CPA融资租赁
注会CPA：出租人对融资租赁变更及经营租赁的会计处理
出租人对融资租赁变更的会计处理1.租赁变更作为一项单独租赁处理融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
【提示】与承租人会计处理对应。
【例题·计算分析题】华中公司有关租赁资料如下：（1）2×20年12月1日，华中公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入1套成套机器用于生产产品，且构成融资租赁。
租赁合同主要条款如下：租赁期开始日：2×21年1月1日。
租赁期：2×21年1月1日——2×25年12月31日，共5年。
（2）在第2年年初，承租人华中公司和出租人乙公司同意对原租赁进行修改，再增加1套成套机器用于租赁，租赁期也为5年。
扩租的设备从第2年第二季度末时可供承租人使用。
租赁总对价的增加额与新增的该套机器设备的当前出租市价扣减相关折扣相当。
其中，折扣反映了出租人节约的成本，即若将同样设备租赁给新租户出租人会发生的成本，如营销成本等。
要求：判断出租人能否将该变更作为一项单独的租赁进行会计处理。
『正确答案』可以作为一项单独的租赁进行会计处理。
理由：该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当，应将该变更作为一项新的租赁。
2.租赁变更未作为一项单独租赁处理——被分类为经营租赁如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁条件的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产（如固定资产）的账面价值。
【例题·综合题】2×20年12月1日，华中公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入1套成套机器用于生产产品，且构成融资租赁。
cpa融资租赁会计处理
cpa融资租赁会计处理
融资租赁是一种特殊的租赁形式，公司通过租赁方（出租人或融资租赁公司）以其他方式融资，将资产租赁给承租方使用。
在融资租赁中，会计处理通常涉及以下几个方面：
1. 租赁收入：租赁方每年从承租方收取租金作为收入。
这些租赁收入应该按照确认收入的准则记录，并根据租约的条款确定各期租金金额。
2. 租赁成本：租赁方需要支付资产采购成本，并根据租赁回报计划规定的时间表提取租赁成本，以补偿其资产投资。
这些成本应该根据账面利率（implicit interest rate）按照确定的期间
对租赁成本进行摊销。
3. 租赁资产：在租赁方的资产财务报表中，融资租赁所提供的租赁资产应该以资产价值的方式记录在资产负债表上。
租赁方还应该按照适用的会计准则（例如，IFRS 16）披露有关租赁
资产的信息。
4. 租赁负债：租赁方需要记录由于融资租赁而产生的租赁负债。
这些负债应该按照适用的会计准则（例如，IFRS 16）在资产
负债表上进行披露，并根据约定的租赁回报计划进行计量。
需要注意的是，具体的会计处理可能因不同的情况和会计准则而有所不同。
因此，在进行具体的会计处理前，建议咨询专业会计师或遵循适用的财务准则。
CPA《会计》第二十二章例题精讲：融资租赁（1）
[经典例题] 2007年12⽉1⽇，A公司与B租赁公司签订了⼀份租赁合同。
合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始⽇：2007年12⽉31⽇。
（3）租赁期：2007年12⽉31⽇～2010年12⽉31⽇，共计36个⽉。
（4）租⾦⽀付⽅式：⾃起租⽇起每6个⽉⽉末⽀付租⾦225 000元。
（5）该设备的保险、维护等费⽤均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始⽇的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个⽉利率为7％。
（8）该设备的估计使⽤年限为9年，已使⽤4年，期满⽆残值，承租⼈采⽤年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所⽣产的产品的年销售收⼊的5％向B租赁公司⽀付经营分享收⼊。
A 公司2009年和2010年销售收⼊分别为350 000元、450 000元。
此外，该设备不需安装。
（11）承租⼈在租赁谈判和签订租赁合同过程中发⽣的，可归属于租赁项⽬的⼿续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费⽤共计10 000元，以银⾏存款⽀付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663] 要求： （1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始⽇A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值并编制会计分录。
（3）编制A公司2008年6⽉30⽇、12⽉31⽇未确认融资费⽤分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12⽉31⽇按年计提折旧的会计分录。
（5）编制A公司2008年12⽉31⽇履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租⾦的会计分录。
（7）编制A公司2010年12⽉31⽇租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
[例题答案] （1）判断租赁类型 ①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
CPA 经济法 专题 合同法律制度(分则) 租赁合同、融资租赁合同
合同法律制度（分则）专题租赁合同融资租赁合同考点一、租赁合同租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。
租赁合同为有偿、双务、诺成合同。
（一）租赁合同的一般规定1、租赁合同的期限租赁合同的期限超过20年的，超过部分无效。
租赁期间届满，当事人可以续订租赁合同，但约定的租赁期限自续订之日起仍不得超过20年。
2、不定期租赁（1）租赁期限6个月以上的，合同应当采用书面形式。
当事人未采用书面形式的，视为不定期租赁。
