2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第07讲_会计科目和借贷记账法(2)
初级会计实务第一轮会计概述第七讲：会计科目和借贷记账法(二)
（二）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
即：任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。
如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。
甲公司购入一批原材料，价款1000元，用银行存款支付。
甲公司收到投资者投入资本金50000，款项存入银行。
（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
编制分录步骤：①分析经济业务事项涉及的会计科目；②分析会计科目性质，确定计入哪个账户的借方，哪个账户的贷方；③确定该业务登记的金额；甲公司购入一批原材料，价款1000元，用银行存款支付。
甲公司收到投资者投入资本金50000，款项存入银行。
【例题】万盛是一家电器零售公司，2017年10月8日，销售10台电视机，每台不含税售价5000元，增值税为850元，每台进价3000元，款项尚未收到。
会计分录为：借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000典型例题【例题·多选题】会计分录的三个要素有（）。
A.摘要B.借、贷方向C.金额D.会计科目【答案】BCD【例题·单选题】下列各项经济业务的会计处理中，不正确的是（）。
(假定不考虑相关税费)A.购入原材料，用现金支付价款500元。
借：原材料500贷：库存现金500B.从银行取得10000元短期借款。
借：银行存款10000贷：短期借款10000C.公司成立时，收到投资者投入款项50000元存入银行。
2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点
2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点1、资产=负债+所有者权益(会计恒等式)收入-费用=利润2、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额(具体是借方还是贷方要根据不同类型的会计科目来判定，根据“贷来”)3、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计4、企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款一企业已付银行未付款5、本期应计提的坏账准备=坏账准备计算出的期末余额-账上已经存有的6、应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备7、交易性金融资产出售时应确认的投资收益=取得价款-初始成本交易性金融资产出售时影响损益的金额=取得价款一账面价值8、月末一次加权平均法：9、计划成本法下实际成本的计算：实际成本=计划成本+差异(注意题目是问的“库存”的还是“发出”的)10、发出商品的毛利率法：毛利率=销售毛利/销售额X100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售额X毛利率销售成本=销售额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本发出商品的售价金额核算法：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本12、固定资产折旧方法的年限平均法：年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价X月折旧率13、固定资产折旧方法的工作量法：单位工作量折旧额=[固定资产原价X(1-预计净残值率)]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额14、固定资产折旧方法的双倍余额递减法：年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值X年折旧率月折旧额=年折旧额÷12最后两年直接取平均，此时才要考虑预计净残值。
初级会计实务第四节会计科目和借贷记账法讲义
第四节会计科目和借贷记账法考点1：会计科目和账户（★★）1.会计科目会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
（1）按反映的经济内容分类：分类常见科目资产类流动资产库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等非流动资产固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等负债类流动负债短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等共同类【提示】初级不考所有者权益类实收资本（或股本）、资本公积、利润分配、盈余公积、本年利润、其他综合收益等成本类生产成本、制造费用、合同取得成本、合同履约成本、研发支出等损益类收入类主营业务收入、其他业务收入等费用类主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等利得、损失类公允价值变动损益、资产处置损益、营业外收入、营业外支出（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：分类含义总分类科目（总账/一级科目）对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息明细分类科目（明细科目）对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体信息。
如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。
举例：“生产成本——基本生产成本——甲产品”科目，其中“生产成本”科目为总分类科目，“基本生产成本”为二级明细分类科目，“甲产品”为三级明细分类科目。
【提示】常见的容易混淆的科目类别：①“预收账款”是负债类科目，不是资产类；②“预付账款”是资产类科目，不是负债类；③“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”是资产类科目，不是负债类；④“制造费用”是成本类科目，不是损益类；⑤“其他综合收益”是所有者权益类科目，不是损益类；⑥“长期待摊费用”是资产类科目，不是损益类；⑦“研发支出”是成本类科目，不是损益类；⑧“主营业务成本”和“其他业务成本”是费用类科目，不是成本类。
2020注会-会计-讲义-第07章 长期股权投资与合营安排53-67讲
第七章长期股权投资与合营安排第一节基本概念股权投资包括长期股权投资和《金融工具确认与计量》准则规范的股权投资。
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【提示1】共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则；共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。
【提示2】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：在被投资单位的董事会中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。
