2019中级会计学chapter05.ppt
2019年中级会计职称《经济法》考试大纲第五章
2019年中级会计职称《经济法》考试大纲第五章第五章合同法律制度〔基本要求〕(一)掌握合同订立的形式、合同仃立方式、合同成立时间地点(二)掌握合同的生效、效力待定合同(三)掌握合同履行的规则、杭辩权的行使、保全措施(四)掌握保证、抵抑、质抑、留置、定金合同担保方式(五)掌握合同的变更、合同的转让(六)掌握合同权利义务终止的具体情形、合同权利义务终止的法律后果(七)掌握违约责任的主要形式(八)掌握买卖合同、借款合同、租赁合同、融资租赁合同、技术合同(九)熟悉格式条款、违约责任的免除(十)熟悉供用电、水、气、热力合同、赠与合同、承揽合同、运输合同、建设工程合同、保管合同、仓储合同、委托合同(十一)了解合同及其分类(十二)了解行纪合同、居间合同第一节合同的仃立一、合同订立的形式(一)书面形式(二)口头形式(三)其他形式二、格式条款格式条款，是当书人为r币复使用而预先拟定，并在汀立合同时末与对方协商的条款合同法对格式条款的适用限制包括：1.提供格式条款的一方的义务。
2.格式条款尤效的情形。
3.对格式条款的解释。
三、合同订立的方式(一)要约要约是希望和他人汀立合同的意思表示。
2.要约应具备的条件。
(1)内容具体确定;(2)必须是特定人所为的意思表不;(3)要约必须向相对人发出;(4)表明经受要约人承诺 ,要约人即受该意思表不约束。
2.要约邀请。
要约邀清是希望他人向自己发出要约的意思表示。
3.要约生效时间。
要约到达受要约人时生效采用数据电文形式订立合同，收件人指定特定系统接收数据电文的，该数据电文进入该特定系统的时}}l ,视为到达时间;未指定特定系统的，该数据电文进人收件人的任何系统的首次时间，视为到达时间。
4.要约的效力。
5.要约的撤回、撤销与失效。
(二)承诺承诺是受要约人同意要约的意思表示1.承诺理应具备的条件。
(1)承诺必须由受要约人做出;(2)承诺必须向要约人做出;(3)承诺的内容必须与要约的内容一致;(4)承诺必须在有效期限内做出。
中级会计《财务管理》第五章
第五章筹资管理（下）第一节混合筹资混合筹资筹集的是混合性资金，即兼具股权和债务特征的资金。
我国上市公司目前取得的混合性资金的主要方式是发行可转换债券和认股权证。
一、可转换债券（一）含义与分类含义可转换债券是一种混合型证券，是公司普通债券和证券期权的组合体。
可转换债券的持有人在一定期限内，可以按照事先规定的价格或转换比例，自由的选择是否转换为公司普通股。
分类不可分离的可转换债券其转股权与债券不可分离，持有者直接按照债券面额和约定的转股价格，在约定的期限内将债券转换为股票可分离交易的可转换债券这类债券在发行时附有认股权证，是认股权证和公司债券的组合，发行上市后，公司债券和认股权证各自独立流通、交易。
认股权证的持有者认购股票时，需要按照认购价格（行权价）出资购买股票。
（二）可转换债券的基本性质证券期权性由于可转换债券的持有人具有在未来按照一定的价格购买股票的权利，因此，可转换债券实质上是一种未来的买入期权资本转换性在正常持有期，属于债权性质；转换成股票后，属于股权性质赎回与回售一般会有赎回条款和回售条款。
①通常，公司股票价格在一段时间内连续高于转股价格达到某一幅度时，公司会按事先约定的价格买回未转股的可转换公司债券。
②公司股票价格在一段时间内连续低于转股价格达到某一幅度时，债券持有人可按事先约定的价格将所持债券回售给发行公司。
（三）可转换债券的基本要素【提示】赎回条款和强制性转换条款对发行公司有利，而回售条款对债券持有人有利。
（四）可转换债券筹资特点二、认股权证（一）含义与性质含义认股权证全称为股票认购授权证，是一种由上市公司发行的证明文件，持有人有权在一定时间内按约定价格认购该公司发行的一定数量的股票。
性质证券期权性认股权证本质上是一种股票期权，属于衍生金融工具，具有实现融资和股票期权激励的双重功能。
但认股权证本身是一种认购普通股的期权，它没有普通股的红利收入，也没有普通股相应的投票权。
是一种投资工具投资者可以通过购买认股权证获得市场价与认购价之间的股票差价收益，因此它是一种具有内在价值的投资工具（二）认股权证的筹资特点1.认股权证是一种融资促进工具2.有助于改善上市公司的治理结构在认股权证有效期间，上市公司管理层及其大股东任何有损公司价值的行为，都可能降低上市公司的股价，从而降低投资者执行认股权证的可能性，这将损害上市公司管理层及其大股东的利益。
05-其他金融资产
(见教材P97-98例) 见教材 例
《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
第二节
可供出售金融资产
一,可供出售金融资产确认
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定 初始确认时即被 为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持 为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持 有至到期投资,贷款和应收款项, 有至到期投资,贷款和应收款项,以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产.通常情况下, 且其变动计入当期损益的金融资产.通常情况下, 应当在活跃的市场上有报价, 划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价 划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价, 因此,企业从二级市场上购入的, 因此,企业从二级市场上购入的,有报价的债券投 股票投资,基金投资等, 资,股票投资,基金投资等,可以划分为可供出售 金融资产. 金融资产.