（2）当事人对租赁期限没有约定或者约定不明确，依照《合同法》有关规定仍不能确定的，视为不定期租赁。
（3）租赁期届满，承租人继续使用租赁物，出租人没有提出异议的，原租赁合同继续有效，但租赁期限为不定期。
提示：对于不定期租赁，“双方当事人”均可以随时解除合同，但出租人解除合同应当在合理期限之前通知承租人。
3、维修义务在租赁合同中，出租人应当履行租赁物的维修义务；4、承租人经出租人同意，可以将租赁物转租给第三人，承租人与出租人的租赁合同继续有效，第三人对租赁物造成损失的，承租人应当赔偿损失。
承租人未经出租人同意转租的，出租人可以解除合同。
【例题】甲将自己的一套房屋租给乙住，乙又擅自将房屋租给丙住。
丙是个飞镖爱好者，因练飞镖将房屋的墙面损坏。
下列哪些选项是正确的？（）A、甲有权要求解除与乙的租赁合同B、甲有权要求乙赔偿墙面损坏造成的损失C、甲有权要求丙搬出房屋D、甲有权要求丙支付租金答案：ABC5、租金的支付期限对租金的支付期限未确定的，当事人可以协议补充，不能达成补充协议的，可以根据合同的有关条款或者交易习惯确定。
仍不能确定的，适用以下规则：（1）租赁期限不满1年的，应当在租赁期限届满时支付；（2）租赁期限1年以上的，应当在每届满1年时支付，剩余期间不满1年的，应当在租赁期限届满时支付。
6、买卖不破租赁（重点）（1）租赁物在租赁期间发生所有权变动的，不影响租赁合同的效力，即“买卖不破租赁”。
CPA《会计》第二十二章例题精讲：融资租赁（2）
[经典例题] [例题]2003年12⽉1⽇正保公司与B公司签订了⼀份租赁合同。
合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件⽣产线。
（2）起租⽇：租赁物运抵正保公司⽣产车间之⽇（2003年12⽉31⽇）。
（3）租赁期：2003年12⽉31⽇～2006年12⽉31⽇，共3年。
（4）租⾦⽀付⽅式：每年年初⽀付租⾦270 000元。
⾸期租⾦于2003年12⽉31⽇⽀付。
（5）租赁期届满时建筑构件⽣产线的估计余值：117000元。
其中由正保公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。
（6）该⽣产线的保险、维护等费⽤由正保公司⾃⾏承担，每年10000元。
（7）该⽣产线在2003年12⽉31⽇的公允价值为835000元，账⾯价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该⽣产线估计使⽤年限为6年，采⽤年数总和法计提折旧。
（按年） （10）2006年12⽉31⽇，正保公司将该⽣产线交回B公司。
（11）双⽅均按实际利率法摊销未确认融资费⽤及收益。
（按年） 此外，假设该⽣产线不需安装。
要求： （1）判断租赁类型； （2）分别A、B公司编制租赁期开始⽇、2004年12⽉31⽇的会计分录。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。
[例题答案] （1）判断租赁类型： 最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）⼤于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（2）正保公司有关会计处理如下： 正保公司2003年12⽉31⽇计算租赁期开始⽇最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值。
应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元） 最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元 租⼊固定资产⼊账价值应为公允价值835000元。
注册会计师经济法知识点融资租赁合同
注册会计师经济法知识点融资租赁合同融资租赁是一种企业获取资本和相关资产的方法，对于注册会计师而言，对融资租赁合同的理解和应用是至关重要的。
本文将介绍融资租赁合同的定义、主要特征、计算方法以及会计处理方法等相关知识点。
首先，我们来定义融资租赁合同。
融资租赁合同是指出租人将其所拥有的资产出租给租赁人，并通过租赁人支付的租金来获取资金回报的一种合同。
在融资租赁合同中，租赁人通常有权利使用租赁资产，但不拥有其所有权。
融资租赁合同具有以下主要特征。
首先，租赁期一般较长，通常超过租赁资产的经济寿命。
其次，租金支付方式一般为分期支付，分期支付的租金包括租金本金和利息。
第三，租赁人一般有权利购买租赁资产的所有权，通常在租赁期结束时可以选择购买。
在计算融资租赁合同的租金中，需要考虑租赁资产的成本及租期等因素。
常见的计算方法包括等额本金法和等额本息法。
等额本金法是指在租赁期内，每期租金本金相等，利息逐渐减少；等额本息法是指每期租金包括本金和利息，租金金额相等，但每期利息占比逐渐减少。
对于注册会计师来说，正确处理融资租赁合同的会计处理非常重要。
根据相关规定，将融资租赁合同分为金融租赁和经营租赁两种处理方法。
金融租赁是指租赁人在租赁资产的使用寿命内，有权获得资产的所有权，会计上将其作为资本性支出进行处理；经营租赁是指租赁人在租赁期结束时不具有购买资产的权利，会计上将其作为费用进行处理。
此外，在融资租赁合同中，还需要注意相关法律法规的遵守。
融资租赁合同的订立需要符合国家的相关法律法规，并且需要注意合同的条款是否合法、有效。
对于注册会计师而言，需要熟悉相关法律法规，确保企业在融资租赁合同中的权益受到保护。
总结起来，注册会计师需要掌握融资租赁合同的相关知识点。
融资租赁合同是一种企业获取资本和相关资产的重要方式，其主要特征包括租赁期较长、租金支付方式为分期支付以及租赁人有权选择购买租赁资产的所有权等。
在计算租金方面，常见的方法包括等额本金法和等额本息法。
CPA会计学习笔记： 第21章 租赁
第二十一章租赁承租人的会计处理说明会计处理经营租赁1.租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
2.承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。
资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。
3.或有租金，在实际发生时记入当期损益。
4.如有免租期的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。