在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响（如发行的可转债、认股权证）。
【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，都应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。
三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
注册会计师 - 会计第0107讲 所有者权益、成本、损益类会计科目;账户及借贷记账法
第07讲所有者权益、成本、损益类会计科目；账户及借贷记账法【解释】相关会计分录如下：①研究阶段借：研发支出——费用化支出贷：原材料/应付职工薪酬等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出②开发阶段ａ.符合资本化条件：借：研发支出——资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等借：无形资产贷：研发支出——资本化支出ｂ.不符合资本化条件：借：研发支出——费用化支出贷：原材料/应付职工薪酬等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【解释】假设某商场（为增值税一般纳税人）销售一件化妆品，该件化妆品的不含增值税售价为1000元，增值税税率为13%，消费税税率为10%，该件化妆品的单位成本为600元。
相关会计分录如下：借：银行存款1130贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额） 130（1000×13%）借：主营业务成本 600贷：库存商品600借：税金及附加 100贷：应交税费——应交消费税 100（1000×10%）【解释】管理费用（例：办公费、差旅费、招待费、董事局费等行政支出）销售费用（例：广告费、销售人员的工资、销售部门设备计提的折旧等）财务费用（例：借款发生的利息费、手续费和佣金等）相关会计分录如下：①结转收入借：主营业务收入其他业务收入贷：本年利润②结转成本、费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加管理费用销售费用财务费用③将本年利润转入利润分配——未分配利润（本年利润科目年末无余额）a.结转净利：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润b.归集亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润④提取盈余公积金借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积⑤宣告分配现金股利借：利润分配——未分配利润贷：应付股利⑥发放现金股利借：应付股利贷：银行存款（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类①总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目；②明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
2020年初级会计职称考试《初级会计实务》考试重点及章节习题汇总
2020年初级会计职称《初级会计实务》考试重点——及章节习题汇总版==本文档为word版，下载后可以直接编辑修改==目录第一章考点归纳会计概述 (1)第二章资产 (18)第三章负债 (51)第四章所有者权益 (62)第五章收入、费用和利润 (66)第六章财务报表 (76)第七章管理会计基础 (80)第八章政府会计基础 (89)初级会计职称《初级会计实务》章节习题及参考答案 (109)第一章考点归纳会计概述会计要素计量属性及其应用原则知识考点：(一)历史成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
(二)重置成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(三)可变现金额。
采用可变现净值计量时，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
(四)现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
(五)公允价值。
配套习题：【单选题】在()计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量。
A.置成本B.历史成本C.可变现净值D.现值正确答案:B参考解析:采用历史成本计量时，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。
会计等式知识考点：会计等式——会计等式的表现形式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润配套习题：【单选题】从数量上看，所有者权益是()的余额。
A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债正确答案:D参考解析:根据会计基本等式“资产=负债+所有者权益”,所有者权益应是资产减去负债的余额。
会计科目和账户知识考点：(一)会计科目1、按反映的经济内容分类：可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
初会基础精讲第7讲会计核算的主要内容、原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务会计报告、账务核对及财产清查
考点 会计核算的主要内容（★★★）（ ）02:P351.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算4.资本、基金的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项表 － 会计核算的主要内容21会计核算具体内容款项和有价证券的收付款项的收付主要包括货币资金的收入、转存、付出、结存等有价证券的收付主要包括：（ ）有价证券的购入、无偿取得、债务重组取得1（ ）有价证券的有偿转让、抵债、对外投资、捐赠2（ ）有价证券的利息和股利、溢价与折价的摊销3（ ）有价证券的期末结存、减值4财物的收发、增减和使用包括存货、固定资产、投资、无形资产等的购入、自行建造、无偿取得、债务重组取得、融资租入、接受捐赠、出售、转让、抵债、无偿调出、捐赠、减值债权债务的发生和结算债权的发生和结算，主要包括债权的收回及孳息、债务重组、债权减值债务的发生和结算，主要包括债权人变更、债务的偿还及孳息、债务重组及免偿资本、基金的增减主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、基金等的增减变动收入的计算主营业务收入，如商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入其他业务收入，如材料销售收入，代购、代销、代加工、代管、代修收入，出租收入营业外收入，如投资收益，补贴收入，固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收益以前年度损益调整等的确认与结转支出、费用、成本的计算生产成本的汇集、分配与结转销售费用、管理费用和财务费用等的汇集与结转主营业务税金及附加、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、捐赠支出等的确认与结转财务成果的计算和处理将收入和相配比的成本、费用、支出转入本年利润，计算利润总额将所得税转入本年利润，计算净利润年终结转本年利润所得税的计提、缴纳、返还和余额结转，递延税款的余额调整【例题 ·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（ ）。
