
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.2 确定可能发生错报的环节
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.3 识别和了解相关控制
• 注册会计师通常通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估
12.2.4 穿行测试
• 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控 制的了解是否正确和完整。
• 1.获取或编制应付账款明细表 • 对其进行复核加总，并与相关的报表、总账和明细账合计核对相符。 • 2.执行分析性程序 • （1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，并分析其波
动原因，看波动是否异常。 • （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿
债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 • （3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与
• 4.实地观察有关固定资产的使用、保养情况，查清有无将固定资产用 于未经授权的用途，账实是否相符，获取包括实物检查报告在内的有 关证据。注册会计师还可对固定资产的验收、安装等进行控制测试。
12．4 购货交易的实质性程序
• 1.发生测试——确定已记录的购货交易代表确实能收到存货 • 应从存货明细账借方抽查大额购货交易，追查到相关记账凭证，并与所附的原
12.5 应付账款审计
• 1.检查付款凭单是否经过主管人员的审核批准。 • 2.检查预先编号的支票的使用情况；以确定支票是否按照编号顺序开
具。检查已作废的支票是否加盖“作废”戳记并连同存根一起存档。 • 3.检查付款凭单在付款后是否被注销。 • 4.检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获取独立检查的证据。
12．3 采购与付款循环的控制测试
12.3.3 固定资产控制测试
• 1.检查固定资产预算与取得、报废情况是否相符，确定是否存在未经 适当授权的固定资产业务。
• 2.检查固定资产维修和保养账户的记录、工作通知单，检查其金额， 确定资本性支出与收益性出的划分标准是否得到遵守。
• 3.抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户和相关凭证，检查有 无固定资产增加、报废、出售等业务未曾记入固定资产账；抽查固定 资产明细账或登记卡，检查其记录是否完善，包含的信息是否充分。
12.5 应付账款审计
12.5.1 应付账款审计目标
• 1.确定期末应付账款是否存在，确定期末应付账款是否为被审计单位 应履行的偿还义务；
• 2.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 3.确定应付账款的期末余额是否正确； • 4.确定应付账款的列报与披露是否正确。
12.5 应付账款审计
12.5.2 应付账款的实质性程序
以前期间相同比率进行对比分析，评价应付账款的整体合理性。 • （4）结合分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动情况，
评价应付账款增减变动的合理性。 • 3.检查应付账款明细账的余额
12.5 应付账款审计
12.5.2 应付账款的实质性程序
• 检查应付账款明细账是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时 建议作重分类调整。
始凭证核对，如付款凭单、订购单、验收单、购货发票等，以确定已记录的购 货交易的真实性。 • 2.完整性测试——确定所有的购货交易都已处理、记录 • 抽查物资验收单，追查至付款凭单和相关记账凭证及相关资产或费用明细账， 以确定已收到的存货是否被记录。 • 3.计价测试——确定购货交易以适当的金额被记录 • （1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查，并追查到相关的原始凭证 （如购货发票及装运单、购货合同、订购单、验收单等），核对其记载事项的 一致性，如数量、价格、金额、供应商、信用条件与供货条件和日期等，这些 原始凭证记载都一致，那么，可以认为所有的购货交易都已以正确的金额被记 录了。 • 对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和 处理是否正确。 • （2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并且追查发票价格至订购 单，以确定购货交易金额是否正确，复核采购成本的正确性，同时检查应交增 值税进项税额是否正确。
12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.5 初步评价和风险评估
12．3 采购与付款循环的控制测试
12.3.1 购货交易控制测试
• 1.抽取一定数量的订购单(或购货合同)，作如下检查： • （1）将订购单(或购货合同)与请购单进行核对：货物名称、规格、型
号、请购数量、单价、合计金额； • （2）检查采购量、采购价格是否经过授权批准。 • （3）检查其编号是否连续。 • 2.审核与所抽取的订购单(或购货合同)有关的购货发票、验收报告、
• 4.函证应付账款 • （1）函证目的：验证应付账款的完整性或存在性。 • （2）函证适用条件：应付账款的函证不是必须执行的审计程序，原因
有二：一是注册会计师可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的 余额，如购货发票、每月的供货商对账单等；二是函证不能保证查出 未记录的应付账款。但是，如果应付账款的重大错报风险比较高，某 应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应 进行应付账款的函证。 • （3）函证对象：应选择大额的债权人，以及那些在资产负债表日金额 不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。
入库单、付款凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。 • 3.抽取付款凭单。 • 4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储商品时执行的验收
程序，以及资产接近情况。
12．3 采购与付款循环的控制测试
12.3.2 付款交易控制测试