如租4年，第1年免租，第2年36，第3年34，第4年26，则第1年的租金费用=（36+34+26）/4=245.如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。
承租人对经营租赁的会计处理，存在三个环节：（一）发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。
（二）租期内分摊租金租期包含免租期。
一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。
1.预付租金借：长期待摊费用贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用（三）确认或有租金融资租赁一、租赁开始日的会计处理：1.在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。
在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试给哪个用哪个)1.出租人租赁内含利率。
2.租赁合同规定的利率。
3.同期银行贷款利率租赁内含利率：是指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和注意：对于出租人来说，未来要得到的资产，用什么的利率折现和现在付出的对价相等。
注册会计师考试备考辅导CPA《会计》精华学习：融资租赁全方位解读.docx
CPA《会计》精华学习专题：融资租赁全方位解读租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。
租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。
对租赁的分类非常重要，因为租赁类型的确定对租赁相关账务处理的选择有十分紧密的关系。
根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁两类。
也就是说，承租人和出租人应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类。
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，当然，所有权最终可能转移，也可能不转移，即时转移，更多的是表现为一种法律形式。
经营租赁，指除融资租赁以外的其他租赁。
原则上，承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。
但是，如果存在独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。
如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新对租赁进行分类。
但是，由于租赁资产使用年限或担保余值的改变等导致会计估计的变更，或发生承租人违约等事项，不应当对租赁重新分类。
一．租赁分类的标准满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
这里的“远低于”，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%（含5%）。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第二十二章 租赁
担保资产余值 资产余值
未担保资产余值
承租人、有关的第三方担保 资产余值
与承租人、出租人无关的第 三方担保资产余值
【概念1】最低租赁付款额及其现值
1.没有优惠购买选择权的情况： 最低租赁付款额=支付的租金（不含或有租金和履约成本）+
由承租人或有关的第三方担保的余值
2.有优惠购买选择权的情况： 最低租赁付款额=支付的租金（不含或有租金和履约成本）+
(4) 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租 赁开始日租赁资产的公允价值。（就出租人而言，租赁开始日最低租 赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）这里的 “几乎相当于”掌握在90(含90)以上。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
（如果上述5个条件均未满足，则为经营租赁）
0
1
2
3
4
5
6
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9 10
已使用寿命3年
尚可使用寿命7年
租赁期占尚可使用寿命的比例为85.7（6年/7年），超过75， 满足第三条标准。
【图2】已使用寿命超过总使用寿命75的情况：
租赁期2年
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已使用寿命8年
尚可使用寿命2年
已使用的寿命占总使用寿命的比例为80（8年/10年），超过了 总使用寿命的75；所以就算租赁期占到了尚可使用寿命的100 （2年/2年），也不满足第三条标准。
银行存款（初始直接费用）
▲初始直接费用 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过
程中发Th的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发Th 的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅 费、谈判费等。承租人发Th的初始直接费用，应当计入 租入资产价值（不折现）。
cpa出租人例题
以下是一道关于CPA（注册会计师）出租人的例题：假设你是一位注册会计师，正在审计一家租赁公司的财务报表。
你发现该公司将一项租赁资产归类为经营租赁，而你认为该租赁实际上应该归类为融资租赁。
以下是相关的信息：1.租赁期为5 年。
2.租赁资产的价值为100 万元。
3.租赁付款总额为120 万元，每年支付24 万元。
4.租赁期满后，承租人有权以10 万元的价格购买该租赁资产。
请回答以下问题：1.根据上述信息，你认为该租赁应该归类为经营租赁还是融资租赁？为什么？2.如果该租赁被归类为融资租赁，对租赁公司的财务报表会有什么影响？答案：1.根据上述信息，该租赁应该归类为融资租赁。