4,到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生 金融资产的影响
《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类, 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类, 通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图 表明其违背了将投资持有到期的最初意图. 通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图.如 果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该 类投资(即企业全部持有至到期投资) 类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重 分类前的总额较大 总额较大, 分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立 即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期 即将其剩余的持有至到期投资( 剩余的持有至到期投资 投资扣除已处置或重分类的部分) 投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出 售金融资产.(见教材P95) .(见教材 售金融资产.(见教材 )
其他金融资产.ppt
《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
二、持有至到期投资重分类的条件
企业将尚未到期的某项持有至到期投 资在本会计年度类出售或重分类为可供出 售金融资产的金额，相对该类投资在出售 或重分类前的总额较大的，剩余部分应划 分为可供出售类，且在本年度以及随后两 个完整的会计年度内不得再将该类金融资 产划分为持有至到期投资。
见教材P96例子
《中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
三、持有至到期投资会计处理
（一）计量 持有至到期投资的初始计量
——公允价值计量（见教材P97） 持有至到期投资的后续计量
——摊余成本计量 金融资产摊余成本=初始确认金额
扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
难点章节
《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
金融资产及其分类
金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、应收账 款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密 切相关。因此，企业应当在初始确认金融资 产时，将其划分为下列四类：
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战 略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且 其公允价值变动计入当期损益的金融资产。（金融 企业）
《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
2019年自考中级财务会计.ppt
财务会计的基本假设——前提
会计分期——会计核算的时间范围 会计分期就是将企业的经营活动人为划分成若干 个相等的时间间隔，以便确认某个期间的收入、 费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、 所有者权益。 会计分期是对持续经营假设的必然结果，是对会 计确认计量和报告的时间范围的具体划分。 会计分期又具体分为年度和中期。 货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计 量单位，记录反映会计主体的经营状况。 假设币值保持不变。
110414.下列各项中，不属于所有者权益特征
的是( ) A.所有者权益是一种财产权利 B.所有者权益 是一种剩余权益 C.所有者权益具有长期性 D.所有者权益 计量的直接性 110422.所有者权益 110725、负债和所有者权益在性质上有何区别 ?
