全国会计从业资格考试会计基础第5章借贷记账法

第五章 借贷记账法下主要经 济业务的账务处理
全国会计从业资格考试专用教材
本章内容：
第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处理
第三节 固定资产业务的账务处理
第四节 材料采购业务的账务处理 第五节 生产业务的账务处理 第六节 销售业务的账务处理 第七节 期间费用的账务处理
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
预提利息
借记“在建工程”、“制造费 用”或“管理费用”等科目 贷记“应付利息”科目
支付利息
借记“应付利息”科目 贷记“银行存款”科目
长期 借款
偿还借款
借记“长期借款”科目 贷记“银行存款”科目
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二、负债筹资业务
【案例】2014年1月1日，百盛公司从工商银行取得一笔为期两年的借款1 000 000元，所借款项已存入银行，年利率为7％，该借款用于基建工程，借款利息按 年支付，借款本金到期后一次还本。 【解析】相关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款——工商银行 1 000 000 贷：长期借款 （2）结转借款利息时： 1 000 000
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（按其差额）
【提示】投资者投入资本的不同，其核算的会计科目也不同。
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一、所有者权益筹资业务
1．接受货币资产投资的账务处理 【案例】由百盛公司、民利公司和红达公司投资组建飞星有限责任公司，注册 资本为 50 000 000元，三方出资比例分别为50%、30%和20%。按照公司章程规 定，三方投资者投入资本分别为25 000 000元、15 000 000元和10 000 000元。 飞星有限责任公司于2014年2月20日收到各投资者的款项并存入建设银行。 【解析】以现金投资，应以“银行存款”会计科目核算，相关会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000 25 000 000 贷：实收资本——百盛
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本章内容：
第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处理
第三节 固定资产业务的账务处理
第四节 材料采购业务的账务处理 第五节 生产业务的账务处理 第六节 销售业务的账务处理 第七节 期间费用的账务处理
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
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小节要点：
一、固定资产的概念与特征
二、固定资产的成本 三、固定资产的折旧 四、账户设置
借：固定资产
300 000
300 000
贷：实收资本——乙公司
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一、所有者权益筹资业务
【例题·单选题】企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其 注册资本中所占份额的部份，应记入“（ ）”科目。 A．盈余公积 C．实收资本 【答案】B 【解析】本题考核企业接受投入资本的账务处理。如果企业收到投资者出资超 过其在注册资本或股本中所占份额的部分，则作为资本溢价或股本溢价，在“资本 公积”科目中核算。 B．资本公积 D．投资收益
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二、负债筹资业务
（一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等 借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的
短期借款
长期借款
各种借款
默认第一年的借款用于基建工程上
借：在建工程 贷：银行存款 70 000 70 000
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二、负债筹资业务
【案例】2014年1月1日，某公司借入一笔短期借款，共计180 000元，期限9 个月，年利率4％，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。 【解析】（3）支付利息时： 默认第二年的借款不再用于基建工程上。 借：财务费用 贷：银行存款 （4）归还长期借款时： 借：长期借款 1 000 000 70 000 70 000
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进入销售过程，即 产品价值的实现过 程。 • 销售产品获得收 入形成债权。 • 抵偿成本费用后 余额为利润。
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进行利润分配。 • 一部分资金退出 企业 • 一部分资金以留 存收益等形式继 续参与企业的资 金周转。
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二、账务处理
针对企业发生的经济业务，其账务处理可能涉及7方面的主要内容。
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二、账务处理
• 外商资本金：是指外国投资者以及我国港、澳、台地区投资者在我国投资的注
册资金。
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一、所有者权益筹资业务
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）
指企业的投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金 以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积
借：财务费用
贷：应付利息
600
600
2月末计提2月份应付利息与1月份相同。
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二、负债筹资业务
【案例】2014年1月1日，某公司借入一笔短期借款，共计180 000元，期限9 个月，年利率4％，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。 【解析】（3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 600 1 200 1 800
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一、固定资产的概念与特征
2．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 企业持有固定资产的主要目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理 ，而不是为了出售，这一特征，有利于将其与企业所持有的存货区别开来。 3．使用寿命超过一个会计年度 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所 能生产产品和提供劳务的数量。固定资产的使用寿命至少超过1年或大于1年的一个 生产经营周期，并随着使用、磨损和损耗，最终将其废弃或重置。
指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的 投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
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一、所有者权益筹资业务
（二）账户设置 企业一般可设置以下账户对所有者权益的筹资业务进行核算。 1．“实收资本（或股本）”账户 “实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类 账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本，其账户结构如图所示。
——民利 15 000 000
——红达 10 000 000
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一、所有者权益筹资业务
2．接受非现金资产投资的账务处理 非现金资产主要包括原材料、固定资产和无形资产等。企业接受非现金资产投 资时，非现金资产入账价值按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。 【案例】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合 同约定该设备的价值为300 000元，假定合同约定的固定资产价值与其公允价值相 符，不考虑其他因素。 【解析】以固定资产投资，应以“固定资产”会计科目核算。会计分录如下。
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日到期归还本金时：
借：短期借款 贷：银行存款 180 000 180 000
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二、负债筹资业务
2．长期借款的账务处理 长期借款按付息方式不同，可以分为到期一次还本付息长期借款和分期付息、 到期还本长期借款。
取得长期借款
借记“银行存款”科目 贷记“长期借款”科目
【提示】“应付利息”账户可按存款人或债权人进行明细核算。
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二、负债筹资业务
4．“财务费用”账户 “财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等 而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，其账户结构如下图所示。
贷：银行存款
1 000 000
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二、负债筹资业务
【例题·单选题】企业按月预提银行短期借款利息时，应在借方登记“（ ）” 科目进行核算。 A．财务费用 C．应付利息 【答案】A 【解析】本题考核短期借款预提利息的账务处理。按月预提利息费用时，借记 “财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 B．预付账款 D．短期借款
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小节要点：
一、经济业务
二、账务处理
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、经济业务
企业在不同的生产经营过程中，会发生不同的具有典型代表意义的业务。
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筹集生产经营所需 的资金，使资金表 现为货币资金形态。 • 购置机器设备、 原材料等 • 为生产产品做好 物资准备
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进入生产过程，该 过程也是成本和费 用的发生过程。 • 变化过程：原材 料→产成品 • 价值形态：机器 磨损折旧等损耗
五、账务处理
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一、固定资产的概念与特征
（一）固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超 过一个会计年度的有形资产。 （二）固定资产的特征 作为企业的固定资产，应同时具备如图所示的特征。
1．属于一种有形资产
固定资产具有实物形态的特征，将其与无形资产、应收账款和应收票据等资产 区别开来。
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一、所有者权益筹资业务
3．“银行存款”账户 “银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的 各种款项，其账户结构如图所示。
【提示】“银行存款”账户应按开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
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一、所有者权益筹资业务
（三）账务处理 企业接受投资者投入的资本时，其账务处理方法如下。 借：银行存款（或“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目） 贷：实收资本（或股本）
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一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人 资本金和外商资本金等。 • 国家资本金：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产方式投入企 业形成的资本金。 • 法人资本金：是指由企业法人以其可以支配的资产向企业投入的资本金。 • 个人资本金：是指社会公众或本企业内部职工以个人的合法财产投入企业所形 成的资本金。