根据会计准则，如果一项租赁符合以下一项或多项条件，则应归类为融资租赁：•租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常为75%或以上）；•在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常为90%或以上）；•租赁资产在租赁期满时归承租人所有。
在这个例子中，租赁期为 5 年，而租赁资产的使用寿命通常超过 5 年，因此租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
此外，租赁付款总额为120 万元，而租赁资产的价值为100 万元，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。
最后，租赁期满后，承租人有权以10 万元的价格购买该租赁资产，因此该租赁资产在租赁期满时归承租人所有。
综合以上三个条件，该租赁应该归类为融资租赁。
1.如果该租赁被归类为融资租赁，对租赁公司的财务报表会有以下影响：•租赁公司将确认一项融资租赁资产和一项融资租赁负债。
融资租赁资产将以租赁资产的公允价值减去出租人的保留购买权的金额计量，而融资租赁负债将以未来租赁付款额的现值计量。
•租赁公司将在租赁期内确认融资租赁收入，该收入等于融资租赁负债的摊余成本乘以租赁内含利率。
•租赁公司的资产负债率将增加，因为融资租赁负债将计入负债总额。
•租赁公司的利息收入将增加，因为融资租赁收入是以利息形式确认的。
课程资料：年cpa讲义《财管》第十三章混合筹资与租赁05
（三）融资租赁1.折旧计算合同情况计税基础折旧计算（1）合同约定付款总额时以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础年折旧=合同约定的付款总额及相关费用×（1-预定残值率）/同类设备折旧年限（2）合同未约定付款总额时以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础年折旧=公允价值及相关费用×（1-预定残值率）/同类设备折旧年限2.决策指标：租赁净现值折现率：有担保税后债务成本3.承租人现金流量确定（1）若期末所有权不转移【提示】因为期末所有权不转移，因此变现价值为0，变现损失=账面净值=计税基础-已提折旧（2）若期末所有权转移4.借款购买的相关现金流量【提示】按照9章原理计算【例13-3】A公司是一个制造企业，为增加产品产量决定添置一台设备，预计该设备将使用4年。
公司正在研究应通过自行购置还是租赁取得该设备。
有关资料如下：（1）如果自行购置，预计设备购置成本100万元。
该项固定资产的税法折旧年限为5年，折旧时预计净残值为5万元。
4年后该设备的变现价值预计为30万元。
设备维护费用（保险、保养、修理等）预计每年6万元，假设发生在每年年末。
（2）B租赁公司可提供该设备的租赁服务，租赁期4年，年租赁费25万元，在年初支付。
租赁公司负责设备的维护，不再另外收取费用。
租赁期内不得撤租。
租赁期届满租赁资产所有权不转让。
（3）A公司的所得税税率为20%，税前借款（有担保）利率为10%。
【补充要求】判断租赁性质，计算租赁净现值，并决策。
【解析】1.租赁方案（1）判断租赁税务性质。
该合同符合融资租赁的认定标准（租赁期占租赁资产可使用年限的80%等），租赁费每年25万元，不可在税前扣除。
（2）租赁资产的计税基础。
由于合同约定了承租人的付款总额，租赁费是取得租赁资产的成本，全部构成其计税基础：租赁资产的计税基础=25×4=100（万元）时间（年末）0 1 2 3 4租赁方案：租金支付-25 -25 -25 -25计税基础100.00折旧19 19 19 19折旧抵税 3.80 3.80 3.80 3.80期末资产变现流入0期末资产账面价值24期末资产变现损益-24期末资产变现损失4.80 减税各年现金流量-25 -21.20 -21.20 -21.20 8.60折现系数（8%） 1 0.9259 0.8573 0.7938 0.7350各年现金流量现值-25 -19.63 -18.17 -16.83 6.32租赁流出总现值-73.31（3）折旧抵税。
注会会计租赁知识点汇总
注会会计租赁知识点汇总租赁是现代商业中一种常见的经济活动，它在各个行业和领域都有广泛的应用。
注会会计师在执业过程中经常会遇到租赁相关的会计处理和准则要求。
本文将汇总注会会计中与租赁相关的知识点，帮助读者理解租赁的会计处理和相关准则。
一、租赁定义租赁是指租出方将固定资产、自然资源或无形资产的使用权转让给承租方，承租方支付报酬或租金的一种经济交易行为。
二、租赁分类按照租赁合同的租赁期限和租赁对象的性质，租赁可以分为两类：融资租赁和经营租赁。
1. 融资租赁融资租赁是指承租方通过与租赁公司签订租赁合同，获得租赁物的使用权并支付租金。
融资租赁通常发生于资金紧张的情况下，以融资为目的的租赁。
对于融资租赁，注会会计需要根据租赁准则将租赁物资产和租赁负债计入财务报表，并根据企业会计准则将租赁负债进行会计确认和计量。
2. 经营租赁经营租赁是指承租方通过与租赁公司签订租赁合同，获得租赁物的使用权并支付租金。
经营租赁通常以经营为目的，租赁期限较短。
对于经营租赁，注会会计需要根据租赁准则对租赁费用进行会计处理，将其作为经营成本或费用计入财务报表，同时根据租赁准则要求披露相关信息。
三、租赁准则的适用目前国际上主要适用的租赁准则是《国际财务报告准则第16号－租赁》，简称IFRS 16。
该准则要求租赁方在所有租赁合同中都应将资产租赁合同列入资产负债表，并将租赁负债呈现在负债部分。
根据中国会计准则的规定，上市公司和其他证券发行人按照《企业会计准则第10号－租赁》执行。
该准则要求租赁方根据租赁合同的经济实质，将租赁合同划分为融资租赁和经营租赁，并采用相应的会计处理方法。
四、融资租赁会计处理对于融资租赁，注会会计需要进行以下会计处理：1. 租赁物资产确认租赁物资产应当根据其公允价值或净投资金额确认，并按照规定的折旧或摊销方法进行折旧或摊销。
2. 租赁负债确认租赁负债应当按照租赁物资产的公允价值或净投资金额计量，并根据确定的租赁计划进行利息和本金的分配。
注会CPA：出租人的租赁分类及对融资租赁的会计处理
【知识点】出租人会计处理★★（一）出租人的租赁分类1.融资租赁和经营租赁出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
（1）融资租赁。