会计初级实务第7章讲义(Word)
第七章财务报告考情分析财务报告是历年考试的重点，资产负债表、利润表均出现综合题。
此外2010年教材新增加所有者权益（或股东权益）变动表和财务指标的计算。
最近三年本章考试题型、分值分布1 / 175财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
考点一：资产负债表（一）定义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。
（二）资产负债表的结构1.我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。
右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。
因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债＋所有者权益”。
（三）资产负债表项目的填列方法1.根据总账科目余额填列。
（1）直接一个总账科目余额填列。
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
“未分配利润”项目。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第四节会计科目和借贷记账法
考点2：借贷记账法（★★）
案例导入：
从银行提取现金2万元。
如何登记账户呢？
分析：
“库存现金”账户增加2万元，“银行存款”账户减少2万元。
两个账户一个增加，一个减少，必然的，应该登记在账户不同方向。
那么，谁登记在左边，谁登记在右边呢？
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
1.借贷记账法的账户结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，一方登记增加额，另一方就登记减少额。
至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
以资产类账户为例：
【提示】
账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。
四个金额要素之间的关系如公式所示：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用
变形后资产+费用负债+所有者权益+收入
借贷含义借增、贷减贷增、借减
账户结构会计要素账户性质期末余额期末余额计算
借增、贷减
资产资产类、成本类
一般在借方，有些账
户可能无余额
期末借方余额
=期初借方余额+本期
借方发生额-本期贷方
发生额
费用费用类期末结转后无余额—
借：银行存款600000
贷：短期借款600000
（3）从银行提取现金8000元作为备用。
借：库存现金8000
贷：银行存款8000
（4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。
借：原材料 60000
贷：应付账款 60000
（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上个月所欠货款。
借：应付账款 50000
贷：应付票据 50000
（6）用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。
借：短期借款100000
贷：银行存款100000
（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。
借：固定资产300000
贷：银行存款300000
（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。
借：原材料 40000
贷：银行存款 30000
应付账款 10000
（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。
借：短期借款100000
应付账款 60000
贷：银行存款160000
总分类账户试算平衡表
2×19年1月31日单位：元
账户名称
期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
库存现金10000
银行存款160000
原材料200000
固定资产11000000
短期借款130000
应付票据120000
应付账款100000
实收资本11020000
合计1137000011370000
【提示1】必须将所有账户的本期发生额合计或期末余额记入试算平衡表中。
【提示2】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不一定表明记账一定正确。
【提示3】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：
①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；
②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；
④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
【例题•单选题】下列记账错误中，通过试算平衡可以发现的是（）。
A.一笔购入的固定资产的业务登记了两次
B.一笔销售商品的业务未被登记
C.用银行存款500元购买办公用品，被错记为借记“银行存款”500元，贷记“管理费用”500元
D.用现金支付出差人员差旅费借款1000元，被错记为借记“其他应收款”1000元，贷记“库存现金”10000元
【答案】D
【解析】选项D的错误会导致借方发生额不等于贷方发生额，通过试算平衡是可以查出来的。
【例题•多选题】下列各项中，属于试算平衡的公式有（）。
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部资产账户本期借方发生额合计=全部负债账户本期贷方发生额合计
C.全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
D.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
【答案】ACD
【例题•判断题】（2019年）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算平衡的直接依据。
（）
【答案】×
【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。
【例题•判断题】（2018年）会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。
（）【答案】√
【解析】某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，此时将无法通过试算平衡检查出错误。
【本节内容回顾】
1.会计科目和账户：
资产类、负债类、共同类、成本类、所有者权益类、损益类
2.借贷记账法：
（1）不同类会计科目借贷方增减含义
资产+费用=负债+所有者权益+收入
（左侧：借增贷减；右侧：贷增借减）
（2）试算平衡：
①发生额平衡：有借必有贷，借贷必相等
②余额平衡：资产=负债+所有者权益
【会人会语】
“少年的你”，往往是纯粹的、不计代价的。
在校园中，你要么选择做没本事被欺负的人，要么选择做有本事的坏人。
面对校园霸凌，每一个少年都在做心灵上的试算平衡。
但是，在试算平衡的背后，却无法掩饰一个个错位的原生家庭。