1-19
收入的确认
是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加 的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 从日常活动中产生，不是偶发交易或事项中产生。 收入的取得可能表现为资产的增加或者负债的减少 ，或者兼而有之，最终导致所有者权益增加。 概率超 因所有者投入资本不属于收入。 过50% 确认的三个条件 相关经济利益应当很可能流入企业； 经济利益流入会导致企业资产增加或者负债减少； 且经济利益的流入额能够可靠计量。 (相关成本也应能可靠计量)
1-12
财务会计要素的确认
是指将符合财务会计要素定义和规定的一般确认标
准的项目纳入资产负债表或利润表的过程。 问题：是不是企业发生了经济业务，就应记账？ 要素确认，就是回答“要不要记账？” 要素的确认条件： 满足要素的定义 且满足两个确认条件 与该项目有关的未来经济利益很可能流入或者 流出主体——影响未来经济利益； 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量— —能够用货币量化。
2019年中级会计职称长期股权投资
第15讲-长期股权投资的围第五章长期股权投资考情分析：本章属于非常重要的容，在各个题型中都可以进行考查，尤其是大题，是历年考试的必考容。
长期股权投资可以单独出计算题，也非常容易与金融资产、合并财务报表等容结合出综合题。
在这一过程中，还可能会融合存货、固定资产、非货币性资产交换等基础知识，有一定难度。
从分值上来看，可以直接归属于长期股权投资（个别报表）的分值一般在5-15分，如果再算上与之关联的其他章节知识，那么整个分值可以达到20-30分。
所以，务必熟练掌握本章容！目录：01长期股权投资的围和初始计量02长期股权投资的后续计量【特别说明】本章部分容涉及较复杂的金融资产知识，该容不在此处讲解，将其转移至“第九章金融工具”汇总讲解。
另外，根据学习的认知规律，部分容讲解顺序，可能也会与教材编写顺序不同。
请同学们留意。
第一节长期股权投资的围和初始计量【考点1】长期股权投资的围（★）从未考过。
长期股权投资的围：1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
【】关于控制的理解及具体判断，第十九章财务报告有具体介绍，一般在客观题中考查，主观题往往直接给出控制或母子公司关系。
【提示】一般认为，持股比例达到50%以上时，形成控制。
2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
（1）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
共同控制＝唯一的集体控制＋一致同意【举例】共同控制的判断假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司，在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。
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金融资产
（二）持有至到期投资的核算
1.科目设置
总账科目 二级科目
成本 持有至到期投资
利息调整 应计利息
其中： 投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到 付息期尚未领取的利息
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金融资产
Байду номын сангаас
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额） 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣 除已发生的减值损失。
登记日 （3.10）
发放日 （3.26）
含权期
股利等待期
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金融资产 金融资产
（四）交易性金融资产的后续计量
资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成 的利得或损失，直接计入当期损益。
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金融资产
（五）账务处理
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值扣除应收股利或应收利息） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息 （按已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额）
金融资产
Chapter 5 INVESTMENTS
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中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
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金融资产
一、交易性金融资产
（一）界定
1.界定
交易性金融资产
主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的 金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
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金融资产
三、持有至到期投资
（一）界定与说明
持有至到期投资
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金 融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会 及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风 险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控 制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引 起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的 金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 的情况
持有交易性金融资产期间被 投资单位宣告发放现金股利 或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票 面利率计算的利息时
当收到的现金股利或债券利 息是取得交易性金融资产支 付价款中所包含的已宣告但 尚未支付的现金股利或债券 利息
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借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
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金融资产
（1）5月6日购入时 借：交易性金融资产——成本 60 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 61 500 （2）5月10日 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 （3）5月18日 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000
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同时结转公允价值变动损益账户： 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益
可以将两笔分录 合并吗？
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金融资产
例题：A公司今年5月6日购入华科公司股票20000股，买价3元， 另外支付税费1500元。5月10，华科公司决定每股派发现金 股利0.2元。5月18日，A公司收到现金股利。5月31日，华 科公司股价为3.7元。6月5日，A公司将股票全部出售，扣 除税费后实际收到款项为76000元。
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金融资产
2.核算特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
1.公允价值指什么? 2.公允价值变动有几种情况？
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金融资产
（二）交易性金融资产核算的科目设置
总账科目 交易性金融资产
二级科目 成本 公允价值变动
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金融资产
公允价值变动损益
持有的公允价值变 动损失
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金融资产
股利宣告日
股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常 以股东大会通过股利分配方案的时间为准。
股权登记日
股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间 点
股利发放日
股东实际收到现金股利的时间点
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股利发放流程图
宣告日 （3.1）
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固 定期限的金融资产投资持有至到期
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金 支持，以使该金融资产投资持有至到期 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资 持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持 有至到期的情况
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 10
金融资产
资产负债表日公允价值 高于账面余额(利得) 资产负债表日公允价值 低于账面余额（损失）
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
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金融资产
处置交易性金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动 （损失余额） 投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产——成本 （余额） 交易性金融资产——公允价值变动 （利得余额） 投资收益 （差额）
持有的公允价值变动 利得
当持有利得或损失已经实现， 需要将已经实现部分转出，计入“投资收益”
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金融资产
（三）初始计量
企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 相关的交易费用在发生时计入当期损益 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利 息，应当单独确认为应收项目
思考：为什么要单独确认为应收项目
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金融资产
（4）5月30日 借：交易性金融资产——公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 000 （5）6月5日 借：银行存款 76 000 公允价值变动损益 14 000 贷：交易性金融资产——成本 60 000 交易性金融资产——公允价值变动 14 000 投资收益 16 000