一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。
（2）经营租赁。
出租人应当将除融资租赁以外的其他租赁分类为经营租赁。
（3）租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人不需要对租赁的分类进行重新评估。
租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁进行重分类。
2.融资租赁的分类标准一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（与老准则基本相同）（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件，在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁通常分类为融资租赁。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。
【快速回答】出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1万元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为4万元。
能否判断该项租赁是融资租赁？『正确答案』可以判断该项租赁是融资租赁。
理由：由于购买价格仅为公允价值的25％（远低于公允价值4万元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。
在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。
（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
实务中，这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％），这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。
如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
cpa财管-13其他长期筹资
CPA财管-13其他长期筹资1. 什么是其他长期筹资其他长期筹资是指企业在除了债务和股权融资之外的方式下，获取长期资金的一种方式。
从活动的角度来看，其他长期筹资主要包括租赁、特许权和特许权使用费、无偿赠与等。
2. 具体的其他长期筹资方式2.1 租赁租赁是一种通过租赁机器设备、土地建筑等来获得长期使用权的方式。
租赁契约分为融资租赁和经营租赁两种形式。
•融资租赁：指企业通过租赁的方式，获得了用于生产经营的资产，并且可以在租约期满后以较低价格购买该资产。
•经营租赁：指企业通过租赁的方式，获得了用于生产经营的资产，但在租约期满后无权购买该资产。
2.2 特许权和特许权使用费特许权是指企业向其他企业授予某项专利、商标、技术或商业模式等的使用权。
获得特许权使用费是一种其他长期筹资的方式。
2.3 无偿赠与无偿赠与是指企业从其他企业或个人处获得某种资产或权益，并且无需支付任何价款或报酬。
3. 其他长期筹资的优缺点3.1 优点•可以减少企业债务负担：其他长期筹资方式不需要企业承担债务，可以降低企业的债务负担，提高企业的偿债能力。
•可以减少股权稀释：其他长期筹资方式不需要发行新的股权，不会对原有股东权益造成稀释。
•可以获取专业技术或资源：通过租赁或特许权使用，企业可以获得其他企业的专业技术或资源，提升企业的竞争力。
3.2 缺点•依赖外部合作伙伴：其他长期筹资需要与其他企业或个人进行合作，企业需要与合作伙伴建立长期的合作关系。
•可能存在风险：租赁或特许权使用可能存在一定程度的风险，例如租赁方可能会违约或特许权使用方可能会侵犯知识产权。
•筹资成本较高：相比债务融资和股权融资，其他长期筹资的成本通常较高。
4. 其他长期筹资的会计处理4.1 租赁的会计处理对于融资租赁，企业需要根据会计准则确定租赁资产和租赁负债的计量和披露方法。
通常情况下，租赁资产需要按照公允价值计量，并按照租赁期限进行摊销。
租赁负债需要根据租赁合同的要求，按照每期租金支付额的现值计量，并在租赁期限内按照利率方法确认利息费用。
CPA考试会计科目学习笔记第二十二章租赁
第二十二章租赁（二）第二节承租人的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。
会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
【提示1】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
【提示2】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础（税法按总额确定其入账价值），产生可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。
【例题·多选题】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有()。
（20XX年）A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得持有至到期投资时发生的交易费用C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用【答案】ABD【解析】选项C，应计入管理费用。
CPA《会计》第二十二章知识点：融资租赁（1）
承租⼈对融资租赁的处理[知识点理解与总结] 1.租赁期开始⽇ 借：固定资产——融资租⼊固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费⽤ 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） ①出租⼈的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银⾏贷款利率。
2.初始直接费⽤的处理——⼿续费、律师费、差旅费、印花税等，计⼊租⼊资产价值： 借：固定资产——融资租⼊固定资产（初始直接费⽤） 贷：银⾏存款等 3.未确认融资费⽤分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费⽤每⼀期的摊销额＝（每⼀期的长期应付款的期初余额－未确认融资费⽤的期初余额）×实际利率 ★分摊率的确定： （1）以出租⼈的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产⼊账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费⽤的分摊率。
（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产⼊账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费⽤的分摊率。
（3）以银⾏同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产⼊账价值的，应当将银⾏同期贷款利率作为未确认融资费⽤的分摊率。
（4）以租赁资产公允价值为⼊账价值，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
★会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银⾏存款 借：财务费⽤ 贷：未确认融资费⽤ 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租⼊固定资产⼊账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租⼊固定资产⼊账价值 ★折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租⼈将会取得租赁资产所有权，即可认为承租⼈拥有该项资产的全部使⽤寿命，因此应以租赁开始⽇租赁资产的寿命作为折旧期间； ②如果⽆法合理确定租赁期届满后承租⼈是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
CPA《会计》第二十二章知识点：融资租赁(2)
CPA《会计》第二十二章知识点：融资租赁（2）未担保余值营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额)贷：融资租赁资产(原账面价值)银行存款(初始直接费用)营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额)未实现融资收益2．未实现融资收益安排的会计处理（1）安排方法——按实际利率法安排未实现融资收益每一期的摊销额＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率（2）会计处理①按收到的租金：借：银行存款贷：长期应收款②按当期应确认的融资收入金额：借：未实现融资收益贷：租赁收入3．应收融资租赁款坏账预备的计提出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额局部（在金额上等于本金的局部）合理计提坏账预备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账预备。
对应收融资租赁款计提坏账预备的会计处理与应收账款计提坏账预备的会计处理一样。
4．未担保余值发生变动的会计处理（1）期末①未担保余值的估计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值预备②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的削减额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的①按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值预备贷：资产减值损失②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益5．或有租金的会计处理出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入借：应收账款贷：租赁收入6．租赁期满时的会计处理（1）收回租赁资产①存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额）借：融资租赁资产贷：长期应收款应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入②存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入③不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值④不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记（2）优待续租租赁资产①假如承租人行使优待续租选择权——则视同该项租赁始终存在而做出相应的会计处理②假如租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。
注会考试《财务成本管理》知识点：融资租赁的决策分析
注会考试《财务成本管理》知识点：融资租赁的决策分析知识点：融资租赁的决策分析财务管理主要讨论融资租赁，尤其是承租方的租赁分析。
一项租赁合同，只要是长期的、不可撤销租赁，在财务上都属于融资租赁，需要采用融资租赁的决策分析方法，不管会计上是否需要资本化，也不管它在税务上是否可以直接扣除。
一、承租人分析的基本方法1.判断租赁合同的税务性质租金能否全额直接抵税，要看租赁合同是否符合税法有关规定。
我国税法遵从会计准则关于融资租赁的认定标准。
以下分析假定租赁符合可直接抵税的规定。
2.确定租赁与自行购置的差量现金流量【提示】（1）租赁资产成本包括其买价、运输费、安装调试费、途中保险等全部购置成本。
具体范围要根据合同内容确定。
有时，承租人自行支付运输费、安装调试费和途中保险费等，则出租人只为租赁资产的买价融资，则“租赁资产购置成本”仅指其买价。
（2）若合同约定设备日常维护保养等营运成本由承租人承担，营运成本是非相关流量。
若合同约定设备日常维护保养等营运成本由出租人承担，则“避免承担的税后设备营运成本”应当作为租赁期的现金流入考虑。
3.确定折现率重点加颜色加颜色颜色资6<5000确定，不应4.计算净现值并进行决策NPV（承租人）＝租赁资产成本－租赁期现金流量现值－期末资产余值现金流量现值如果NPV>0，租赁有利；如果NPV<0，自行购置有利。
二、税务对租赁的影响分为两个方面：一是租赁合同的税务性质；二是租赁双方的税率差别。
（一）租赁合同的税务性质前面的分析曾假设租赁合同符合税法关于承租人租金直接抵税的要求，如果租赁合同不符合税法有关承租人租金直接抵扣的要求，则双方的现金流量会发生变化。
（二）税率的影响双方的实际税率不等时，租赁交易可以打破零和博弈的状态，通过分享节税实现双赢。
三、租赁筹资对投资决策的影响在前面的租赁分析中，我们是把资产的投资决策和筹资决策分开考虑的，并假设该项投资本身有正的净现值。
注会会计第二十二章租赁备考攻略
本章近三年考试平均分值 2 分左右，属于不太重要章节。本章近三年均以客观题形式考 察。
客观题主要考察有关租赁的基本概念、承租人与出租人对融资租赁和经营租赁业务的账 务处理。
主要考点包括：①各种情况下初始直接费用的会计处理；②最低租赁付款额和最低租赁 收款额的计算；③承租人融资租赁的会计处理；④售后租回交易的会计处理。
中
本章主要知识点
知识点 1.与租赁相关的定义 2.承租人对经营租赁的会计处理 3.承租人对融资租赁的会计处理 4.出租人对经营租赁的会计处理 5.出租人对融资租赁的会计处理 6.售后租回交易的会计处理
重要程度 ★ ★
★★★ ★ ★
★★
学习难度 ★ ★★ ★★ ★★ ★★
★★★
考查形式 概念理解+记忆 计算+写分录 计算+写分录 计算+写分录 计算+写分录 计算+写分录
本章近三年考题情况
考点
1.与租赁相关的定义 2. 承 租 人 对 融 资 租 赁 的 会计处理（未确认融资费 用的分摊）
承租人对经营租赁的会 计处理
题型 单选题
分值 2017 年
2
考察形式 教材内容拓展、理解延伸
单选题
2
教材原文
2016 年
多选题
2
教材内容拓展、理解延伸
2015 年（无）
难度 中 易
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第二十一章租赁一、与租赁业务会计相关的概念1．租赁租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。
2. 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
3. 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
4.租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。
5．最低租赁付款额(1)概念是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
(2)构成内容（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权①租赁期内承租人每期支付的租金②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项（2）租赁合同规定有优惠购买选择权①租赁期内承租人每期支付的租金②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项5.资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
6．担保余值（1）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（2）就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
7．未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
8．或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
（1）或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的借：销售费用贷：银行存款（2）如果或有租金以物价指数为依据计算的借：财务费用贷：银行存款9．履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
履约成本的会计处理约成本发生时直接计入当期损益借：管理费用等贷：银行存款10．最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
二、租赁分类的具体标准1．租赁类型融资租赁；经营租赁2、认定融资租赁的标准（满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁）（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命≥75%）。
但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条标准不适用。
（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值≥90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁收款现值/租赁资产公允价值≥90%）；（5）租赁资产性质特殊,如不作重新改制，只有承租人才能使用。
三、承租人对融资租赁的会计处理(（一）租赁期开始日的会计处理(441)1、判断租赁类型是否属于融资租赁2、确定融资租入固定资产及负债的入账价值（1）计算最低租赁付款额①最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）+租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买选择权而支付的款项）；②最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款—应付融资租赁款”入账。
（2）计算最低租赁付款额的现值1）选择折现率承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：①出租人的租赁内含利率②租赁合同规定的利率③同期银行贷款利率２）根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额的现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（或留购款×复利现值系数）3）比较确定融资租入固定资产的入账价值租入固定资产的入账价值=min(最低租赁付款的现值，租赁资产公允价值)4）计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值5）进行账务处理借：固定资产——融资租入在建工程未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款3、初始直接费用的处理1）内容手续费、律师费、差旅费、印花税等2）会计处理：计入租入资产价值。
借：固定资产贷：银行存款等2、计提折旧1）折旧政策采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策2）应提折旧总额的确定①存在担保余值的应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值+预计清理费用②不存在担保余值的应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值-预计残值+预计清理费用3）折旧期间(1)如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；(2)如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
（最短不能短于三年）（三）租赁期届满时的会计处理1）返还租赁资产①存在承租人担保余值借：累计折旧长期应付款――应付融资租赁款贷：固定资产――融资租入固定资产②不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产――融资租入固定资产2）留购租赁资产①支付购买价款时借：长期应付款――应付融资租赁款贷：银行存款②结转资产所有权借：固定资产——自有固定资产贷：固定资产――融资租入固定资产3）优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金借:营业外支出贷:银行存款（四）相关会计信息披露1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。
2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
四、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理1.应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用2.未实现融资收益的计算未实现融资收益＝（应收融资租赁款＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）因为：租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用之和的折现率。
所以：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用未实现融资收益＝最低租赁收款额+未担保余值－(租赁资产公允价值+初始直接费用)【例题】甲公司采用融资租赁方式出租资产，租期为5年，每年的租金为1 000万元，资产的余值是400万元，其中担保的资产余值为300万元，未担保余值为100万元，租赁资产的账面价值为5 100万元，公允价值为5 160万元，甲公司支付初始直接费用20万元。
则最低租赁收款额＝1 000×5＋300＝5 300应收融资租赁款=5300+20=5320未实现融资收益＝5 300＋100－（5 160+20）＝2203.会计处理借：长期应收款(最低租赁收款额)未担保余值营业外支出 (融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额)贷：融资租赁资产(原帐面价值)银行存款(初始直接费用)营业外收入(融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额)未实现融资收益（二）租赁期内的会计处理1．未实现融资收益分配的会计处理（1）分配方法：实际利率法每期确认的融资收入＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率租赁投资总额=租金总额+租赁资产收回残值租赁投资净额=大本金=本金+未担保余值现值（2）会计处理按收到的租金借：银行存款贷：长期应收款按当期应确认的融资收入金额借：未实现融资收益贷：租赁收入2．应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。
3．未担保余值发生变动的会计处理（1）期末①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的①按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益4．或有租金的会计处理出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入借：应收账款贷：租赁收入（三）租赁期满时的会计处理1.收回租赁资产①存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款②存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值③不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值④不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理2.优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理②如果租赁期届满时承租人没有续租承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理3.留购租赁资产①收到购买价款时借：银行存款贷：长期应收款②如存在未担保余值的借：营业外支出贷：未担保余值（四）相关会计信息的披露（出租人对融资租赁应披露的信息）（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；（2）未实现融资收益的余额；（3）分摊未实现融资收益所采用的方法。